Авансовые платежи на следующий квартал. Платежи в виде авансовых отчислений

Все коммерческие организации России оплачивают налог на прибыль по частям в течение всего года. Налоговая служба требует внесения авансов - внутригодовых и годовых платежей, а также ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль входят в этот перечень. Сегодня мы поговорим о том, как их правильно рассчитывать и кто должен платить.

Обязательства по оплате налога на прибыль возлагаются на следующие организации:

1. ОАО, ЗАО, ООО, т.е. все российские юридические лица.
2. Иностранные организации, имеющие фактическое управление на территории страны.
3. Иностранные компании, признанные налоговыми резидентами РФ.
4. Юридические лица, являющиеся иностранцами, но получающие доходы из российских источников.
5. Постоянные представительства иностранных компаний в стране.

От уплаты налога освобождены:

• организации, не имеющие объектов налогообложения;
• предприятия, применяющие специализированный налоговый режим;
• компании-участницы инновационного центра «Сколково».

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль: сколько платить?

Налоговая ставка на прибыль чаще всего составляет 20%. Сумма налога, оплаченная коммерческими фирмами, делится между региональным и федеральным бюджетами. При этом только 3% отходит государству. Остальные 17% поступает в бюджеты регионов.

Некоторые регионы практикуют понижение ставок для отдельных групп коммерческих организаций. Для «особых» налогоплательщиков устанавливается до 13,5% налога.

Ставка может быть еще более низкой, но только для следующих компаний:

• предприятия, признанные резидентами на территории Владивосточного порта или в районах опережающего экономического развития;
• компании, участвующие в инвестиционных проектах регионального уровня;
• соучастники свободных или особенных экономических зон.

Варианты внесения платежа

Лишь некоторым компаниям дается возможность вносить налог не ежемесячно, а реже - каждый квартал. На поблажку имеют право:

• представительства иностранных компаний, постоянно ведущие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
• бюджетные организации (исключения - музей, театр, библиотека);
• компании с небольшой прибылью - не более 15 миллионов за каждый из четырех предыдущих кварталов;
• автономные учреждения;
• организации, ведущие некоммерческую деятельность.

Остальные компании должны перечислять налог каждый месяц. Закон предусматривает два варианта оплаты:

1. Вносить денежные средства ежемесячно и ежеквартально доплачивать остаток.
2. Рассчитывать сумму ежемесячных авансов по прибыли, полученной организацией в предыдущем месяце.

Взносы по прибыли, полученной в предыдущем месяце

Этот вариант доступен абсолютно всем организациям без исключений. Сумма налога рассчитывается из выручки, которую получила компания за отчетный временной промежуток (один, два, три и более месяца).

Чтобы с предстоящего календарного года начать использовать этот режим уплаты налога, заполните заявление и передайте его в ближайшее отделение. Сделать переход необходимо не позже 31 декабря. Например, если в 2018 г. руководство предприятия планирует вносить ежемесячные платежи, которые должны рассчитываться из полученной по факту прибыли, заявление в налоговый орган нужно предоставить до 31.12.2017 года.

На заметку! После подачи и принятия заявления в ФНС, начинать ежемесячный расчет налога на прибыль нужно с января. Далее перечисления должны производиться 28 числа того месяца, который следует за отчетным. Январское перечисление денег в бюджет нужно произвести до 28 февраля, февральское - до 28 марта. Мартовское - до 28 апреля.

Как производить расчёт авансовых платежей по налогу на прибыль компании?

Сумма, которую компания обязана заплатить государству, высчитывается по формуле:

Размер платежа = база, облагаемая налогом, за отчетный промежуток времени (насчитывается по нарастающей) * налоговая ставка — сумма платежей, которые уже уплачены ранее за отчетный временной промежуток

Пример. В 2016 году ООО «Снежинка» рассчитывала платежи, исходя из выручки полученной в предыдущих кварталах. В том году «Снежинка» получила доход:

• в квартале первом - 20 миллионов рублей;
• во втором - 10 миллионов рублей;
• в третьем - 15,5 миллионов рублей;
• в четвертом - 24,5 миллиона рублей.

Доход бизнеса за год составил 70 миллионов рублей. В среднем «Снежинка» заработала 17,5 миллиона за каждый квартал рассматриваемого нами года. Это превышает установленное государством ограничение в 15 миллионов для каждого квартала.

В декабре 2016 года «Снежинка» вынуждено перешла на систему расчета налога по прибыли, полученной в предыдущем месяце.

Прибыль «Снежинки» за январь 2017 г. - 120 000 рублей. До 28 февраля 2017 года компания должна перечислить в бюджет 24 000 рублей (120 000 * 20%).

В феврале фирма заработала 80 000 рублей. Авансовый взнос должен рассчитываться так:

(120 000 +80 000) * 20% — 24 000 = 16 000 рублей

На заметку! Если по итогам отчетного периода вы получили убыток, сумма аванса, который должна фирма в текущем периоде, будет меньше, чем размер аванса, проплаченного за предыдущий период. В этом случае коммерческая организация ничего не должна.

Пример. В январе 2017 года ООО «Вектор» получила прибыль 1 миллион рублей и заплатила авансовый платеж за этот период в феврале. Сумма взноса - 200 тысяч рублей (1 000 000*20%). За январь и февраль «Вектор» понес убытки на сумму 500 тысяч рублей. Авансовый платеж за этот период платить не нужно, так как прибыли не было. При этом внесенные ранее 200 тысяч рублей считаются уплаченными излишне. Переплата пойдет в счет уплаты следующих периодов по налогу на прибыль или по другому налогу. Если сумма авансового платежа за январь-март не перекроет переплату, т.е. будет меньше 200 тысяч рублей, остаток перейдет на следующий отчетный период.

Авансы с доплатой за квартал

Этот способ расчета авансового платежа используют организации, которые:

• не имеют право отчислять налог 1 раз в квартал;
• самостоятельно не перешли на расчет аванса по фактически заработанной прибыли.

На заметку! Аванс необходимо рассчитывать с начала года нарастающим итогом.

Сумма первоквартального взноса равна сумме взноса за последние три месяца предыдущего года. Так, январский, февральский и мартовский авансовый платеж равен:

1/3 * размер прибыли, вырученной за весь четвертый квартал * действующая ставка налога

Сумма взноса за следующий квартал равна сумме первоквартального аванса. В апреле, мае и июне должно поступать столько же, сколько в марте, феврале и январе этого же года.

Сумма взносов в третьем отчетном квартале = сумме взносов за первые полгода – сумма первоквартального аванса.

В июле, августе и сентябре в бюджет должно поступать:

1/3 * (прибыль, заработанная за полгода - уже уплаченная сумма за предыдущие 6 месяцев)

Сумма взносов в четвертом квартале = сумме взносов за девятимесячный период – сумме авансов, проплаченных в первом полугодии.

Октябрьский, ноябрьский и декабрьский ежемесячный авансовый платеж равен трети от разности прибыли за период с января по сентябрь и ранее уплаченной суммы налога.

На заметку! В конце каждого квартала бухгалтер организации сопоставляет общую сумму ежемесячных авансовых платежей и фактически полученную прибыль. Если величина взносов меньше, чем налог, остаток необходимо доплатить. Крайний срок перечисления денег - 28 числа того месяца, который следует за отчетным кварталом.

Пример. В 2016-2017 году ООО «Удача» оплачивала авансовые платежи каждые 30 дней, доплачивая за каждый квартал.

Таблица 1. Прибыль организации

Первоквартальный аванс = 1/3 * 1 200 000 * 20% = 96 000 рублей

Так, январские, февральские и мартовские перечисления должны составлять 96 000 рублей. Величина доплаты по итогам первого квартального периода будет рассчитана так:

11 000 000 * 20% – 96 000 * 3 = 12 000 рублей. Доплату необходимо внести до 28 апреля. Значит, в апреле организация должна отдать взнос за март и доплату за квартал 12 000 + 96 000 = 108 000 рублей.

Ежемесячные авансы во втором квартале равны трети от прибыли в первом квартале.

1 100 000 * 20% * 1/3 = 80 667 рублей

В апреле, марте и июне в бюджет должно поступать по 80 667 рублей.

За полгода прибыль «Удачи» составила 2 000 000 (1 100 000 + 900 000). За первые 6 месяцев получиться переплата:

2 000 000 * 20% – (96 000 * 3) – 12 000 – (80 667 * 3) = — 142 000

Компания может вернуть обратно эту сумму, либо оставить в счет следующих платежей. «Удача» выбрала первый вариант.

Авансы в третьем квартале:

(2 000 000 * 20% — 900 000 * 20%) / 3 = 73 333 рублей.

Эту сумму нужно вносить в июле, августе и сентябре.

Налог для новых организаций

Немного по-другому вносят налоги организации, которые созданы недавно. Новые компании могут выбрать один из двух способов оплаты авансовых платежей:

1. Расчет аванса по итогам квартала. Все организации используют этот вариант «по умолчанию», поэтому нет необходимости уведомлять о переходе на систему налоговую службу. Фирма, созданная в декабре, вносит взносы исходя из прибыли, полученной за период с декабря по март. Крайний срок уплаты - 28 апреля текущего года. Общий порядок перечисления взносов организация начинает применять в шестом квартале. Фирма, основанная в июне, переходит на единую для всех организаций систему в третьем квартале следующего года.
2. Расчет аванса по фактической прибыли. Если руководство компании примет решение использовать этот вариант уплаты налога, необходимо поставить в известность налоговую службу. Фирма, созданная в декабре, начинает платить ежемесячные авансы, которые бухгалтер рассчитывает из прибыли, полученной в декабре-январе. Крайний срок перечисления средств - 28 февраля.

Сроки

Компания должна перечислять платеж каждый месяц в течение календарного года. Но промежуток январь-декабрь не считается отчетным, платить за это время аванс в начале следующего года не требуется.

Календарный год январь-декабрь признан налоговым периодом, поэтому налоговые деньги нужно отправить не позже 28 марта того года, который следует за отчетным.

Пример. В 2017 году ООО «Автотранспорт» платила каждый месяц с февраля по декабрь. Общая сумма составила 100 000 рублей. В конце года фирма должна оплатить 120 000 рублей, т.е. 20 000 рублей на начало нового 2018 года остались не уплаченными. Их необходимо внести до 28.03.2018 года.

Как рассчитывают налоги

Чтобы правильно рассчитать какую сумму налога требуется заплатить, нужно знать какие расходы и доходы должны попасть в отчет, а какие указывать не нужно. Законом разрешено два метода определения дат, когда эти операции можно признавать.

Первый метод. Начисление

Время фактического поступления денежных средств или понесения затрат никакой роли не играет. Доходы и расходы признаются тогда, когда были отражены в документах. Если приход средств с расходами имеют косвенную связь, которую невозможно четко определить, компания сама распределяет доходы, используя принцип равномерности. Дата продажи готового товара (оказание услуг) считается датой совершения сделки. При этом неважно, когда именно поступили деньги.

Датой получения внереализационной выручки признается:

• для дивидендов - число, когда деньги поступили на расчетный счет получателя;
• для подаренного имущества или остальной подобной доходности - дата подписания документа о приёме-передачи.

Второй метод. Кассовый

Кассовый метод - полная противоположность методу начисления. Датой получения доходности считается дата поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия, получение права на собственность и т.д. Затраты признают только после их уплаты, то есть когда деньги уходят из кассы.

На заметку! Кассовый метод имеют право использовать только компании, у которых средняя квартальная доходность за предыдущий год вышла максимум 1 миллион рублей.

Что считать доходами

Прибыль - это разница между приходом денежных средств (или собственности) и затратами бизнеса. К числу доходов относят не только приход от реализации, но и любой другой заработок фирмы. К примеру, процент по вкладам в финансовых учреждениях или прибыль от передачи недвижимости в аренду. При налогообложении налог на добавленную стоимость, акцизы из доходов вычитаются.

Суммы, полученные организацией, подтверждаются:

• документами налогового учета;
• первичными документами;
• другими документами о получении денег.

Компании платят налоги не со всех вырученных сумм. Законом определены несколько видов заработка, освобождённых от налогообложения:

• взносы в УК фирмы;
• имущество, приобретенное в виде залога, задатка;
• собственность, оформленная в кредит;
• объект владения, полученный безвозмездно.

Все остальные вырученные суммы организация обязана учитывать при исчислении налога.

Какие расходы записывать

Расходы - это затраты бизнеса. Их нужно обосновать и подтвердить с помощью документов. Расходы делят на две группы:

1. Траты на реализацию или изготовление товаров, услуг - заработная плата персонала, амортизационные отчисления, закуп первичного сырья и другие материальные расходы.
2. Внереализационные траты - судебные затраты, убыток из-за минусового курса и пр.

На заметку! При налогообложении не учитываются расходы на погашение займа, перечисления в УК организации, выплаты дивидендов и т.п.

Реализационные издержки бывают прямыми и косвенными. К первой категории относят затраты предприятия на оплату труда, материальные издержки, амортизацию. Каждый месяц прямые расходы распределяется предприятием, включается в стоимость конечного продукта или незавершенного изготовления. Этот вид расходов уменьшает налогооблагаемую базу строго по мере реализации товара (услуги), в цене которых они учитываются. Что именно входит в список прямых расходов, решает сам налогоплательщик, в соответствии со своей учетной политикой.

Косвенные расходы - это затраты, которые не входят ни в число прямых, ни в число внереализационных. Они не могут быть частью себестоимости конечного продукта (оказания услуги). К косвенным затратам относят аренду, коммунальные платежи и другие расходы, связанные с функционированием компании. При расчете налога на прибыль, этот вид расходов должен быть отнесен к затратам текущего отчетного периода.

Что делать в случае переплаты?

Если произошла ошибка и вы переплатили налога больше, чем необходимо, вы можете вернуть деньги назад. У налогоплательщика есть на это 3 года с даты подачи налоговой декларации, а не уплаты аванса. Если служащие налоговой не идут на возврат денег, настаивайте. Закон на вашей стороне.

Как оплачивают налог на прибыль предприятия, которые лишены права на использование упрощенной системы налогообложения

Если доходы фирмы превышают установленный государством лимит, коммерческое предприятие лишается права на упрощенный режим оплаты налога. Первое время после потери «упрощенки» компания должна производить налоговые взносы как новая организация, то есть передавать авансовые платежи каждые 30 дней, начиная с окончания целого квартала. Датой образования фирмы будет считаться число, когда она совершила переход на стандартную налоговую систему.

Если организация переведена на обычную систему с начала октября 2016 года, то она должна начать перечислять взносы после завершения четвертого квартала 2016 года. Авансы должны поступать в бюджет, начиная с января 2017 года. Но, согласно закону, суммы авансов за первый квартал равны сумме авансов за четвертый квартал. Поскольку за тот период взносов нет, у компании нет возможности рассчитать сумму платежа. Поэтому обязанность передавать платежи возникает у нашей организации только во втором квартальном периоде 2017 года.

Сдача деклараций

Отчетность по налогу на прибыль сдается

1. За месяц - до 28 числа месяца, который следует за отчетным месяцем.
2. За год - до 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Заполнению декларацию необходимо передавать в налоговый орган, который находится по месту расположения фирмы. Обособленное подразделение крупной компании сдает документ в отделение, которое расположено по месту нахождения этого филиала.

Меры наказания за неуплату налога

Если организация не перечислила налоговые деньги в установленный срок, ей грозит начисление пени. Налоговая инспекция имеет право взыскать необходимую сумму с должника за счет имущества или снять со счета в банке.

В течение трех месяцев после обнаружения просрочки, в компанию направляется требование об оплате налога на прибыль. В этом документе указывается срок погашения и сумма задолженности.

На заметку! Решение о взыскании долга по налогу принимается максимум через 2 месяца после того, как истек срок оплаты.

Если перечислять авансовый платеж на меньшую сумму, чем указано в декларации, налоговая инспекция имеет право взыскать разницу принудительно. Перечисление недостаточной суммы грозит начислением пени. Но, если первоначально заявленная сумма превысит фактическую прибыль, размер пени могут пересчитать.

По какой-то причине забыли подать декларацию вовремя? В нашей можете ознакомиться с перечнем налоговых санкций, а также рассмотрим варианты по уменьшению суммы штрафа.

Как экономить на налоге законно?

Налоговая инспекция улучшает осуществления контроля над компаниями, поэтому экономить на налогах становится все сложнее. Но существуют законные способы уменьшить взносы.

Чтобы сэкономить, можно признавать выручку по оплатам. Если товар продан, но оплата за него не поступила, собственником продукции считается поставщик. В доходы предприятия нужно включать выручку на дату фактической оплаты.

Еще один способ уменьшить текущие взносы - составить акт сверки с кредитором. Это поможет отсрочить уплату старой задолженности. Таким образом можно на 3 года отсрочить учет кредита в доходах.

Один из методов экономить на взносах - компенсировать ипотечные проценты. Но оформить ее нужно правильно. Если ее не включать в заработную плату, то страховку можно не оплачивать. Потому что средства для погашения процентов на приобретение жилой недвижимости, которые предоставляет сотрудникам компания, взносами не облагается.

Видео — Авансовые платежи по налогу на прибыль

Наступает срок уплаты первого авансового платежа по налогу на прибыль в I квартале 2017 года. Этот срок приходится на 30 января. В нашей статье, подготовленной экспертами бератора, вспомним, какими платежами компания, в том числе вновь образованная, должна рассчитываться с бюджетом по налогу на прибыль.

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

• от размера выручки;
• от учетной политики фирмы.

Если выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

• квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Значит, если в 2016 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль можно уже с первого квартала 2017 года. А в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж по налогу на прибыль за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• постоянные представительства иностранных фирм;
• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
• автономные учреждения;
• бюджетные учреждения. С 1 января 2014 года – бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль;
• участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу.

Формула расчета квартального авансового платежа по налогу на прибыль

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Все остальные фирмы обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

• исходя из суммы налога за прошлый квартал;
• исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.

Исходя из налога за прошлый квартал

Фирмы, которые используют данный способ, должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

• сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
• 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

Если фирма переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода, об этом нужно известить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Суммы авансов, уплачиваемых в январе –марте при этом порядке уплаты авансовых платежей будут равны одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода. Это правило действует с 1 января 2015 года.

Исходя из фактической прибыли за месяц

Согласно этому способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц.

Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

Если в будущем году вы хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, надо уведомить о своем решении налоговую инспекцию. Сделать это следует до 31 декабря текущего года.

Как платит авансовые платежи вновь созданная организация

Вновь созданная организация может платить авансовые платежи по налогу на прибыль двумя способами.

Способ 1. Авансовые платежи по итогам квартала.

Чтобы платить авансовые платежи по налогу на прибыль таким способом, налоговую инспекцию уведомлять не нужно.

Если компания создана в декабре, то первый квартальный платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной с декабря по март. Уплатить его нужно не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

Начиная с шестого квартала существования компании применяется общий порядок уплаты авансовых платежей. Для компании, созданной в июне, общий порядок уплаты авансовых платежей применяется начиная с третьего квартала года, следующего за годом создания.

Способ 2. Авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

В первый месяц существования в налоговую инспекцию нужно направить уведомление о таком способе уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если компания создана в декабре, то первый платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной в декабре и январе следующего года. Уплатить его нужно не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Декларацию также придется подавать ежемесячно (п. 3 ст. 389 НК РФ).

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль?

Каждый человек обязан выплачивать государству определенный налог от своей прибыли: зарплаты, стипендии, предпринимательской деятельности. Эти средства идут на нужды государства и самих жителей: обеспечение больниц, школ, администрации, научные изыскания, военные и культурные нужды. Выплаты происходят после окончания квартала или налогового года, также необходимо ежемесячно переводить авансовые платежи.

Плательщики налога на прибыль

Налог на прибыль – финансовая выплата от фирмы государству, ею облагается вся полученная прибыль. К последней относятся все деньги, которые были получены компанией от ее деятельности, кроме:

Организация обязана уплачивать налог не реже, чем раз в год. При этом фирма может выбрать и ежеквартальную отчетность. В последнем случае выплаты будут производиться каждые 3, 6 и 9 месяцев. Некоторые выбирают и ежемесячную отчетность. В любом случае вычисление налогов будет производиться только за отдельный прошедший период.

Существует два метода расчета:

1. Кассовый : применяется, если средний доход организации за каждые три месяца не превышает миллиона рублей. В таком случае в налоговом учете отражаются только суммы, выплаченные или внесенные в кассу;
2. Начисление : в налоговом учете отражаются все доходы и расходы, произошедшие в данный период, даже если деньги еще не пришли/ушли из кассы.

Пример: при продаже товара в конце декабря деньги были получены только в конце января. В первом случае из полученной суммы фирма выплатит налоги в новом году, во втором – в «старом».

Авансовые платежи

Когда и зачем платят аванс

По закону налоги должны выплачиваться не реже, чем раз в год – до 28 марта. Но если все фирмы внезапно решат выплачивать налоги в это время, государству будет нелегко распределить бюджет, и к концу года в казне может не остаться денег. Чтобы избежать подобного, были разработаны авансовые платежи. Они выплачиваются каждый следующий месяц до 28 числа: например, аванс за сентябрь, должен быть выплачен до 28 октября.

Аванс вычисляется каждый месяц или каждый квартал в зависимости от выбора фирмы и ее направленности. При ежемесячной авансовой выплате необходимо вычислить налог за прошедший месяц и оплатить его до конца следующего месяца.

Во втором случае проводятся более сложные вычисления. Платежи по-прежнему выплачиваются каждый месяц, но подавать отчет потребуется раз в квартал.

Пример. В 1 квартале фирма заплатила 150 тысяч рублей налога, следовательно, во 2 квартале ежемесячный аванс будет составлять 50 тысяч рублей (150 тысяч/3).

В 3 квартале формула будет сложнее: (налог за полгода – налог за 1 квартал) / 3. Если за полгода сумма налогов составила 400 тысяч рублей, то выплаты будут составлять: (400 – 150 тысяч)/3 = 83 тысячи.

В 4 квартале формула выглядит следующим образом: (налог за 9 месяцев – выплаченный налог за полгода)/3. При общей сумме в 600 тысяч рублей получится: (600 тысяч – 400 тысяч)/3 = 67 тысяч.

При наступлении следующего года будут учитываться налоги за прошлый год: (годовой налог – налог за 9 месяцев)/3. Если фирма выплатила 750 тысяч, получится: (750 тысяч – 600 тысяч)/3 = 50 тысяч рублей.

Итого в течение года фирма будет должна (отсчет дан, начиная с апреля):

Если по итогам года (перед последним квартальным авансом) выяснится, что фирма уже выплатила больше, чем должна была или прибыль ушла в ноль, то последний квартальный аванс будет нулевым

Кто выплачивает аванс

Большинство фирм обязаны вносить авансовые выплаты каждый месяц, но есть предприятия, которым позволено переводить аванс раз в квартал. К ним относятся:

1. Организации, средний доход которых за четыре квартала прошлого года составил менее 60 миллионов рублей;
2. Бюджетные или автономные организации;
3. Организации, не связанные с коммерцией и не имеющие денежной прибыли от реализации товаров или услуг;
4. Иностранных компаний или их филиалы, работающие в России;
5. Фирмы, состоящие в товариществах;
6. Инвесторы договоров о разделе продукции;
7. Фирмы, управляющие имуществом по договору доверительного управления и получающие от этого выгоду.

Все перечисленные фирмы имеют право выплачивать авансовые отчисления ежеквартально. Некоторые бюджетные учреждения (театры, музеи, концертные залы и библиотеки) имеют право не выплачивать аванс вовсе: им придется просто ежегодно выплачивать налог.

При желании все эти учреждения могут перейти на помесячную оплату, но сделать это можно только в начале налогового года, обратный переход будет невозможен в течение следующего года. Чтобы осуществить переход, необходимо до конца декабря уведомить налоговый орган о своем желании, написав заявление и приложив к нему декларацию доходов за прошлый годовой период.

При переходе на ежеквартальные выплаты сроками внесения финансов являются:

1. В 1 квартале – 28 апреля;
2. Во 2 квартале – 28 июля;
3. В 3 квартале – 28 октября.

Как правильно заполнить декларацию

При заполнении налоговой декларации необходимо быть крайне внимательным, особенно переписывая цифры. Скачать бланк налоговой декларации по налогу на прибыль организации можно по ссылке ниже.

Как записать доходы и расходы

Важно сразу отметить, что некоторые листы и строки должны заполняться только определенными категориями организаций: например, лист 05 заполняют только фирмы, задействованные в работах с ценными бумагами, а строки 080 и 090 листа 02 заполняет «Банк России», а не организация.

За расчет налога отвечает лист 02. В нем необходимо заполнить следующие строки:

Где отметить налоги

Строки 210-230 отражают выплаченные организацией авансы:

• 220 и 230 : авансы, отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
• 210 : сумма обоих авансов.

Если организация выплачивает ежемесячный аванс, в строках указывают:

1. Сумму аванса за прошлый период;
2. Сумму ежемесячных платежей, которая была выплачена за последний квартал.

В строках 240-260 необходимо записать выплаченные налоги за пределами страны – они засчитываются в счет уплаты налога в РФ:

• 250 и 260 : налоги, выплаченные за пределами страны и отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
• 240 : сумма прошлых значений.

В следующих строках указывают доплату в бюджеты:

• 270 – федеральный. Вычисляется по формуле: строки 190 – 220 - 250;
• 271 – региональный: строки 200 – 230 – 260.

Если результаты оказались равны нулю, так и записывают. Если отрицательным – необходимо поставить прочерк и посчитать строки 280 и 281 - уменьшение в бюджеты::

• 280 – федеральный. Формула: строки 220 + 250 - 190;
• 281 – региональный. Формула: строку 230 + 260 – 200.

Куда записывают суммы выплаченных авансах

Если компания выбрала ежемесячную выплату авансов, ей необходимо заполнить строки:

• 290 : сумма строк 300 и 310;
• 300 : аванс в федеральный бюджет. Вычисляется как (строка 190 за текущий период) – (строка 190 за прошлый период);
• 310 : региональный аванс. Вычисляется по той же формуле, только необходимо брать значение строк 200.

При отрицательных числах или нуле аванс не перечисляется. Также эти строки не заполняются в годовой декларации.

Если аванс вычисляется ежемесячно или, исходя из данных прошлого квартала, необходимо заполнить строки:

• 330 и 340 : авансы, которые будут выплачены в следующем квартале в федеральную и региональную казну соответственно;
• 320 : сумма обоих авансов.

Что записать в разделе 1

Тут указывают итоговую сумму налога. В поле «Код по ОКТМО» необходимо записать территориальный код, на которой зарегистрирована организация. Далее в строках нужно указать:

• 030 : КБК (Код бюджетной классификации) для федеральной казны;
• 040 : сумма из строки 270;
• 050 : сумма из строки 280;
• 060 : КБК (Код бюджетной классификации) для региональной казны;
• 070 : сумма из строки 271;
• 080 : сумма из строки 281.

Ответственность за неуплату аванса

Выплачивать авансовые платежи необходимо вовремя, иначе могут возникнуть определенные проблемы - за просрочку платежа налоговая вправе назначить штрафные пени. Штраф при этом назначен не будет. Однако если организация не выплатила аванс полностью или частично из-за сознательного занижения налоговой базы (то есть неправомерного действия), штраф в размере 20% от неуплаченной суммы заплатить придется.

Пени будут ежедневно увеличивать сумму задолженности на 1/300 имеющейся на тот день ставки рефинансирования ЦБ. Она начисляется, начиная с первого дня просрочки, то есть с 29 числа.

Первым делом налоговая отправляет фирме письмо с требованием оплатить задолженность в установленный срок. Также в письме указывают общую сумму. Это требование может быть прислано в течение 3 месяцев. Если организация никак не отреагирует на требование, в течение 2 месяцев после последнего дня будет принято решение о его взыскании.

Авансовый платеж по налогу на прибыль позволяет организациям не выкладывать большие суммы разом, а бюджету – получать равномерные вливания в казну в течение всего года. Фирмам достаточно каждый месяц или квартал выплачивать некоторую сумму, а в конце года подвести итог. Не стоит при этом задерживать платежи или пытаться обмануть налоговую, записав в декларацию меньшую сумму – это может привести к начислению штрафных пени и значительным неприятностям.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году: как рассчитать

Статьи по теме

Авансовые платежи по прибыли напрямую зависят от налога, который компания рассчитывает из доходов, уменьшенных на сумму расходов (ст. 286 НК РФ). Расскажем подробнее, кто платит авансы по прибыли в 2018 году, какими могут быть платежи и как их рассчитывать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году: алгоритм

Формула расчета авансового платежа:

налоговая база х 20% ставка налога на прибыль

Для определения ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году применяют следующий алгоритм (см. таблицу).

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году

Авансовые платежи по налогу на прибыль платить не нужно, если компания получила отрицательный финансовый результат в расчетном периоде, а рассчитанная сумма авансового платежа равна нулю либо отрицательна.

Возможна ситуация, когда в текущем квартале убыток, а авансы уплачивают из расчета предыдущего квартала. В этой ситуации получается переплата по налогу на прибыль, ее можно зачесть в следующих периодах либо вернуть на расчетный счет.

Сумму авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году можно уменьшить на сумму торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ). Эта льгота предусмотрена для субъектов особой экономической зоны (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).

Авансовые платежи по налогу на прибыль 2018 году: примеры расчета

Пример 1. Как рассчитать ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году

ООО «Строймонтаж» в 1 квартале 2018 г. заплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 850 000 руб. Фактически начисленная сумма аванса по за 1 квартал — 710 000 руб. Определим сумму ежемесячных платежей на 2 квартал 2018 г.

1) Рассчитаем сумму ежемесячных платежей во 2 кв. 2018 г.
710 000/3 = 236 666,7 руб.
2) Определим сумму переплаты авансов по 1 кв.2018 г.
850 000 — 710 000 = 140 000 руб.
3) Итого авансовые платежи во 2 кв. 2018 г.:
— апрель — 96 666,7 руб. (236 666,7 руб. — переплата 140 000 руб.)
— май — 236 666,7 руб.
— июнь — 236 666, 7 руб.

Пример 2. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году из фактической прибыли

ЗАО «Деталь» в 2017 году подало заявление в налоговую об изменении порядка уплаты авансовых платежей. С 1 января 2018 г. компания расчитывает платежи исходя из фактической прибыли. Аванс в 4 квартале 2017 г. составил 960 000 руб., компания переплатила 120 000 руб. по итогам 2017 г. Налогооблагаемая прибыль в январе 2018 г. — 3 680 000 руб., феврале — 4 250 000 руб., марте — 4 730 000 руб.

Рассчитаем платежи и определим дату уплаты.

По итогам 2017 г. у компании образовалась переплата, корректируем сумму платежей:

736 000 — 120 000 = 616 000 руб. к перечислению.

Пример 3. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль в 2018 году при убытке

ООО «ТехноМ» в 4 квартале 2017 г. заплатило ежемесячных авансов в сумме 120 000 руб., начислило — 85 000 руб. В 1 квартале 2018 г. получен убыток 15 000 руб. из-за сезонного спада продаж. Во 2 квартале начислена прибыль 430 000 руб. Когда отчитались за 2017 год по итогам года получилась переплата — 35 000 руб. Рассчитаем суммы авансовых платежей для 1, 2, 3 кварталов 2018 г.

1) Рассчитаем сумму ежемесячных платежей за 1 кв. 2018 г:
120 000/3 = 40 000 руб.

2) сумма переплаты по авансам за 2017 год составила 35 000 руб. (120 000 — 85 000)

3) Итоговые авансовые платежи за 1 кв. 2018 г.: Рассчитаем авансы на 1 кв. 2018 г.:

— январь — 40 000 — 35 000 (сумма переплаты) = 5 000 руб.
— февраль — 40 000 руб.
— март — 40 000 руб.

3) Расчет авансов на 2 кв. 2018 г.

В 1 кв. получен убыток — аванс не платим.

4) Рассчитаем платежи на 3 квартал 2018 г.

во 2 кв. авансы не платили, но согласно полученной прибыли начисленный аванс есть 430 000 x 20% = 86 000 руб.. Отнимаем начисленную прибыль за 4 кв. 2017 года — 85 000 руб. Итого нужно доплатить за 2 кв. — 1 000 руб.
Сумма ежемесячных платежей — 86000 / 3 = 28 667 руб.

— июль = 28 667 + 1 000 (доплата за 2 кв.) = 29 667 руб.

— август = 28 667 руб.

— сентябрь = 28 667 руб.

Пример 4. Как рассчитать авансовый платеж по налога ну прибыль в 2018 году для вновь созданных организациий

ООО «Старт» зарегистрировано в августе 2017 г. В 3 квартале компания не работала. Первая выручка — 4 100 000 руб. образовалась за 4 квартал 2017 г. За 1 квартал 2018 г. выручка превысила 15 млн рублей.

Определим, нужно ли платить авансовые платежи в 2017-2018 гг.

За 3 кв. 2017 г. — доходов нет, сдаем нулевую декларацию.

В 4 кв. 2017 г. — не платим ежемесячные платежи, так как доходов не было.

В 1 кв. 2018 г. — ежемесячных платежей нет, так как в предыдущем квартале выручка в месяц не превысила 5 млн руб и за квартал 15 млн рублей (п. 5 ст. 287 НК РФ).

С апреля 2018 г. ООО «Старт» нужно платить ежемесячные платежи из расчета за 1 кв. 2018 г., так как за 1 кв. 2018 г. сумма превысила 15 млн рублей (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль 2018 году

Ежеквартальные платежи 2018 г.

Ежеквартальные и ежемесячные авансы

Ежемесячные авансы из фактической прибыли

1 квартал — до 28.04.2018 г.;

2 квартал (полугодие) — до 30.07.2018 г.;

3 квартал (9 месяцев) — до 29.10.2018 г.

До 28-го числа каждого месяца (с учетом выходных дней)

До 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом (1, 2, 3 месяца.)

Вновь созданные организации перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году после окончания полного квартала с даты их регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Если выручка новой компании не превышает 5 млн рублей в месяц (15 млн руб. за квартал), авансовые платежи надо перечислять один раз по итогам квартала. Если выручка больше, то начиная со следующего месяца новая компания перечисляет ежемесячные платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Важно помнить, что за задержку авансовых платежей начисляются пени, поэтому лучше перечислять их своевременно.

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году

Сумму авансов по налогу на прибыль определяют по окончании каждого отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом возможны разные варианты уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в 2018 году.

Авансовые платежи по налогу можно платить:

1. Ежеквартально — по итогам 3, 6 и 9 месяцев (с ежемесячной уплатой авансов);
2. Ежемесячно — по итогам каждого месяца из фактической прибыли.
3. Ежеквартально — по итогам 3, 6 и 9 месяцев (без ежемесячной уплаты авансов), если за предыдущий квартал выручка не превысила 60 млн рублей (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Кто и какие авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет в 2018 году

Ежеквартальные авансовые платежи

Ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи

Ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли

— Организации с доходами от реализации за 4 предыдущих квартала менее 15 млн руб. за каждый квартал;

— Иностранные организации, работающие через постоянное представительство в РФ;

— Бюджетные и автономные организации;

и др. (полный перечень- ст. 286 НК РФ)

— Организации с выручкой более 60 млн руб. за 4 предыдущих квартала;

— Иные организации не указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

— Любые организации могут перечислять авансовые платежи из фактической прибыли.

Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).

Ежемесячные авансы внутри квартала такие организации не платят.

При расчете ежеквартальных авансов засчитывают суммы ежемесячных платежей, перечисленных в течение отчетного периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если доход компании от реализации за 4 предыдущих квартала превысил 15 млн, необходимо перейти на уплату ежемесячных авансов.

Учитывать надо последовательно идущие 4 квартала, предшествующие периоду сдачи декларации.

Если по истечении квартала, в котором компания уплачивала ежемесячные авансы, доходы от реализации окажутся меньше лимита, на следующий квартал она автоматически освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Уведомлять налоговиков не надо.

Если организация в 2018 году решила уплачивать ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, она должна не позднее 31 декабря 2016 года надо уведомить об этом инспекцию.

В течение 2018 года компания не вправе менять систему уплаты авансов по налогу на прибыль.

Организация может перейти как на ежемесячные платежи из расчета из фактической прибыли, так и на ежемесячные авансы в течение отчетного периода. Для изменения способа оплаты авансов нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря года , при этом организация начнет применять новый порядок со следующего налогового периода. В 2017 году 31 декабря — суббота, выходной день, поэтому срок переносится на 9 января 2018 года.

9 января 2018 г. — крайний срок подачи уведомления о переходе на ежемесячные платежи по налогу на прибыль

Напомним, что компании, выбравшие способ расчета авансов исходя из фактической прибыли, должны сдавать декларацию по налогу на прибыль каждый месяц.

До изменения способа начисления и уплаты авансов стоит оценить возможности компании, потому что вернуться к прежнему порядку можно только в новом налоговом периоде.

Изменения по налогу на прибыль 2018:

Авансовые платежи по налогу на прибыль: особенности расчета

Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 10 млн руб. за квартал, хозяйству придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/43820). Рекомендуем проверить, имеет ли право организация уплачивать квартальные платежи или надо перечислять суммы каждый месяц.

Порядок уплаты авансовых платежей

Организация, для которой отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, уплачивает квартальные авансовые платежи.

В течение каждого отчетного периода компания должна рассчитывать и перечислять в бюджет ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Исключение сделано для тех организаций, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый из них. Такие предприятия уплачивают только квартальные авансовые платежи. Основание для этого – пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Какие кварталы брать в расчет

Под предыдущими кварталами надо понимать четыре последовательных квартала, которые предшествуют тому, в котором компания представляет соответствующую налоговую декларацию. Так разъясняют чиновники в письмах Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716,от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493.

Например, если доходы хозяйства от реализации за IV квартал 2013 года и I, II, III кварталы 2014 года превысили в среднем 10 млн руб. за каждый период, то с IV квартала 2014 года оно уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Получается, чтобы узнать, не потеряет ли предприятие право на перечисление только квартальных платежей с 2015 года, необходимо будет проверить, не превысила ли средняя выручка за I, II, III и IV кварталы 2014 года предельное значение.

Как посчитать среднюю выручку

При исчислении среднего дохода сельхозпредприятию необходимо учитывать следующее.

1. В расчете участвует только выручка от реализации, определяемая в соответствии со статьей 249Налогового кодекса РФ. Внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в статье 251Налогового кодекса РФ, в расчет не включаются.

2. Сумма выручки от продаж определяется за вычетом НДС и акцизов, предъявленных к оплате покупателям (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Но здесь возникает вопрос: если предприятие относится к сельхозтоваропроизводителям и основная часть прибыли облагается налогом по ставке 0 процентов, должно ли оно включать доход от реализации сельхозпродукции в расчет средней выручки? (Нулевую ставку по налогу на прибыль можно применять в отношении доходов от сельхоздеятельности (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ)).

Казалось бы, логично учитывать только доход от деятельности, облагаемой по 20-процентной ставке. Но подобной нормы в Налоговом кодексе РФ нет.

Специалисты ФНС России по данному вопросу разъяснили: налоговым законодательством не предусмотрено раздельного расчета доходов от реализации в целях уплаты квартальных авансовых платежей для компаний, ведущих несколько видов деятельности, облагаемых по разным ставкам (письмо от 14 апреля 2010 г. № 3-2-14/).

Таким образом, при определении средней выручки за квартал учитываются все доходы от продажи по всем видам деятельности.

Правила расчета авансовых платежей

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи рассчитываются в таком порядке:

• в I квартале текущего года они равны ежемесячному платежу IV квартала предыдущего года;
• во II квартале – одной третьей квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего года;
• в III квартале – одной третьей разницы между квартальными авансовыми платежами по итогам полугодия и первого отчетного периода;
• в IV квартале – одной третьей разницы между квартальными авансовыми платежами по итогам 9 месяцев и первого полугодия.

Налогооблагаемая прибыль хозяйства по итогам I квартала составила 12 000 000 руб. Сумма квартального авансового платежа по ставке 20 процентов равна 2 400 000 руб. (12 000 000 руб. х 20%).

Сумма авансового платежа к доплате за I квартал определяется как разница между квартальным платежом (2 400 000 руб.) и уплаченными ежемесячными платежами. Следует отметить, что в данном случае вся сумма будет к доплате, так как ежемесячных платежей не было.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале, равен 800 000 руб. (2 400 000 руб. : 3).

Налоговая база по итогам полугодия составила 30 000 000 руб.

Квартальный авансовый платеж равен 6 000 000 руб. (30 000 000 руб. х 20%).

Значит, сумма к доплате за полугодие составит 1 200 000 руб. (6 000 000 руб. – 2 400 000 – 800 000 руб. х 3).

Ежемесячный авансовый платеж в III квартале равен 1 200 000 руб. ((6 000 000 руб. – 2 400 000 руб.) : 3).

Налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев составила 41 000 000 руб.

Тогда квартальный авансовый платеж равен 8 200 000 руб. (41 000 000 руб. х 20%). Получается, что у хозяйства возникнет переплата в сумме 1 400 000 руб. (8 200 000 руб. – 6 000 000 – 1 200 000 руб. х 3).

Ежемесячные авансовые платежи нужно перечислять не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, а квартальный платеж – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Не следует также забывать, что Налоговый кодекс РФ предусматривает еще один способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. (О возможности учета в целях налогообложения прибыли тех или иных расходов читайте в материале «Уплата налога на прибыль: разъясняет чиновник» (№ 7, 2014)).

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ предприятие вправе перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Перейти на такой вариант уплаты возможно только с начала налогового периода. Об этом организация обязана уведомить инспекторов не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором планируется перейти на данные платежи (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Тогда отчетными периодами для компании будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания налогового периода (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Сумма авансового платежа в таком случае определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). При этом нужно учитывать ранее начисленные авансовые платежи.

Перечислить платеж нужно не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Неудобство этого способа заключается в том, что необходимо ежемесячно заполнять налоговую декларацию и не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода представлять ее в инспекцию (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Заполнение декларации

Что касается заполнения декларации по налогу на прибыль, то для хозяйств, отвечающих требованиям статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, оно имеет свои особенности. Сельхозтоваропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с продажей произведенной (а также переработанной) сельхозпродукции, представляют в составе декларации подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, Лист 02, приложения № 1-5 к Листу 02 с кодом «2» – сельскохозяйственный товаропроизводитель (п. 1.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/).

Получается, что листов с указанными разделами в декларации может быть по два. Один с кодом «2» для отражения сведений по деятельности, связанной с производством сельхозпродукции, и второй с кодом «1» для данных по иным видам деятельности, если они ведутся предприятием.

При расчете среднего дохода в целях уплаты авансовых платежей сельхозпредприятие должно учитывать всю сумму полученной выручки. Даже той, которая облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.

Авансовые платежи, высчитываемые из общего налога на прибыль, предприниматели обязаны выплачивать на протяжении налогового периода. Правила отчислений определяются принадлежностью организации к какой-либо категории налогоплательщиков. Какие компании обязаны выплачивать авансовые платежи, и с какой частотой, расскажем ниже.

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018-2019 году

Авансы должны отчисляться в пользу государства ежемесячно либо ежеквартально. Сам порядок уплаты законодательно диктуется выбранной налогоплательщиком категорией организации. Подробнее рассмотрим существующие категории налогоплательщиков и присущие им правила уплаты.

1. Все типы организаций обязаны вычислять и выплачивать авансовые платежи, высчитываемые согласно налогу, облагающему прибыль за квартал. Исключение из данного пункта составляют категории, перечисленные в седьмом абзаце пунктов два и три статьи 286.
2. Любые организации с выручкой меньше 10 миллионов рублей ежеквартальной прибыли за предыдущие 4 налоговых квартала обязаны высчитывать и оплачивать авансовые отчисления, рассчитанные по налогу за каждый квартал. С этих организаций снимается обязательство перечислять налоговой службе ежемесячные платежи.
3. Когда организация по собственной инициативе принимает решение предоставлять авансовые платежи помесячно, об этом необходимо известить налоговые органы. Выплаты должны вычисляться согласно налогу, налагаемому на полученную месячную прибыль.

Право на ежеквартальные отчисления

Третий пункт 286-й статьи Налогового кодекса четко описывает организации-налогоплательщики, которым законодательно позволено отчислять государству авансовые доли по налогу на квартальную прибыль. Эти платежи должны предоставляться по истечении периода отчетности (в первом квартале, в первом полугодии и после 9-ти месяцев). К данной группе организаций относят:

• организации, доход которых составлял меньше 10 миллионов рублей за квартал в течение последних 4-х кварталов;
• учреждения бюджетного характера;
• учреждения автономного характера;
• иностранные коммерческие компании либо организации, ведущие деятельность через филиалы либо представительства в РФ;
• организации некоммерческого характера, не имеющие прибыли от реализации различных работ, товаров либо услуг;
• участники инвестиционных и/или простых товариществ;
• инвесторы договоров про раздел продукции (для части прибылей, указанных в данных соглашениях);
• выгодоприобретатели по договорам так называемого доверительного управления.

Для данного списка сроками выплаты госплатежей, согласно налогу на квартальную выручку, являются первый квартал года, окончание полугодия и прошествие 9 месяцев года. Это указано в первом абзаце 285-й статьи НК. Для перечисленных категорий ежемесячные выплаты не носят обязательный характер.

Организации, обязанные вносить ежемесячные авансы

Законодательство предусматривает регулярные авансовые платежи, вносящиеся ежемесячно, для всех типов организаций, которые не вошли в приведенный выше перечень. Если категории зарегистрированного в РФ юридического лица нет в приведенном списке, предприниматель обязан представлять авансовые отчисления по налогу государству, исходя из расчетов на фактическую прибыль.

Также переход к ежемесячным отчислениям позволяется любой организации на собственное ее усмотрение. Такой переход возможен исключительно в начале налогового периода. В середине налогового года изменения в системе налогообложения организации невозможны.

Налоговый государственный орган необходимо уведомить о желании сменить систему налогообложения для организации не позднее конца декабря текущего года. Стоит также учесть, что и обратная смена системы будет невозможной в течение года. Перейдя на ежемесячные авансовые отчисления, организация не вправе будет менять порядок осуществления платежей посреди налогового периода. Это также можно будет сделать только с начала последующего года и нового налогового периода.

Когда организация уже успела перейти на помесячные авансовые платежи согласно налогу, которым облагается прибыль организации, заработанная в течение месяца, и если эта организация не считает нужным менять систему отчислений, то перед началом налогового года необходимо уведомлять налоговую службу. К уведомлению стоит дополнительно прилагать декларацию, показывающую все доходы за прошедшие кварталы.

При квартальной системе отчислений авансовых выплат также нелишним будет уведомление о нежелании менять текущий порядок. Тут декларация станет доказательством того, что организация и предприниматель имеют право на поквартальные отчисления.

Организации, освобожденные от авансовых платежей

Законом РФ также учтены и некоторые организации, которые вовсе избавлены от необходимости в пользу государства отчислять авансовые платежи, вычисляемые по налогу за прибыль. Это в основном учреждения бюджетного характера. Среди них находятся театры, библиотеки, а также концертные организации и музеи. Но эти категории также могут позволить себе переход на помесячную либо квартальную систему отчисления авансовых долей.

Сроки совершения платежей

Такая категория, как ежеквартальные авансовые платежи, согласно налогу, обязаны быть уплачены государству в определенные сроки. Для каждого квартала установлена четкая дата, являющаяся крайним сроком для отчислений, согласно налогу на полученную в отчетный период прибыль. По законодательству крайние сроки выглядят так:

• за 1-й квартал года аванс стоит перечислить до 28 апреля;
• за прошедшее первое полугодие крайним сроком отчисления является 28 июля;
• за истекающие 9 месяцев налогового периода в казну государства аванс необходимо перечислить до 28 октября.

При системе ежемесячной выплаты данного типа авансов ситуация схожа. За прибыль месяца аванс следует отправить не позже 28 числа данного месяца, так для данной категории налогоплательщиков периодом отчетности будет месяц, поэтому они обязаны укладываться в требуемые сроки. В случае несоблюдения обязательств или просрочки на налогоплательщика налагается пеня.

Ответственность за несвоевременную выплату

Налогоплательщики обязуются законодательством производить авансовые платежи вовремя. Они обязаны вкладываться в требуемые сроки. Когда предприниматель просрочивает уплату, начисляется пеня, которая является процентной долей от общего объема платежа за просроченный период налоговой отчетности.

За просрочку либо невыплаты авансовой доли налога с прибыли, полученной за отчетный период, налоговые государственные инспекторы начисляют 8,25% на сумму данной доли.

Стоит знать, что при подобных нарушениях налоговая служба не имеет права прибегать к другим взысканиям. Законом не предусмотрены другие штрафы либо другая форма наказания кроме указанной пени.

Изменения в расчете выплат

С первого дня 2016 года налоговое законодательство перетерпело небольшие изменения. НК получил дополнение, говорящее о введении нового торгового сбора. Эти платежи зачисляются в консолидированный бюджет РФ. Эта часть бюджета охватывает область муниципального образования и бюджеты городов, имеющих федеральное значение. Данный сбор действует лишь на территориях данных городов. В перечень входят Севастополь, Санкт-Петербург, Москва.

Уже с первых дней работы новой компании на ОСН нужно задуматься о том, каким способом она будет . Если ежемесячно исходя из фактической прибыли, тогда об этом надо известить ИФНС. Другой способ - по итогам квартала. Но новичкам нужно учитывать особые правила. Ведь в зависимости от выручки им, помимо квартальных, может понадобиться вносить еще и ежемесячные авансы. Кстати, эта статья будет полезна и бывшим спецрежимникам.

Способ 1. Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Для начала нужно сообщить в свою налоговую о том, что вы собираетесь применять такой способ уплаты авансов (Пункт 2 ст. 286 НК РФ). Сроки для новичков в НК РФ не определены, но сделать это нужно как можно раньше (лучше - в течение первого месяца существования фирмы). Затягивать с уведомлением не стоит, чтобы у налоговиков не было повода отказать вам в применении этого способа в течение года. Уведомление составляется в произвольной форме.

Уплачивать "прибыльные" авансы (как, впрочем, и представлять декларацию) нужно ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (Пункт 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ). А отчетными периодами в таком случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (Пункт 2 ст. 285 НК РФ).

Первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли, полученной по итогам месяца, в котором организация была создана, даже если регистрация произошла не 1-го числа. К примеру, компания зарегистрирована 14 февраля 2017 г., тогда первым отчетным периодом у нее будет февраль и авансовый платеж будет равен налогу от прибыли, фактически полученной с 14 по 28 февраля 2017 г. (Пункт 2 ст. 286 НК РФ).

Исключение одно: если компания создана в декабре, то первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли за декабрь и январь и уплачивается не позднее 28 февраля (Пункт 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/932@).

В дальнейшем сумма аванса за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с даты создания компании до окончания соответствующего месяца (Абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно вы перечисляете разницу между авансовым платежом, исчисленным нарастающим итогом с даты регистрации, и авансовым платежом, исчисленным за предыдущий отчетный период.

Имейте в виду, что если вы начнете применять такой способ уплаты авансов, то изменить его вы сможете только со следующего календарного года, опять-таки уведомив об этом свою инспекцию (Пункт 2 ст. 286 НК РФ).

Способ 2. Ежеквартально

О применении этого способа уплаты "прибыльных" авансов уведомлять налоговую не надо.

Внимание! Под полным кварталом понимаются не любые 3 последовательных месяца, а именно I, II, III или IV квартал календарного года (Пункт 4 ст. 6.1 НК РФ).

Авансовые платежи определяются по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) исходя из , рассчитанной нарастающим итогом с даты создания компании до окончания отчетного периода (Пункт 2 ст. 286, ст. 285 НК РФ).

Первым отчетным периодом, по итогам которого нужно уплатить аванс, будет период со дня регистрации организации (даже если это произошло в середине квартала) до дня окончания этого квартала. К примеру, если компания существует с 14 февраля 2017 г., то первый отчетный период для нее - с 14 февраля по 31 марта 2017 г., а значит, отчитаться и заплатить аванс нужно будет не позднее 28 апреля 2017 г.

Если компания зарегистрирована в декабре, то первый квартальный платеж рассчитывается исходя из прибыли за период с декабря по март и уплачивается не позднее 28 апреля (Пункт 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/932@).

Однако у компании, помимо квартальных авансовых платежей, может возникнуть обязанность уплачивать еще и ежемесячные авансы внутри квартала. Правда, произойти это может только по истечении полного квартала с даты регистрации компании (Пункт 6 ст. 286 НК РФ).

Поэтому если ваша компания зарегистрирована 1-го числа первого месяца квартала (01.01, 01.04, 01.07, 01.10), то потенциальная обязанность уплаты ежемесячных авансов может появиться у вас уже начиная со второго квартала существования. Для "декабрьских" компаний - начиная со второго отчетного периода.

Если фирма создана в любой другой день года, тогда по итогам второго квартала существования вам нужно исчислить и уплатить квартальный аванс (конечно же, если получена прибыль). А обязанность уплаты ежемесячных авансов может возникнуть начиная с третьего квартала существования.

Чтобы определить, следует ли вам платить ежемесячные авансы, нужно по прошествии полного квартала с момента регистрации компании посмотреть, чему у вас равна (без НДС). Причем ее размер нужно отследить с момента создания компании. Предельная величина выручки - 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (Пункт 5 ст. 287 НК РФ):

• если лимит не был превышен, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи;
• если выручка хотя бы раз с момента регистрации компании превысила предельную сумму, то компании придется уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала.

Пример. Определение обязанности по уплате ежемесячных авансов

Условие. ООО "Ромашка" и ООО "Лютик" зарегистрированы в марте 2017 г. Выручка от реализации (без НДС) у компаний такова:

Показатель							Сентябрь
Выручка ООО "Ромашка", руб.
Выручка ООО "Лютик", руб.

Решение

У ООО "Ромашка" уже в марте выручка от реализации превысила 5 000 000 руб., но уплачивать ежемесячные авансы компания начнет только по истечении полного квартала с момента ее регистрации (это II квартал 2017 г.), то есть начиная с III квартала по срокам уплаты 28.07, 28.08, 28.09. За I и II кварталы 2017 г. компании нужно уплатить только квартальные авансовые платежи (не позднее 28.04 и 28.07 соответственно).
ООО "Лютик" по итогам I и II кварталов 2017 г. также уплачивает только квартальные авансы. С III квартала компании нужно определить, следует ли ей уплачивать ежемесячные авансы или нет. Так как с момента создания величина выручки ни разу не превысила 5 000 000 руб. в месяц, в течение III квартала ежемесячные авансы ей платить не надо (она заплатит только квартальный платеж).
А вот в III квартале (в сентябре) лимит по выручке был превышен (5 250 000 руб. > 5 000 000 руб.), значит, с IV квартала 2017 г. ООО "Лютик" нужно уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам уплаты 30.10, 28.11, 28.12.

Уплата авансов, если лимит выручки превышен по истечении полного квартала

В НК РФ говорится о том, что компания обязана уплачивать ежемесячные авансы с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение лимита по выручке (Пункт 5 ст. 287 НК РФ). Когда такое превышение случается в последнем месяце квартала, сложностей с определением даты начала уплаты таких платежей не возникает. Но что если выручка превысила отметку в 5 млн руб., скажем, в первом месяце квартала? Тогда из НК РФ следует, что уже со следующего месяца (то есть в середине квартала) надо начинать платить ежемесячные авансы. Но это противоречит другой норме Кодекса. Как известно, ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение квартала, нужно уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала (Пункт 1 ст. 287 НК РФ). То есть платить авансы, например, только во втором и третьем месяце квартала нельзя.

Внимание! Если у вас возникла обязанность уплачивать ежемесячные авансы, вам придется их платить до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие полные четыре квартала (включая отчетный) не будет составлять менее 60 млн руб. (Пункт 3 ст. 286, п. 4 ст. 6.1 НК РФ). Тогда вы снова сможете перейти на уплату только квартальных авансов.

Кроме того, исчисленная и подлежащая уплате сумма ежемесячных авансов указывается в налоговой декларации. А срок ее представления - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода (Пункт 3 ст. 289 НК РФ). И никаких других сроков для ее сдачи не предусмотрено.

Это значит, что независимо от того, в каком месяце квартала у вас превышен лимит по выручке, ежемесячные авансы нужно начинать уплачивать с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором месячная выручка превысила 5 млн руб.

К примеру, у компании, созданной в ноябре 2016 г., выручка первый раз превысила 5 млн руб. в апреле 2017 г. Тогда ежемесячные авансы она начнет уплачивать не с мая, а с III квартала 2017 г. по срокам уплаты 28.07, 28.08, 28.09.

Как рассчитать ежемесячные авансы

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующим формулам (Пункт 2 ст. 286 НК РФ):

Обратите внимание, ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение квартала, засчитываются при уплате аванса, исчисленного по итогам этого квартала (Пункт 1 ст. 287 НК РФ).

В декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) ежемесячные авансы на следующий квартал отражаются так (Пункты 1.1, 4.3, 4.3.2, 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@):

• по строке 290 листа 02 указывается общая сумма ежемесячных авансов (по строкам 300 и 310 листа 02 - авансы, подлежащие уплате соответственно в федеральный и региональный бюджеты);
• в подразделе 1.2 раздела 1 - ежемесячные платежи по каждому сроку уплаты с разбивкой по бюджетам.

В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320 - 340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.

Вопросы здесь могут возникнуть у тех компаний, которые созданы в III квартале, ведь по итогам 9 месяцев фактически рассчитывается сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал следующего года. Рассмотрим это на примере.

Пример. Расчет суммы ежемесячных авансов

Условие. ООО "Василек" и ООО "Одуванчик" зарегистрированы в августе 2016 г. Выручка от реализации (без НДС) у компаний такова:

При этом ООО "Василек" по итогам 9 месяцев 2016 г. получило убыток (расходы превысили доходы), а ООО "Одуванчик" - прибыль в размере 150 000 руб., налог на прибыль составил 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%).

Решение

У обеих компаний обязанность по уплате ежемесячных авансов возникает с I квартала 2017 г. Их сумма должна определяться по итогам 9 месяцев 2016 г.

Поскольку у ООО "Василек" за 9 месяцев получилась отрицательная налоговая база и налог на прибыль не исчислялся, то в I квартале 2017 г. ежемесячные платежи компания платить не должна.

Так как ООО "Одуванчик" получило прибыль, ежемесячный авансовый платеж на I квартал 2017 г. (по срокам уплаты 30.01, 28.02, 28.03) равен 10 000 руб. (30 000 руб. / 3).

Что касается заполнения декларации за 9 месяцев 2016 г., то ООО "Одуванчик" могло и не заявить об уплате ежемесячных авансов на I квартал 2017 г. (по стр. 320 - 340 листа 02), ведь на тот момент еще не было известно, будет в следующем квартале месячная выручка более 5 000 000 руб. или нет. Поэтому ООО "Одуванчик" на свое усмотрение может уточнить отчетность за 9 месяцев либо вообще не подавать уточненку, поскольку на момент составления декларации никаких ошибок допущено не было.

Авансы у бывших спецрежимников

Если фирма утратила право на применение спецрежима (УСН, ЕНВД или ЕСХН) и перешла на ОСН, то она должна исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организация (Пункт 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Заметим, что правила для новичков не распространяются на те компании, которые перешли на общую систему добровольно (Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-03-06/1/13450).

Вы также можете выбрать один из двух способов уплаты "прибыльных" авансов: поквартально или ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Пример. Расчет суммы ежемесячных авансов у компании, перешедшей на ОСН

Условие. ООО "Подорожник" утратило право применять ЕНВД и считается перешедшим на ОСН со II квартала 2017 г. Результаты деятельности компании следующие:

Решение

Первым отчетным периодом по налогу на прибыль у ООО "Подорожник" является период с 01.04.2017 по 30.06.2017, по итогам которого нужно рассчитать и уплатить по сроку уплаты 28.07 авансовый платеж. Сумма аванса составляет 237 000 руб. ((245 000 руб. + 350 000 руб. + 590 000 руб.) x 20%).
При этом в течение II квартала 2017 г. компания не исчисляет ежемесячные авансовые платежи, поскольку еще не истек полный квартал с момента перехода на ОСН.
По прошествии полного квартала компания проверяет размер выручки от реализации. Так как уже во II квартале 2017 г. размер месячной выручки превысил порог 5 000 000 руб., то с III квартала 2017 г. ООО "Подорожник" обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По каждому сроку уплаты (28.07, 28.08, 28.09) компания должна перечислить в бюджет 79 000 руб. (237 000 руб. / 3).

Имейте в виду, что если, применяя ЕНВД, вы начнете дополнительно заниматься деятельностью, по которой нужно платить налог на прибыль, то исчислять авансы нужно в общем порядке, а не как вновь созданная организация (Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11206@).

Обратите внимание, по истечении полных четырех кварталов с момента регистрации компания для целей расчета авансов перестает считаться вновь созданной и должна применять общие правила уплаты авансовых платежей.

Потоки денег в виде налога на прибыль — весомые платежи, наполняющие федеральный и региональный бюджеты. Налоговый период по налогу на прибыль значителен - календарный год. Но государство не готово столько ждать, чтобы получить свою долю пирога. Поэтому в течение года законодатель предусмотрел уплату авансовых платежей по налогу. Да и для организации выплачивать налог частями легче.

Расчет авансовых платежей по прибыли на первый взгляд кажется простым. Но, во-первых, нужно обоснованно выбрать подходящий вариант расчета, закрепив его в учетной политике (поквартальный или из фактической прибыли). Во-вторых, у квартального расчета есть свои тонкости с авансовыми платежами, которые иногда ставят бухгалтера в тупик. Давайте подробно с этим разберемся в два подхода. В этой статье обсудим правила расчетов. на конкретных примерах сделаем расчеты и внесем нужные суммы в декларацию.

1. Кто платит авансы по прибыли

2. Виды авансовых платежей

3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал

4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал

5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам

6. Тонкости расчета авансовых платежей

7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли

8. Авансовые платежи в декларации по прибыли

9. Сроки уплаты авансов по прибыли

Итак, идем по порядку.

1. Кто платит авансы по прибыли

Авансы по прибыли платят почти все налогоплательщики налога на прибыль. При этом не играет роли ни размер, ни характер деятельности компании, ни рассчитанная сумма налога.

Список тех, кто не платит авансовые платежи по налогу на прибыль, не велик. Такие организации прямо перечислены в НК РФ. Это такие бюджетные учреждения, как библиотеки, концертные организации, музеи, театры.

2. Виды авансовых платежей

Установлены 3 вида авансов по прибыли (статья 286 Налогового кодекса), которые можно условно назвать как:

• Квартальные платежи,
• Ежемесячные платежи, исходя из расчетной прибыли,
• Ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли, полученной организацией за месяц.

Данные по периодичности авансовых платежей и сдаче деклараций приведены в таблице 1.

Таблица 1

3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал

Обычно расчет авансовых платежей по прибыли за квартал (квартальные авансовые платежи) не вызывает сложностей у бухгалтера. Нужно лишь знать основные правила:

1. Право на уплату только квартальных авансовых платежей имеют организации, у которых выручка за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 миллионов рублей в квартал без НДС. Для недавно созданных организаций выручка от реализации не должна быть выше 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал (Пример 1).
2. Право на уплату только квартальных авансовых платежей есть и у некоторых других юридических лиц , перечисленных в п. 3 статьи 286 НК РФ - бюджетных и автономных учреждений, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ и некоторых других.
3. Авансы по прибыли за квартал считаются исходя из налоговой базы за отчетный период . Сумма к уплате получается как разница между рассчитанным авансом за отчетный период и авансом, определенным за предыдущий отчетный период (Пример 4).

Пример 1

Необходимо определить, имеет ли право компания уплачивать квартальные платежи, если выручка без НДС составила:

1 квартал 2017 года - 25 млн. руб.,

2 квартал 2017 года - 8,5 млн. руб.,

3 квартал 2017 года - 9, 5 млн. руб.,

4 квартал 2017 года - 29 млн. руб.,

Проверяется средняя выручка за 4 квартала.

Средняя выручка за 4 квартала = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 млн. руб.

Вывод – с 1 квартала 2018 года организация обязана уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль.

4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал

Правила для расчета ежемесячных авансовых платежей по каждому кварталу приведены в п.2 статьи 286 НК РФ.

Для простоты понимания воспользуемся формулами расчета, условно обозначив:

• АМn – ежемесячный авансовый платеж за n-ый квартал,
• АКn – квартальный авансовый платеж за n-ый квартал,
• n – номер квартала от 1 до 4.

Формулы для расчета авансовых платежей по прибыли по кварталам:

1. Ежемесячный авансовый платеж в 1 квартале

АМ1 = АМ4 , где АМ4 месячный платеж 4 квартала предыдущего года,

1. Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале

АМ2 = АК1 / 3 ,

1. Ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале

АМ3 = (АК2 — АК1) / 3 ,

1. Ежемесячный авансовый платеж в 4 квартале

АМ4 = (АК3 — АК2) / 3 .

При подготовке декларации за отчетный период анализируется фактические данные, полученные за период. Если рассчитанный авансовый платеж за текущий квартал получается больше, чем уплаченные суммарные квартальные и ежемесячные платежи, то необходима доплата квартального авансового платежа на сумму разницы.

5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам

Пример 2

По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 10 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев рассчитанный авансовый платеж – 55 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Рассчитать квартальную доплату с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

• — 10 — 3 * 10 = 15 тыс. руб.

Если вдруг суммы уплаченных авансов окажутся больше рассчитанных за отчетный период, то авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).

Но в Декларации указываются расчетные данные по ежемесячным авансовым платежам следующего периода.

Пример 3

По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 20 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев авансовый платеж – 50 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Определить, какие данные необходимо отразить в Декларации за 9 месяцев.

• – 10 – 3 * 20 = — 20 тыс. руб. – образовалась переплата.

Такую переплату отражают в строках 280,281 Листа 02 Декларации. Переплату можно зачесть в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).

6. Тонкости расчета авансовых платежей

1. Только в декларации за 9 месяцев определяются суммы авансовых платежей на 4 квартал текущего и 1 квартал следующего года (строки 320, 330, 340 Листа 02 Декларации).

Если при подготовке декларации за 9 месяцев лимит в 15 млн. руб. не был превышен, плановые ежемесячные платежи в декларации не отражаются.

Но если вдруг (как в нашем примере) по итогам декларации за год указанные лимит будет превышен, то мнению контролирующих органов плановые ежемесячные авансовые платежи должные быть отражены в декларации за 9 месяцев (Письмо Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).

Из текста письма можно сделать вывод, что потребуется сдать уточненную декларацию за 9 месяцев. Иначе ФНС просто неоткуда узнать сумму ежемесячных авансовых платежей, которые организации нужно будет платить в 1 квартале.

Есть и другая точка зрения – уточненную декларацию за 9 месяцев не сдавать, отразить ежемесячные авансовые 1-го квартала платежи только в декларации за год. Но тогда мы нарушим положения п.5.11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, определяющего порядок заполнения декларации. Ведь в нем четко прописано, что строки 290-310 в декларации за налоговый период не заполняются.

2. При ведении учета в программе 1С необходимо отразить в настройках факт перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей (Главное – Настройки налогов и отчетов – Налог на прибыль - Порядок уплаты авансовых платежей - выбрать «Ежемесячно по расчетной прибыли»).

3. В расчет строк 210 (220 и 230) входят как квартальные (строки 180 (190, 200)), так и ежемесячные (строки 290 (300, 310)) авансовые платежи, отраженных в декларации за прошлый отчетный период.

Пример расчета ежемесячных платежей смотрите в видео.

7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли

В этом случае необходимо подать уведомление в ФНС о переходе на ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли. Уведомление подается на следующий год в срок не позднее 31 декабря текущего года.

При этом способе Декларация подается ежемесячно, аванс рассчитывается исходя из фактической прибыли за месяц.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Расчет авансовых платежей по прибыли можно сделать по формуле:

АМ отчетного периода = Налоговая база отчетного периода x Ставка налога.

Каждый раз по окончанию отчетного периода определяется сумму к доплате:

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий.

8. Авансовые платежи в декларации по прибыли

Авансовые платежи в декларации по прибыли отражаются в строках:

• 180 (190, 200) – авансовые платежи за периоды 1 квартал, полугодие, 9 месяцев,
• 210 (220, 230) – авансовые платежи, отраженные в строках 180 (190, 200) за предыдущий отчетный период,
• 270, 271 (280, 281) – авансы к доплате (уменьшению) за отчетный период,
• 290 (300, 310) – ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить в месяцах, следующих за отчетным периодом,
• 320 (330,340) – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года (эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев).

Главное, что необходимо помнить, заполняя декларацию, – авансовые платежи отражаются начисленные, а не фактически оплаченные. Уплата авансовых платежей по прибыли в декларации никак не отражается. Заполнение декларации .

9. Сроки уплаты авансов по прибыли

Уплата авансовых платежей по прибыли должна осуществляться в сроки, установленные статьей 287 НК РФ:

1. Квартальные авансовые платежи уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период – 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Если крайняя дата приходится на выходной или праздничный день, оплата производится в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
2. Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
3. Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Читайте и изучайте примеры расчетов и заполнение авансов в декларации. А если уже появились вопросы по теме — задавайте в комментариях!

Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила