Вопрос: Предприниматель осуществляет
несколько видов деятельности. По итогам
года по одному виду деятельности получен
доход в сумме 100 тыс. руб., а по другому -
убыток 20 тыс. руб. При заполнении декларации
в итоге получается доход 80 тыс. руб. Следует
ли исчислять подоходный налог с суммы
дохода по каждому виду деятельности и сумму
совокупного дохода увеличить на сумму
убытка от второго вида деятельности, т.е.
какой доход считать для целей
налогообложения - 80 тыс. руб. или 100 тыс.
руб?
Пользователи СС
"КонсультантБухгалтер"
Ответ: Согласно
ст.2, пп."д" п.6 ст.3, ст.ст.12 и 13 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" (ред. от 02.01.2000) объектом
налогообложения у физических лиц является
совокупный доход, полученный в календарном
году. В соответствии с пп."д" п.6 ст.3
настоящего Закона РФ совокупный доход,
полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, уменьшается на
суммы документально подтвержденных
физическими лицами расходов,
непосредственно связанных с извлечением
дохода от предпринимательской
деятельности.
Согласно ст.12 названного
Закона состав расходов предпринимателя
увеличивается на сумму понесенных расходов
применительно к составу затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг),
определяемых Правительством Российской
Федерации. Убытки, понесенные в отчетном
году, не учитываются при налогообложении в
следующем году.
В п.42 Инструкции
Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35 (ред. от 04.04.2000)
"По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"
определено, что валовой доход включает все
поступления физического лица от выполнения
им услуг или действий, произведенных в
пользу или по поручению физических и
юридических лиц, независимо от формы и
характера означенных услуг или действий.
При этом разность между валовым доходом,
полученным в течение календарного года, и
документально подтвержденными расходами,
связанными с извлечением этого дохода,
рассматривается как совокупный годовой
доход (чистый доход), подлежащий обложению
налогом.
Таким образом, если
предприниматель осуществляет несколько
различных видов предпринимательской
деятельности, его налогооблагаемый доход
представляет собой разность между валовым
доходом, включающим все поступления по всем
осуществляемым им в этом году видам
деятельности, и всеми документально
подтвержденными расходами, связанными с
получением дохода также по всем видам
деятельности, а не отдельно по каждому из
них.
Наша позиция подтверждается
имеющейся в настоящее время арбитражной
практикой. В частности, в Постановлении от
05.10.1999 N 7206/98 Президиум ВАС России указал, что
формирование расходной части декларации
производится налогоплательщиком по итогам
налогового периода путем сложения расходов
по совершенным сделкам вне зависимости от
того, получен доход по каждой из них в
отдельности или убыток.
В связи с
вышеизложенным и исходя из приведенных в
вопросе данных считаем, что
налогообложению подлежит доход в размере 80
тыс. руб.
30.06.2000 С.В.Супотницкий
Центр исследований
проблем
налогообложения
и бухгалтерского
учета
Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.
Ситуация: может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности? Для каждого из них предусмотрен льготный тариф.
Да, может. Главное, чтобы доход хотя бы от одного вида деятельности, для которого предусмотрены пониженные тарифы, составлял не менее 70 процентов в общем объеме поступлений.
Ведь это главное условие для применения пониженных тарифов страхователями на упрощенке. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносов организация не вправе (ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).
А можно ли суммировать доходы по нескольким льготным видам деятельности? Да, но только когда они входят в одну группу кодов по ОКВЭД. Например, группе «Транспорт и связь» в ОКВЭД соответствует раздел I, к которому относятся виды деятельности с кодами 60-64. Поэтому организации, которые одновременно заняты перевозкой грузов (код 60.24) и организацией перевозок грузов (код 63.40), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов. Если же виды деятельности разные и относятся к разным кодам ОКВЭД (например, строительство и информационные технологии), суммировать доходы по ним нельзя.
Правомерность такого подхода подтверждена в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551, ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-2/13).
Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов
ООО «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:
- производство обуви (код ОКВЭД 19.3);
- ремонт обуви и изделий из кожи (код ОКВЭД 52.71).
По итогам I квартала общий объем доходов организации составил 16 000 000 руб., в том числе:
- от реализации произведенной обуви - 11 000 000 руб.;
- от реализации услуг по ремонту обуви и изделий из кожи - 5 000 000 руб.
Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:
- производство обуви - 68,75 процента (11 000 000 руб. : 16 000 000 руб. × 100%);
- услуги по ремонту обуви и изделий из кожи - 31,25 процента (5000 000 руб. : 16 000 000 руб. × 100%).
Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу организация не может. Доля доходов от основного вида деятельности (производство обуви) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.
Пониженные тарифы применяйте до тех пор, пока одновременно соблюдаются следующие условия:
- страхователь сохраняет право применять упрощенку;
- доля доходов по основному виду деятельности, который позволяет применять пониженные тарифы, 70 и более процентов от общего объема поступлений.
Ситуация: может ли коммерческая клиника на упрощенке, чтобы подтвердить основной вид деятельности и право на пониженные тарифы взносов, включать в доходы поступления от страховых компаний по программе ОМС ?
Да, может. Оплату, поступившую в рамках программы ОМС, включают в состав доходов от реализации медицинских услуг. То есть можно признать доходами от основного вида деятельности.
Поясним. Клиника на упрощенке может применять пониженные тарифы, так как осуществляет деятельность в области здравоохранения (ОКВЭД2). Но только при условии, что доходы от реализации услуг в рамках этого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех доходов за отчетный период. Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.
Состав доходов для расчета пропорции определяйте на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье в общий объем доходов нужно включать и доходы от реализации оказанных услуг, и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (в т. ч. целевые поступления), при налогообложении не учитываются.
Средства, полученные клиникой от страховых медицинских компаний в рамках программы ОМС, - это целевые поступления. И в налоговую базу по единому налогу они не входят (письмо Минфина России от 27 марта 2015 г. № 03-11-06/2/16993). Однако зависимости между порядком определения доходов для подтверждения права на пониженные страховые тарифы и для расчета единого налога при упрощенке нет (письмо Минтруда России от 26 мая 2014 г. № 17-4/В-225). Поэтому, несмотря на то что средства, поступающие от страховых организаций за оказанные услуги по программе ОМС, являются целевыми, в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ они включаются в доходы от реализации медицинских услуг. То есть признаются доходами, полученными от основного вида деятельности медицинской организации. Ведь, по сути, они представляют собой оплату медицинской помощи, которую клиника оказывает своим пациентам (застрахованным лицам). Это следует из положений статей 15, 20 и 38 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 15 июля 2015 г. № 17-4/В-354.
Пример определения доли доходов от реализации услуг для подтверждения права на применение пониженных тарифов. Медицинская организация получает доходы от реализации платных медицинских услуг и от страховых компаний за оказанные услуги в рамках ОМС
Медицинская организация применяет упрощенку. В I квартале организация получила:
- выручку от реализации платных медицинских услуг в сумме 2 500 000 руб.;
- средства целевого финансирования по программе ОМС - 12 000 000 руб.
Других доходов у организации не было. Доля выручки от реализации медицинских услуг в общем объеме доходов организации составляет 100 процентов (14 500 000 руб. : 14 500 000 руб. × 100). По итогам I квартала организация сохраняет за собой право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
В первом полугодии организацией получены следующие доходы (нарастающим итогом с начала года):
- выручка от оказания платных медицинских услуг - 3 900 000 руб.;
- средства целевого финансирования по программе ОМС - 20 000 000 руб.;
- доходы от сдачи имущества в аренду - 10 700 000 руб.
Доля выручки от реализации платных медицинских услуг в общем объеме доходов организации составила 69,1 процента (23 900 000 руб. : (23 900 000 руб. + 10 700 000 руб.)). Поскольку по итогам полугодия доля доходов от основного вида деятельности стала меньше 70 процентов, организация утратила право на применение пониженных тарифов. За весь период начиная с 1 января она обязана доначислить страховые взносы с учетом общеустановленных тарифов.
Ситуация: за какой период нужно восстановить страховые взносы, если организация на упрощенке утратит право на применение пониженных тарифов в середине года?
Ответ зависит от причины, по которой право применять пониженные тарифы утрачено. Возможны два варианта.
Первый: организация утратила право на применение пониженных тарифов из-за того, что нарушила условия применения упрощенки. В этом случае взносы восстанавливайте с начала квартала, в котором были допущены такие нарушения.
Второй: организация больше не вправе применять пониженные тарифы, поскольку нарушила установленное соотношение доходов. В такой ситуации восстановить взносы нужно за весь период с начала года.
В обоих случаях до потери права на пониженные тарифы страховые взносы начисляли правильно. Поэтому восстановленные суммы не рассматривают как недоимку по страховым взносам. Следовательно, пени на эти суммы не начисляют. Такой вывод подтверждается письмами Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, от 5 июля 2013 г. № 17-3/1084.
Разберем подробнее каждый вариант.
Нарушены условия для применения спецрежима
Утратив право на применение упрощенки, страхователь теряет право применять упрощенку с начала того квартала, в котором это произошло. До потери права на упрощенку (при соблюдении установленного соотношения доходов) можно применять пониженные тарифы. После страховые взносы нужно восстановить по общим тарифам . Правда, восстанавливать нужно только взносы, которые занижены из-за неправомерного применения пониженных тарифов. То есть взносы за период, в течение которого организация должна была применять другую систему налогообложения.
Это следует из совокупности норм пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, пункта 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. № 5004-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.
Пример, как восстанавливать суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с утратой права на применение упрощенки
За период с января по июнь база для начисления страховых взносов равна 8 000 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 1 600 000 руб., в том числе:
- в Пенсионный фонд РФ - 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. × 20%);
- в ФСС России - 0 руб. (8 000 000 руб. × 0%);
- в ФФОМС - 0 руб. (8 000 000 руб. × 0%).
В июне среднесписочная численность сотрудников «Альфы», рассчитанная за полугодие, превысила 100 человек. Поэтому с 1 апреля «Альфа» утратила право на применение упрощенки. Начиная с 1 апреля бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.
За период с апреля по июнь база для начисления страховых взносов равна 4 000 000 руб. Суммы страховых взносов, начисленных за этот период, составили:
| По общим тарифам | По пониженным тарифам | Разница |
|
|---|---|---|---|
| В Пенсионный фонд РФ | 880 000 руб. (4 000 000 руб. × 22%) | 800 000 руб. (4 000 000 руб. × 20%) | 80 000 руб. (880 000 руб. - 800 000 руб.) |
| В ФСС России | 116 000 руб. (4 000 000 руб. × 2,9%) | 0 руб. (4 000 000 руб. × 0%) | 116 000 руб. |
| В ФФОМС | 204 000 руб. (4 000 000 руб. × 5,1%) | 0 руб. (4 000 000 руб. × 0%) | 204 000 руб. |
Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 400 000 руб.
Нарушено соотношение доходов
Если право применять пониженные тарифы утрачено из-за нарушения установленного соотношения доходов, то восстанавливать недоначисленные суммы страховых взносов нужно за весь период с начала года. Это прямо прописано в части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Пример, как восстанавливать суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с нарушением 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов
ООО «Альфа» применяет упрощенку, занимается производством пищевых продуктов и сдает помещения в аренду. Производство пищевых продуктов является основным видом деятельности. Доля доходов от реализации пищевой продукции составляет более 70 процентов от общего объема доходов, поэтому «Альфа» применяет пониженные тарифы страховых взносов.
За период с января по июнь текущего года база для начисления страховых взносов равна 800 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 160 000 руб., в том числе:
- в Пенсионный фонд РФ - 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%);
- в ФСС России - 0 руб. (800 000 руб. × 0%);
- в ФФОМС - 0 руб. (800 000 руб. × 0%).
В июне доля доходов от реализации пищевой продукции в общем объеме доходов нарастающим итогом с начала года составила 65 процентов. Поэтому с 1 января текущего года «Альфа» утратила право на применение пониженных тарифов. Начиная с 1 января бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.
Суммы страховых взносов составили:
| По общим тарифам | По пониженным тарифам | Разница |
|
|---|---|---|---|
| В Пенсионный фонд РФ | 176 000 руб. (800 000 руб. × 22%) | 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%) | 16 000 руб. (176 000 руб. - 160 000 руб.) |
| В ФСС России | 23 200 руб. (800 000 руб. × 2,9%) | 0 руб. (800 000 руб. × 0%) | 23 200 руб. |
| В ФФОМС | 40 800 руб. (800 000 руб. × 5,1%) | 0 руб. (800 000 руб. × 0%) | 40 800 руб. |
Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 80 000 руб.
Если страхователь на упрощенке в течение года вновь сможет применять пониженные тарифы, то он вправе пересчитать страховые взносы с начала года. Более того, он вправе вернуть или зачесть ранее уплаченные страховые взносы по основным тарифам. Такие разъяснения есть в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Те, кто применяют пониженные тарифы, заполняют специальный подраздел 3.2 в форме РСВ-1 ПФР. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Код ОКВЭД на титульном листе отчета должен совпадать с тем направлением бизнеса, доля доходов от которого указана в подразделе 3.2.
Если ревизоры выявят расхождения между этими данными, то они решат, что компания применяла льготу неправомерно. Соответственно, придется доплатить в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ недоимку (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А вот пени перечислять не придется. Это официально подтвердили чиновники Минтруда России в письме от 5 июля 2013 г. № 17-3/1084.
Ситуация: должен ли внебюджетный фонд вернуть (зачесть) те страховые взносы, которые организация на упрощенке заплатила с начала года до того квартала, когда у нее появилось право на пониженные тарифы взносов?
Да, должен.
Ведь расчетный период по страховым взносам - год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Началом каждого из этих периодов считают 1 января. Поэтому-то при соблюдении 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов пересчитывать завышенную сумму страховых взносов нужно именно с 1 января текущего года. Такие выводы можно сделать из статьи 10 и части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и письма Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Сумму взносов, излишне уплаченных за период, в котором организация не имела права применять пониженные тарифы, можно зачесть в счет уплаты взносов за текущий и последующие периоды. Также эту суммы можно вернуть на расчетный счет организации. Для этого обратитесь в территориальное отделение соответствующего внебюджетного фонда. Решение о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм территориальное отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней (ч. 7 и 14 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пример, как применять пониженные тарифы страховых взносов организацией на упрощенке. 70-процентное соотношение между доходом от основного вида деятельности и общим объемом доходов достигнуто по итогам первого полугодия
Организация «Альфа» применяет упрощенку и занимается производством мебели. Этот вид деятельности дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, если по итогам каждого отчетного (расчетного) периода доходы от реализации мебели собственного производства составляют не менее 70 процентов от общего объема доходов (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
В I квартале помимо доходов от реализации мебели собственного производства «Альфа» получала доходы от сдачи имущества в аренду. Выручка от реализации мебели в этот период составила 800 000 руб. Сумма поступившей арендной платы - 350 000 руб. Удельный вес доходов от реализации мебели составил:
800 000 руб. : (800 000 руб. + 350 000 руб.) = 69,57%.
При таком соотношении доходов в I квартале «Альфа» не имела права применять пониженные тарифы страховых взносов.
Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Поэтому за этот период страховые взносы были начислены:
1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - по тарифу 22 процента;
- на обязательное медицинское страхование - по тарифу 5,1 процента;
2) в ФСС России - по тарифу 2,9 процента.
Во II квартале выручка «Альфы» от реализации мебели собственного производства составила 1 200 000 руб. Доходов от сдачи имущества в аренду не было.
По итогам первого полугодия доля доходов от производства мебели в общем объеме доходов организации составила:
(800 000 руб. + 1 200 000 руб.) : (800 000 руб. + 1 200 000 руб. + 350 000 руб.) = 85,11%.
При таком соотношении «Альфа» получает право с начала года начислять страховые взносы:
1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - по тарифу 20 процентов;
- на обязательное медицинское страхование - по тарифу 0 процентов;
2) в ФСС России - по тарифу 0 процентов.
Сумма выплат, облагаемых страховыми взносами, в I квартале составила 400 000 руб.
За I квартал «Альфа» перечислила страховые взносы:
1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - в сумме 88 000 руб. (400 000 руб. × 22%);
- на обязательное медицинское страхование - в сумме 20 400 руб. (400 000 руб. × 5,1%);
2) в ФСС России - в сумме 11 600 руб. (400 000 руб. × 2,9%).
С учетом пониженных тарифов сумма взносов, которую нужно было перечислить за I квартал, составляет:
1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - 80 000 руб. (400 000 руб. × 20%);
- на обязательное медицинское страхование - 0 руб.;
2) в ФСС России - 0 руб.
По итогам полугодия бухгалтер «Альфы» обратился:
- в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ - с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное медицинское страхование в размере 20 400 руб. и о зачете в счет текущих платежей излишне уплаченных пенсионных взносов в размере 8000 руб.;
- в территориальное отделение ФСС России - с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование в размере 11 600 руб.
Льготные виды деятельности при совмещении УСН и ЕНВД
Организации на упрощенке могут совмещать этот специальный налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Если по какому-либо льготному виду производственной или социальной деятельности организация платит ЕНВД, она тоже вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам. Даже если вид деятельности, переведенный на ЕНВД, по удельному весу доходов для организации на УСН является основным. При этом пониженные ставки применяют в отношении выплат всем сотрудникам организации независимо от вида деятельности, в котором они заняты. Такие разъяснения даны в письмах Минтруда России от 2 сентября 2015 г. № 17-4/В-444, от 20 февраля 2014 г. № 17-3/В-69, Минздравсоцразвития России от 14 мая 2012 г. № 1320-19, от 14 июня 2011 г. № 2010-19, от 14 июня 2011 г. № 2011-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.
Аптечные организации на ЕНВД
Аптечные организации на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы для расчета страховых взносов с выплат сотрудникам, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью.
К аптечным организациям относят:
- аптеки готовых лекарственных форм;
- производственные аптеки;
- производственные аптеки с правом изготовления асептических лекарственных препаратов;
- аптечные пункты;
- аптечные киоски.
Ситуация: по какому тарифу начислять страховые взносы с доходов управленческого персонала аптеки? Аптека применяет ЕНВД.
Ответ на этот вопрос зависит от того, имеет ли право сотрудник управленческого персонала заниматься фармацевтической деятельностью.
Аптечные организации - плательщики ЕНВД могут применять пониженные тарифы страховых взносов только с выплат и вознаграждений сотрудникам, которым разрешено заниматься фармацевтической деятельностью. Такой порядок предусмотрен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Заниматься в России фармацевтической деятельностью имеют право:
- лица с российским высшим или средним фармацевтическим образованием с сертификатом специалиста;
- лица, которым разрешено заниматься медицинской деятельностью: при наличии у них дополнительного профессионального образования; если они работают в розничной торговле лекарственными препаратами в обособленных подразделениях медицинских организаций, у которых есть лицензия на фармацевтическую деятельность; и только при условии, что работают они в сельских населенных пунктах, в которых нет аптечных организации;
- лица с зарубежным медицинским или фармацевтическим образованием, если документы об этом принимают в России как эквивалент сдачи экзамена по специальности и получения сертификата специалиста.
Такие требования установлены статьей 100 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ и Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 14 декабря 2005 г. № 785.
Руководить аптечной организацией вправе провизор с сертификатом специалиста и стажем работы по специальности не менее трех лет (подп. «и» п. 5 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 22 декабря 2011 г. № 1081).
Таким образом, если сотрудники, входящие в состав управленческого персонала, имеют право вести фармацевтическую деятельность, то на их выплаты страховые взносы начисляйте по пониженным тарифам.
Выплаты сотрудникам, которые не отвечают перечисленным требованиям, облагайте страховыми взносами на общих основаниях.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 13 апреля 2012 г. № 19-6/3023271-2288.
Ситуация: может ли ветеринарная аптека - плательщик ЕНВД применять пониженные тарифы страховых взносов?
Нет, не может.
Аптечные организации и ветеринарные аптечные организации - это разные категории предприятий. Правом применять пониженные тарифы страховых взносов могут воспользоваться только аптечные организации - плательщики ЕНВД. Такой порядок установлен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ветеринарные же аптечные организации в Законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не упомянуты вовсе.
Основное различие между этими организациями заключается в следующем:
- аптечные организации создают для торговли лекарственными препаратами медицинского применения;
- ветеринарные аптечные организации - для торговли лекарственными препаратами ветеринарного назначения.
Это следует из положений пунктов 35 и 36 статьи 4 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ. А поскольку ветеринарные аптеки являются самостоятельной категорией организаций, применять пониженные тарифы страховых взносов они не вправе.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 3 апреля 2012 г. № 743-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.
Это следует из пункта 2 статьи 55 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ и приказа Минздравсоцразвития России от 27 июля 2010 г. № 553н.
Ситуация: по какому тарифу начислять страховые взносы на зарплату фармацевта, работающего в аптеке, которая совмещает ОСНО и ЕНВД?
Начисляйте страховые взносы по единому тарифу 20 процентов.
Аптечные организации могут применять пониженные тарифы страховы х взносов при наличии трех условий. Первое - есть лицензия на ведение фармацевтической деятельности. Второе - аптека должна быть плательщиком ЕНВД. И наконец, третье - пониженные тарифы применяются только при начислении выплат сотрудникам, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью.
Такой порядок предусмотрен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если все три условия выполняются, пониженные страховые тарифы применяются ко всем доходам фармацевта, независимо от того, в рамках какого налогового режима эти доходы выплачены. Тот факт, что аптека совмещает ЕНВД с общей системой налогообложения, значения не имеет. Это не нарушает условий применения пониженного тарифа.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 26 марта 2012 г. № 842-19, Минтруда России от 23 августа 2012 г. № 17-3/240. Несмотря на то что в этих письмах рассматривается порядок применения пониженных тарифов в 2012-2013 годах, ими можно руководствоваться и в настоящее время. Действие этой нормы продлено до 2018 года включительно.
Поясним на примере. Аптека совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Фармацевт занят в двух видах деятельности. Зарплата от деятельности на ЕНВД составляет 8000 руб., от деятельности на ОСНО - 2000 руб. Бухгалтер рассчитал пенсионные взносы с доходов фармацевта по единому тарифу 20 процентов. Сумма взносов составила 2000 руб. ((8000 руб. + 2000 руб.) × 20%). Страховые взносы в ФСС России и ФФОМС с доходов фармацевта не начисляются (ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Аптеки на упрощенке могут совмещать этот специальный налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае может быть два основания для применения пониженных тарифов.
Основание 1. Организация на УСН, которая осуществляет льготный вид деятельности (фармацевтическая деятельность). По этому основанию аптека вправе применять пониженный тариф при начислении страховых взносов на выплаты всем сотрудникам. Естественно, если доходы от такой деятельности являются основными.
Основание 2. Аптека - плательщик ЕНВД. По этому основанию аптека вправе применять пониженный тариф только при начислении страховых взносов на выплаты сотрудникам, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью. При этом пониженный тариф применяйте ко всем доходам таких сотрудников независимо от того, в рамках какого налогового режима эти доходы выплачены.
Такие разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 24 июля 2015 г. № 17-4/В-373.
Из двух приведенных оснований для применения пониженных тарифов аптека может выбрать любое по своему усмотрению. Очевидно, что первый вариант предпочтительнее.
Пониженные тарифы для предпринимателей
Предприниматель вправе применять пониженные тарифы страховых взносов , если одновременно выполняются следующие условия:
- он применяет патентную систему (гл. 26.5 НК РФ);
- он занят видом деятельности, который поименован в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, с учетом ограничений, установленных пунктом 14 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Применять пониженные тарифы можно только в период действия патента. Например, если срок действия патента начинается 18 марта, а истекает 17 ноября, рассчитывать страховые взносы по пониженным тарифам можно только в отношении выплат, начисленных в этом периоде.
Если на патентную систему предприниматель перешел с ЕНВД, то суммы страховых взносов, уплаченные на вмененке, пересчитать по пониженным тарифам нельзя. Ведь в это время у предпринимателя не было права на пониженные ставки взносов, установленные пунктом 14 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Благотворительные и некоммерческие организации
Применять пониженные тарифы, которые установлены частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, могут:
- частные некоммерческие организации на упрощенке, которые заняты социальным обслуживанием населения, научными исследованиями и разработками, образованием, здравоохранением, культурой, искусством, массовым спортом;
- благотворительные организации, которые применяют упрощенку.
Некоммерческие организации
Некоммерческие организации могут применять пониженные тарифы страховых взносов до тех пор, пока ими выполняются два следующих условия:
- они применяют упрощенку;
- у них соблюдена установленная структура доходов: не менее 70 процентов от всех доходов за предыдущий год должны составлять (в совокупности) целевые поступления и гранты на финансирование уставной деятельности, а также поступления от определенных видов экономической деятельности.
В составе доходов учитывают следующие виды деятельности по классификации ОКВЭД:
- научные исследования и разработки (код 73);
- образование (код 80);
- здравоохранение и социальные услуги (код 85);
- деятельность спортивных объектов (код 92.61) и прочая деятельность в области спорта (код 92.62);
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа. Кроме деятельности клубов (код 92.51);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52);
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53).
Кроме этого, в состав доходов некоммерческой организации учитывайте целевые поступления и гранты, которые получены, но не были использованы по итогам предыдущих лет.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода окажется, что хотя бы одно из условий не соблюдено, то право применять пониженные тарифы некоммерческая организация потеряет с начала периода, в котором это произошло.
Об этом сказано в подпункте 11 части 1 и частях 5.1-5.3 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ситуация: может ли применять пониженные тарифы страховых взносов театр (некоммерческая организация)? Театр не является государственным (муниципальным) учреждением и применяет упрощенку.
Ответ на этот вопрос зависит от структуры доходов, полученных театром в предыдущем году.
Ведь применять пониженные тарифы страховых взносов частный театр на упрощенке может, если за предыдущий год не менее 70 процентов доходов составляют:
- целевые поступления на содержание театра и ведение им уставной деятельности;
- целевые гранты, поступившие на театральную деятельность (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Такой порядок предусмотрен пунктом 11 части 1 и частью 5.1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Согласно ОКВЭД деятельность театров относится к деятельности в области искусства и соответствует коду 92.31. Доходы от театральной деятельности не включены в состав доходов, которые учитывают при оценке права на применение пониженных тарифов страховых взносов (п. 3 ч. 5.1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому помимо целевых поступлений и грантов в совокупном доходе остальные поступления не учитывают.
Благотворительные организации
Благотворительные организации на упрощенке могут начислять страховые взносы по пониженным тарифам без каких-либо дополнительных условий - на основании учредительных документов, подтверждающих их статус.
Требования к доходам благотворительных организаций на упрощенке для применения льготы по взносам не регламентированы. Достаточно быть зарегистрированными в установленном порядке и применять упрощенку (подп. 12 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 9 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).
Изначально у нас идет один вид деятельности - Строительство дорог, ОКВЕД 45231, который даёт право на пониженный тариф 20,9%. В 2014 году в Сентябре, нам добавляют теплоснабжение, 6 котельных. По данному виду деятельности применяется тариф 30,2% и + 6% доп тариф за вредность. Данный тариф наша компания оплачивает с общего фонда оплаты труда по предприятию, тогда как ведётся раздельный учёт по 2 видам деятельности. Доходы по теплоснабжению более 70% не превышают, 212 ФЗ не нарушен, и находясь на УСНО нас заставляют платить как по ОСНО, как избежать данных расходов?
В Вашем случае можно применять льготный тариф по всей организации в целом Для этого необходимо, чтобы основной вид деятельности предприятия был упомянут в перечне из пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Под основным видом деятельности понимают тот, который приносит как минимум 70 процентов всех доходов (ч. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ).
Любови Котовой , начальника отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности. Для каждого из них предусмотрен льготный тариф. Общий объем доходов не превышает 79 млн руб.
Да, может. Главное, чтобы доход хотя бы от одного вида деятельности, для которого предусмотрены пониженные тарифы, составлял не менее 70 процентов в общем объеме поступлений.
Ведь это главное условие для применения пониженных тарифов страхователями на упрощенке. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносоворганизация не вправе (п. , ст. 427 НК РФ, письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 № 17-4/В-442).*
А можно ли суммировать доходы по нескольким льготным видам деятельности?Да, но только когда они входят в одну группу кодов по ОКВЭД2. Например, группе «Транспортировка и хранение» в ОКВЭД2 соответствует раздел H , к которому относятся виды деятельности с кодами 49–53 . Поэтому организации, которые одновременно заняты перевозкой грузов (код 49.41) и организацией перевозок грузов (код 52.29), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов. Если же виды деятельности разные и относятся к разным кодам ОКВЭД2 (например, строительство и информационные технологии), суммировать доходы по ним нельзя.
Правомерность такого подхода подтверждена в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 № 17-4/10/ООГ-1357 , от 3 апреля 2013 № 17-4/551 , и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 № Ф09-2/13).
Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов*
ООО «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:
- производство обуви (код ОКВЭД2 15.20);
- ремонт обуви и изделий из кожи (код ОКВЭД2 95.23).
По итогам I квартала общий объем доходов организации составил 16 000 000 руб., в том числе:
- от реализации произведенной обуви – 11 000 000 руб.;
- от реализации услуг по ремонту обуви и изделий из кожи – 5 000 000 руб.
Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:
- производство обуви – 68,75 процента (11 000 000 руб. : 16 000 000 руб. ? 100%);
- услуги по ремонту обуви и изделий из кожи – 31,25 процента (5000 000 руб. : 16 000 000 руб. ? 100%).
Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу организация не может. Доля доходов от основного вида деятельности (производство обуви) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.
Из статьи
У кого появилось право платить страховые взносы по сниженным тарифам
Организация применяет «упрощенку»
Некоторые компании на «упрощенке» в 2011 году могут применять тариф 26 процентов. Для этого необходимо, чтобы основной вид деятельности предприятия был упомянут в перечне из пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Деятельность считается основной, если доля доходов от реализации по ней составляет не менее 70 процентов в общем объеме всех доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.* То есть учитывайте доходы от реализации и внереализационные (ст.
Любая предпринимательская деятельность подразумевает получение прибыли. Для расчета суммы последней принимаются во внимание размеры доходов по всем видам деятельности. Эти доходы должны соответствующим образом отображаться в учете.
Доходы каждого хозяйствующего субъекта, будь то юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, классифицируются:
- по условиям поступления;
- по характеру поступления.
Относить к доходам от основной деятельности принято:
- лицензионные вознаграждения собственника интеллектуальной собственности;
- роялти;
- дебиторскую задолженность контрагентов;
- доходы от реализации продукции;
- доходы от оказания услуг и выполнения работ;
- арендную плату, получаемую предприятием от арендаторов.
Учет доходов осуществляется согласно правилам, указанным в конкретной организации. При этом он должен соответствовать требованиям действующего законодательства. Учитывать доходы от основной деятельности и рассчитывать прибыль, налоги и взносы правильно позволяет грамотная работа бухгалтера. Хотите оптимизировать бухгалтерские процессы, получить гарантии качества учета, провести налоговую оптимизацию? Аутсорсинг бухгалтерии от компании «ПрофБизнесУчет» станет рациональным решением.
В учете данные о доходах должны быть отображены соответствующим образом. Ошибки бухучета искажают информацию о финансовом положении дел в компании. В результате снижается эффективность принимаемых руководством управленческих решений.
Грамотный учет доходов и расходов позволяет контролировать финансовую ситуацию, регулировать денежные потоки. Кому поручить бухучет? Это может быть штатный, внештатный бухгалтер, аутсорсер. Вы цените свое время и деньги, не хотите пристального внимания со стороны налоговой, ориентированы на развитие бизнеса? Аутсорсинг бухгалтерии – то, что нужно.
Практика показывает, что бухгалтерские ошибки чаще всего возникают в процессе расчета доходов. На этом этапе важно разграничивать фактическую выручку от реализации услуг, товаров, аренды и дебиторскую задолженность.
Что касается способов учета доходов, таковых используется несколько. Доходы могут учитываться:
- по методу накопления (по факту проведения финансово-хозяйственной операции);
- по мере выполнения работ;
- по факту реализации;
- по факту обмена финансовыми документами;
- по факту оплаты.
В бухучете доходы от основной деятельности отображаются на счетах и субсчетах групп 90 и 93. Окончательные суммы доходов в формате абсолютных величин обозначаются в денежных единицах.
Есть необходимость в оптимизации бухучета, его восстановлении? Обратитесь к профессиональным специалистам компании «ПрофБизнесУчет». Мы предлагаем сотрудничество на выгодных условиях. Его формат и стоимость для каждого клиента подбираются в индивидуальном порядке.
Сотрудничество с профильной компанией позволит вам оптимизировать затраты на содержание бухгалтерии, минимизировать налоговые риски. Грамотный, профессиональный учет доходов позволит получить достоверные сведения о финансах юридического лица.
Вопрос: ...Согласно Закону подоходный налог исчисляется по совокупному годовому доходу, который уменьшается на суммы документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Исчисляется ли совокупный доход предпринимателя, осуществляющего несколько видов деятельности, по суммам облагаемых доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, по каждой сделке?
Вопрос: Согласно ст.2, пп."д" п.6 ст.3, ст.ст.12 и 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (ред. от 04.05.1999) подоходный налог исчисляется по совокупному годовому доходу (а не по конкретным сделкам), который уменьшается на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
Означает ли это, что в том случае, когда предприниматель осуществляет несколько различных видов деятельности, для целей обложения подоходным налогом в его валовой доход включаются все поступления по всем осуществляемым им в этом году видам деятельности, а в состав расходов, соответственно, включаются все фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода, по всем осуществляемым им в этом году видам деятельности, а не отдельно по каждой конкретной сделке?
Другими словами, исчисляется ли совокупный облагаемый доход предпринимателя по суммам облагаемых доходов, полученных им в налогооблагаемом периоде, по каждой отдельной сделке?
Например: Предприниматель осуществляет несколько видов деятельности. При составлении декларации за 1998 г. по трем видам деятельности получен доход в сумме 50 тыс. руб., а по четвертому - убыток 4 тыс. руб. В декларации итоговые цифры по всем видам деятельности получаются от суммирования валовых доходов и расходов, поэтому в итоге получился доход 46 тыс. руб.
Следует ли сумму этого дохода увеличить на сумму убытка от четвертого вида деятельности, то есть какой доход считать для целей налогообложения - 46 тыс. руб. или 50 тыс. руб?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом подоходного налога является совокупный доход, полученный в календарном году. В связи с этим обстоятельством, обусловливающим уплату налога физическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, является получение ими в отчетном году дохода.
Физические лица обязаны согласно названному Закону самостоятельно вести в течение календарного года учет доходов и расходов, связанных с получением доходов. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов по каждому виду деятельности в книге, пронумерованной, прошнурованной и скрепленной печатью налогового органа.
После окончания отчетного периода исчисляется для целей налогообложения валовой доход, в который подлежат включению все поступления индивидуального предпринимателя от выполнения им любых видов предпринимательской деятельности (п.42 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35). При определении валового дохода, по нашему мнению, должны учитываться только те хозяйственные операции, по которым индивидуальным предпринимателем был получен доход. В состав затрат индивидуального предпринимателя подлежат включению документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов.
Сделки, по которым произведенные расходы превышают доход, то есть понесены убытки, для целей налогообложения не учитываются.
25.11.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
|
еще: |
Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.