Инвентаризация. Это проверка и регистрация фак­тического наличия (в натуре) материальных и денежных средств на месте их хранения (на складе, в цехе, в кассе и т.п.) с последующим сличением остатков с учетными дан­ными.

Инвентаризация может быть полной, охватывающей все виды средств, все права и обязанности предприятия, и час­тичной, охватывающей отдельные виды средств хозяйства.

Инвентаризация должна производиться внезапно комис­сией, создаваемой командиром (начальником) в/части, в составе ревизора, материально-ответственного лица и дру­гих лиц.

До начала проверки наличия материальных и денежных средств у материально-ответ­ст­вен­ных лиц отбирается рас­писка о том, что все приходно-расходные документы они сдали в бухгалтерию и никаких неоприходованных или спи­санных ценностей у них нет. Затем комиссия проверяет ис­правность измерительных приборов и приступает к пересче­ту, взвешиванию и перемериванию инвентаризуемых ценностей в натуре. Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей прекращаются.

После снятия натуральных остатков определяются рас­хождения между ними и учетными данными. Выявленные откло­нения отражаются в сличительных ведомостях. Учетные дан­ные приводятся в соответствие с натуральными остатками путем списания недостачи в пределах естественной убыли и сверх нее и порчи, когда виновные не установлены, а не­достачи сверх норм убыли при наличии виновных относятся на них.

Следует иметь в виду особенности инвентаризации кас­сы предприятия (учреждения). Они состоят в следующем.

Перед проверкой кассы кассир должен предъявить пос­ледний кассовый отчет. У него берется подписка о том, что все деньги оприходованы, и документы сданы в бухгалтерию и у кассира никаких документов не осталось. После этого проверяется денежный ящик. Все деньги пересчитываются, а документы учитываются. В случае обнаружения в кассе денег в большей сумме, чем числится по документам, они оприходуются и сдаются в бюджет. Заявление кассира о том, что обнаруженные излишки денег принадлежат ему, во внимание не принимается, так как в кассе никаких посторонних денег храниться, не должно.

Таким образом, инвентаризация выступает основным методом проверки достоверности бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с действительностью 1 .

30. Вопрос: Понятие и значение суд-бух экспертизы.

Ответ: Судебно-бухгалтерской экспертизой называ­ется деятельность специалистов в области бухгалтерского учета по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем или судом в процессе расследования или су­дебного рассмотрения уголовных дел.

31. Вопрос: Предмет и метод суд-бух экспертизы.

Ответ: Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в первичных документах и учетных ре­гистрах хозяйственные операции, которые стали объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом 2 .

Ответ: Методы судебно-бухгалтерской экспертизы аналогичны методам производства документальной ревизии. Эксперт-бухгалтер при исследовании материалов дела приме­няет:

а) формальную, арифметическую и нормативную проверку документов;

б) сопоставление документов;

в) встречную проверку;

г) контрольное сличение;

д) моделирование;

е) восстановление количественно-суммового учета. Применяются и другие способы.

Практически каждой организации в процессе хозяйственной деятельности приходится участвовать в судебных процессах. Порой сам хозяйствующий субъект подает в суд на недобросовестных контрагентов, иногда возникает необходимость выступать в роли ответчика. Нельзя забывать и о спорах с налоговыми органами, которые весьма часто переходят в стены арбитражных судов. Участвуя в судебном процессе, организация несет определенные издержки.

Леонид СОМОВ
Налоговый юрист

В общем виде судебные издержки можно разделить на государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии со статьей 106 АПК РФ к таким издержкам относятся:

• денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

• расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

• иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда, когда истцом или ответчиком является гражданин РФ или иностранное лицо, то к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со статьей 94 Гражданско-процессуального кодекса РФ относятся:

• суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

• расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ;

• расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

• расходы на оплату услуг представителей;

• расходы на производство осмотра на месте;

• компенсация за фактическую потерю времени;

• связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

• другие признанные судом необходимыми расходы.

В части же налоговых споров напомним, что Конституционный суд РФ в определении от 20.02.02 № 22-О по жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 ГК РФ отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. До определения КС РФ арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке.

Государственная пошлина

При обращении с иском в арбитражный суд необходимо заплатить государственную пошлину (ст. 102 АПК РФ). Её размеры установлены Законом РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине». Величина государственной пошлины зависит от характера цены иска и его цены. Г осударственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, с исковых заявлений имущественного характера составляет:

• 5% от цены иска, но не менее одного МРОТ при цене иска до 10 000 руб.;

• 500 руб. + 4% от суммы свыше 10 000 руб. при цене иска от 10 000 руб. до 50 000 руб.;

• 2100 руб. + 3% от суммы свыше 50 000 руб. при цене иска от 50 000 руб. до 100 000 руб.;

• 3600 руб. + 2% от суммы свыше 100 000 руб. при цене иска от 100 000 руб. до 500 000 руб.;

• 11 600 руб. + 1% от суммы свыше 500 000 руб. при цене иска от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.;

• 16 600 руб. + 0,5% от суммы свыше 1 000 000 руб., но не свыше 1000 МРОТ при цене иска свыше 1 000 000 руб.

Государственная пошлина с остальных исковых заявлений или заявлений, рассматриваемых в арбитражных судах, устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда. Максимальная её величина – 20 МРОТ установлена по исковым заявлениям по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам о признании сделок недействительными.

С апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа государственная пошлина взимается в размере 50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы (п. 2 ст. 4 закона № 2005-1).

Размер государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен пунктом 1 статьи 4 закона о государственной пошлине.

Бухгалтерский учет судебных издержек

Судебные издержки принимаются к бухгалтерскому учету, если они присуждены (имеется решение суда), а также фактически оплачены. Исходя из этого первичными документами, на основании которых производится принятие к учету арбитражных расходов и судебных издержек, являются:

• решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов;
• платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов.

Пример 1 По договору подряда ООО «Альфа» выполнило работы стоимостью 10 000 евро. ООО «Бета» после получения акта о завершении работ оплатило работы в рублевом эквиваленте по курсу на день подписания договора. С момента подписания договора до момента оплаты работ прошло 6 месяцев. Суммовую разницу, которая возникла при оплате работ, - 10 000 руб. заказчик не перечислил. В претензионном (досудебном) порядке спор решить не удалось, так как ООО «Бета» не отреагировало на претензию исполнителя. ООО «Альфа» обратилось в арбитражный суд. При этом судебные расходы составили 2500 руб., в том числе:

• 1000 руб. - оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления;
• услуги нотариуса - 1000 руб.;
• госпошлина – 500 руб. (10 000 руб. х 5%).

Суд удовлетворил требования ООО «Альфа» и обязал ООО «Бета» выплатить в пользу первого 10 000 руб., а также полностью возместить его судебные расходы.

В бухгалтерском учете истца (ООО «Альфа») производятся следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 2000 руб. (1000 + 1000) - отражены расходы, связанные с рассмотрением дела в суде;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 500 руб. - начислена госпошлина, связанная с участием организации в суде;

Дебет 68 Кредит 51

- 500 руб. - перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 76 Кредит 51

- 2000 руб. - оплачены услуги юриста и нотариуса;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 10 000 руб. - поступила суммовая разница от ООО «Бета» по решению суда;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 2500 руб. - получено возмещение судебных расходов от ООО «Бета».

Ответчик, ООО «Бета» для участия в судебном процессе воспользовалось услугами адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего решения суда в бухгалтерском учете ответчика производятся следующие записи:

Дебет 76-2 Кредит 51

10 000 руб. – перечислена суммовая разница по решению суда;

Дебет 91-2 Кредит 51

2500 руб. – возмещены судебные расходы ООО «Альфа» по решению суда;

Дебет 76 Кредит 51

3000 руб. - оплачены услуги адвоката.

_____________________

Конец примера 1

В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Если свидетели или эксперты привлекаются по просьбе истца или ответчика, то на депозитный счет суда вносится определённая сумма, необходимая для оплаты проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило от обеих сторон, то необходимые средства вносятся на депозитный счет в равных долях. При привлечении же экспертов судом расходы, связанные с их привлечением, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Пример 2 Используем данные примера 1. В ходе судебного рассмотрения от ООО «Бета» поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя ООО «Гамма», выступающего в договоре с ООО «Альфа» в качестве субподрядчика. Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО «Бета» также направило ходатайство о привлечении эксперта. Расходы, связанные с вызовом эксперта, составили 7000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Бета», помимо вышеприведенных записей, добавляются следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 7000 руб. - отражены расходы, связанные с вызовом эксперта;

Дебет 76 Кредит 51

- 5000 руб. - внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.

______________________________

Конец примера 2

Учёт уплаты штрафов, пеней, неустоек

Суд может вынести решение об уплате организацией штрафных санкций, пеней, неустоек. Эти выплаты относят к внереализационным расходам. Суммы признанных или присуждённых судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет 91-2 Кредит 76-2

- начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Если величина штрафа, пеней или неустойки довольно значительная, то организации можете создать резерв под условные обязательства. В бухгалтерском учёте данная операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 96

- создан резерв под условные обязательство: требование покупателя заплатить штрафные санкции за нарушение сроков поставки товара.

Следует отметить, что создание финансового резерва может быть проведено в отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.

Пример 3 В ноябре 2003 года налоговые органы провели выездную проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб. В конце года руководством организации было принято решение о создании резерва под условное обязательство в размере 50 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года остаток по счёту 99 (кредит) составил 150 000 руб.

Вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован 30 марта 2004 года. При этом величина налога составила 70 000 (20 000) руб.

Дебет 99 Кредит 96

- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 84

- 100 000 руб. (150 000 – 50 000) – списана чистая прибыль от хозяйственной деятельности организации в 2003 году.

вариант 1 – сумма налога 70 000 руб.:

Дебет 96 Кредит 68

- 50 000 руб. – использован резерв, созданный для доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68

- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 51

- 70 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.

Вариант 2 – сумма налога 20 000 руб.:

Дебет 96 Кредит 68

- 20 000 руб. – использован частично созданный резерв под условное обязательство;

Дебет 68 Кредит 51

- 20 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль;

Дебет 96 Кредит 91-1

- 30 000 руб. – списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.

_____________________

Конец примера 3

В налогом учете при исчислении налога на прибыль судебные расходы, если рассматриваемые дела связаны с производственной деятельностью организации, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы: расходы на госпошлину относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), иные судебные расходы, а также арбитражные сборы включаются во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом они учитываются независимо от статуса стороны в деле (истец или ответчик) и вне зависимости от исхода дела.

Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса (в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам (подп. 14 и 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Доходы же в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете в перечне возможных создаваемых резервов резерв под условное обязательство отсутствует. Поэтому учитываемая в бухгалтерском учете величина этого резерва вызовет образование вычитаемой временной разницы. А это, в свою очередь, приведет к обязанности начислить отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 4 Несколько изменим условие примера 3. В ноябре 2003 года поступает претензия от покупателя продукции на сумму 100 000 руб. Эксперты организации оценили, что покупателю придется перечислить 50 000 руб. На эту величину в конце года создается резерв под условное обязательство. В марте суд обязал организацию перечислить покупателю 70 000 руб.

В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.

Дебет 91-2 Кредит 96

- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму претензии;

Дебет 09 Кредит 68

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 76-2

- 50 000 руб. – использован резерв, созданный под условное обязательство;

Дебет 91-2 Кредит 76-2

- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой претензии, установленной судом;

Дебет 68 Кредит 09

- 12 000 руб. – списана величина отложенного налогового актива;

Дебет 76-2 Кредит 51

- 70 000 руб. – перечислена сумма по претензии покупателя, установленная судом.

__________________________

Судебная бухгалтерия

Преподаватель Смольянинова Ирина Сергеевна

Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. – М, 1998.

Атанесян Г.А. Судебная бухгалтерия, 1988.

(хорошо описаны приёмы применения для исследования нарушений)

Судебная бухгалтерия занимается экономическими преступлениями, оформляемыми бухгалтерской документацией. Судебная бухгалтерия основана на знании бухгалтерского учёта, который в свою очередь опирается на экономические науки, юридические науки (ГП, Финансовое, Криминалистика), прикладные наука (математика и т.д.).

Судебная бухгалтерия связана с такими дисциплинами, как Ревизия, Контроль, Экономический анализ хозяйственной деятельности; не может обойтись без экспертиз различных видов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

Тема 1. Предмет и задачи курса Судебная бухгалтерия

Судебная бухгалтерия – это методологическая основа (разрабатывает методику) использования экономических, бухгалтерских познаний в праве, т.е. обогащает юридическую и экспертную практику и сама развивается за счёт этой практики. Экономические преступления развиваются, развивается и Судебная бухгалтерия. Предмет Судебной бухгалтерии:

Разработка научных основ организации проведения экспертиз. Документальных ревизий, инвентаризации;

Разработка методики работы юристов с документами (бухгалтерские документы могут быть документами по делу);

Выработка единого подхода к оценке заключений документальных и фактических проверок.

Задачи курса (будем учиться делать):

1. Выявление и устранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическими преступлениями.

2. Формирование знаний о технических механизмах возникновения документальных и учётных несоответствий. Возможность использования этих несоответствий в процессе поиска, обнаружения и расследования преступления.

3. Изучение методов работы с учётными документами.

4. Умение квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Хоз яйственный учёт – это наблюдение, подсчёт, регистрация и систематизация общественных явлений и процессов для контроля и активного воздействия на эти процессы. Т.е. любой учёт передаёт, обобщает информацию, которая измеряется тремя видами измерителей;

Натуральный (штуки, кг, литры и т.д.);

Денежный (рубли);

Трудовой – учёт затрат труда (часы, дни).

Хозяйственный учёт делится на три вида:

· оперативный учёт – система наблюдения за отдельными фактами (процессами) в момент их совершения. Быстро даёт информацию, распространён в торговых предприятиях (ежедневный подсчёт выручки, складской учёт). Использует все три вида измерителей;

· статистический учёт – система сбора и обобщения информации о массовых явлениях и процессах. Обеспечивается данными оперативного учёта. Такой учёт нужен как внутри предприятия, так и вне его (МНС, фонды);

· бухгалтерский учёт – система непрерывного и взаимосвязанного отражения экономической информации с целью управления линя и контроля за финансовой деятельностью хозяйства на основе натуральных показателей в денежном выражении.

ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23.07.98). основные положения. Обязательные (не все) принципы ведения бухучёта:

Обязательное документирование. Любая хозяйственная операция должна быть задокументирована до её совершения. Если невозможно – порча, хищение товара, то составляется сразу после (акт о порче, акт о списании).

Двойная запись. Любая хозяйственная операция дважды отражается в учёте;

Денежный измеритель. Любая информация в отчётах выражается в денежном выражении;

Обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Регулярный подсчёт своих активов и долгов.

Предмет и метод бухгалтерского учёта

Предмет бухгалтерского учёта – хозяйственные средства предприятия, источники формирования этих средств, хозяйственные процессы, финансовые результаты, т.е. факты хозяйственной жизни. Хозяйственная жизнь предприятия состоит из трёх стадий: снабжение – производство – реализация. Кругооборот этих стадий.

Бухучёт на стадии снабжения: учёт поставленных ценностей, учёт расчётов за них.

Бухучёт на стадии производства: учёт затрат на производство.

Бухучёт на стадии реализации учёт выручки, учёт расчётов по обязательствам (т.е. расчёты с бюджетом, фондами, работниками).

Классификация хозяйственных средств

1. По месту в кругообороте	2. По функциональной роли	3. По виду
1) средства в сфере производства	1) средства труда – основные средства, т.е. те, которые служат в эксплуатации более 12 месяцев независимо от стоимости (Письмо Минфина от 19.10.00 № 16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам» 2) предметы труда: сырьё, материалы, топливо, запчасти, производственные материалы, тара, производственный инвентарь, т.е с помощью чего и из чего изготавливается продукт	Основные Оборотные
2) средства в сфере обращения	1) готовая продукция 2) денежные средства (в кассе или на р/с 3) средства расчётов (могут быть на руках у материально ответственных лиц)	оборотные (участвуют в обороте)
3) средства нехозяйственной деятельности	Отвлечённые средства (взносы в бюджет, налоги, отчисления в фонды.. в обороте не участвуют.	Внеоборотные

Источники образования хозяйственных средств

Средства также делятся на собственные и заёмные. Источники собственных средств:

Уставный капитал;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Прибыль;

Бюджетное финансирование.

Ист очники заёмных средств:

Ссуды и кредиты банка;

Кредиторская задолженность – существует на любом предприятии, постоянно увеличивается (за свет, воду, электричество, коммунальные услуги). Это задолженность поставщикам, задолженность по зарплате, в бюджет, в фонды.

Метод бухгалтерского учёта

Он состоит из восьми элементов, объединённых в четыре группы (по два):

1. Первичное наблюдение. Осуществляется с помощью:

Документация; - инвентаризация.

2. Стоимостное измерение:

Оценка – денежное выражение;

Калькуляция – расчёт себестоимости единицы продукции, услуги.

3. Текущий учёт:

Счёт; - двойная запись.

4. Итоговое обобщение:

Бухгалтерский баланс как главная форма отчётности;

Отчётность, т.е. система итоговых показателей.

Тема 2. Бухгалтерские документы

Общепринятым носителем информации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом. В ФЗ «О бухучёте» устанавливается, что каждая операция по приёму, выдаче денежных средств и материальных ценностей сопровождается составлением первичных учётных документов, а участвующие в операции физические лица и представители юридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерских документов – более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.

1. По месту совершения:

Внутренние документы – не выходят за пределы данного предприятия, к ним меньше требований;

Внешние – здесь связано несколько организация (платёжное поручение в банк).

2. По назначению:

Распорядительные документы (приказ);

Исполнительные документы – отражают проведение операции (накладная на внутреннее перемещение);

Комбинированные (расходно-кассовый ордер – содержит требование (выдать деньги) и исполнение – отметка о выдаче).

3. По способу охвата хозяйственных операций:

Разовые (кассовые)

Накопительные.

4. По степени обобщения:

Первичные документы;

Сводные документы – обобщают информацию первичных документов.

5. По типовому уровню:

Типовые документы, т.е. установлены государственные типовые формы (в настоящее время на все кассовые и банковские документы);

Специализированные – документы по учёту производства в зависимости от отрасли.

С первичным и сводным документом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фик тивный документ – вымышленный; подлог выявляется при обнаружении регистрации в сводном документе фиктивного первичного документа. В сводном документе будет ссылка на первичный, самого документа нет.

Под ложный документ. Различают документы материального и интеллектуального подлога. Материальный подлог – документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка). Документы интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. При этом документ, в котором зафиксирована фиктивная операция с товарно-материальными ценностями. Называют бестоварным, а с денежными средствами – безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформления таких документов – различны, но все в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

Сокрытие недостач или излишков при инвентаризации;

Оприходование не поступивших материалов в целях присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств;

Списание похищенных недостающих ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность).

Требования к оформлению документов:

1. На сегодняшний день документы заполняются шариковой ручкой, печатаются на печатной машинке или выводятся на ПК. Не должно быть цветных паст, карандаша.

2. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.

3. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие могут исправляться (подпись, стороны оговаривают исправления).

4. В документе должны быть заполнены все реквизиты. Существует альбом унифицированных форм. Если в нём нет образца документа, то в данном должны быть оформлены обязательные реквизиты документа:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только в денежном, где нет натурального.

Наименование должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Личные подписи указанных лиц. Денежные документы подписываются руководителем и главных бухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу приказом по предприятию.

Дополнительные реквизиты в документе могут быть по усмотрению предприятия.

Для правильной постановки учёта на предприятии создаётся база регистрации первичных документов, т.е. каждый документ имеет свой код – разовый неповторимый номер. Номер присваивается при регистрации в регистрационном журнале (пронумерован, прошнурован, зарегистрирован на предприятии). Номера меняются ежегодно с 1 января. Крупные оптовые организации иногда меняют номера раз в квартал согласно утверждённой учётной политике фирмы.

Единая типовая форма документа разработана централизовано по России. Пример – кассовые и банковские операции.

Все первичные документы обобщаются за учётный период. Их информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта – в учётных регистрах, которые могут составляться за день, за неделю, за декаду, месяц, полгода, год.

На сегодняшний день учётные регистры могут заполняться вручную и с помощью бухгалтерских программ. А по внешнему виду учётные регистры – это книги (книга складского учёта, кассовая книга), карточки (карточка складского учёта материалов). Оборотные ведомости, журнал-ордер, видеограммы, машинограммы.

В учётный регистрах отражаются:

1. Остаток ценностей на начало периода.

2. Поступление.

3. Выдача, списание (всё, что уменьшает их количество).

4. Остаток ценностей на конец периода.

2 и 3 оформляются первичными документами.

Способы исправления ошибок в учётных регистрах:

1 . Корректурный. Неправильная запись или сумма зачёркивается, затем надписывается правильная и исправление оговаривается лицом, внёсшим его – в кавычках «Исправленному верить», подпись, печать. Зачёркивается одной чертой так, чтобы читалось зачёркнутое.

2 . «Красное сторно». Неправильная, ошибочная запись повторяется красным цветом, следом пишется правильная обычными чернилами. Всё, что написано красным – либо автоматически аннулирует то, что написано выше, либо отнимается из вышенаписанного. Существует понятие – «одностороннее сторно».

3 . Способ дополнительной проводки. Применяется в случаях, когда в учёте ошибочно отражается меньшая сумма, чем значится в документе.

Например, было Д 10 К 60 – 4000, а надо – 4200

оформляем Д 10 К 60 – 200, всё складывается.

Операции отражаются последовательно: первичный документ – учётный регистр – форма отчётности (бухгалтерский баланс). Отсутствие взаимосвязанных документов может указать на правонарушение.

Противоправные действие внешне отражаются в учётных данных в основном в трёх формах:

Противоречия в содержании отдельного документа;

Противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

Отклонение от обычного движения однородных ценностей.

В связи с этим выделяют три группы исследования документов.

Тема: Приёмы исследования документов

1. Исследование отдельного документа.

2. Исследование взаимосвязанных документов.

3. Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей.

Один отдельный документ можно исследовать тремя приёмами.

1 . Формальная проверка или внешний осмотр документа. Состоит из двух этапов:

Анализ соблюдения установленной формы документов;

Детальное изучение реквизитов документов.

Может привлечь внимание: нарушение формальных требований: использование бланков ненадлежащей формы; отсутствие отдельных реквизитов; наличие ненадлежащих реквизитов (посторонние записи и пометки на документе).

Можно выявить противоречия:

1) формальные – сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаются расхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);

2) логические – сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документ составлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, более поздний.

2 . Арифметическая проверка – проверка правильности итоговых показателей по горизонтали и по вертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.

3 . Нормативная проверка – проверка соответствия содержания отражённых в документе операций действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.

Все бухгалтерские документы можно разделить на:

1. Доброкачественные:

– правильно оформленные;

– отражающие законные под содержанию операции;

– отражающие действительные по содержанию операции

2. Недоброкачественные:

– неправильно оформленные:

· бланки ненадлежащей формы;

· незаполненные реквизиты;

· ненадлежащие реквизиты;

– отражающие незаконные по содержанию операции;

– отражающие операции, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться в полном объёме или частично):

· подложные документы:

Ø фальсифицированные (материальный подлог);

· документы, содержащие случайные ошибки.

Нормативные несоответствия могут указать на подлог в том учётном документе, где они обнаружены, и становятся сигналом для проверки взаимосвязанной документации.

Исс ледование взаимосвязанных документов

Подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например бестоварная накладная), удаётся (можно) обнаружить путём сопоставления данного документа с другими, отражающими одну и ту же операцию, или возможные хозяйственные операции, т.е. остаются следы в виде несоответствий в системе взаимосвязанной документации.

В эту группу входят два приёма.

1 . Встречная проверка. Сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, которые могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций или в различных подразделениях одного предприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:

Когда хотя бы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-то причине;

Когда все экземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.

Например, по схеме движения товарно-материальных ценностей – товарно-транспортная накладная играет роль различного документа:

По товарно-транспортной накладной у Заказчика можно восстановить расходный документ в Поставщика и т.п. (наоборот).

2 . Взаимный контроль. Факт движения материальных ценностей устанавливается на основе не только приходных и расходных документов. Но и взаимосвязанных с ними расчётных кассовых и банковских документов. Здесь проверяются взаимосвязанных операции.

Можно проверить: оплату ценностей; кто платил за транспортные услуги; учётные регистры склада по товарно-транспортным накладным у Поставщика (Заказчика).

Взаимный контроль применяется широко вместе со встречной проверкой, может быть использован отдельно для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре (например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимный контроль используется для уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей

Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период – это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:

Арифметической ошибки;

Подлога в документах;

Реализации неучтённого товара.

Четыре приёма исследования:

1 . Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:

При запущенности бухгалтерского учёта;

При случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;

Если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.

Сущность приёма – по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.

Восстановить количественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничной торговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.

2 . Контрольное сличение остатков. Сущность – на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.

	Наименование товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Инвентаризационный остаток на начало периода	Документированный приход Количество / цена	Документированный расход Количество / цена	Максимально возможный остаток	Инвентаризационный остаток на конец ппериода
								Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки)	Возможная реализация за наличный расчёт
	Картофель Помидоры

7=4+5-6 на складе 9 = 8 – 7 10 = 7 – 8

Возможное происхождение излишков:

Неоприходованный товар;

Искажение инвентаризационных остатков;

Оформление бестоварных расходных документов;

Хищение, обсчёт, обвес.

Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).

3 . Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма – ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.

4 . Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:

Проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;

Проверка состояния средств в упомянутом документе;

Сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);

Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;

Получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.

Тема 4: Инвентаризация

Методическая основа проведения инвентаризации

Методическая основа – методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.

Инв ентаризация – это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётов данным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: Прокуратура РФ (на основании ФЗ «О прокуратуре»), органы милиции (на основании закона «О милиции»), Инспекции МНС (на основании Закона «О государственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.

Инвентаризация проводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации и документированию в момент их совершения:

Потери материальных ценностей в результате естественной убыли;

Ошибки при приёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2 сорт вместо 1);

Злоупотребление: обвес, обмер, хищение ценностей;

Результат ошибки в учётных записях.

Значение инвентаризации – это фактический контроль за сохранностью имущества.

Часть 2 статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учёте» определяет обязательные случаи проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12, плановая инвентаризация, все остальные – неплановые);

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Этапы инвентаризации

1 . Подготовительный.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационная комиссии, при большом объёме работ создаются рабочие комиссии. В комиссии должно быть не менее трёх человек. Персональный состав утверждается руководителем предприятия. Можно приглашать независимых специалистов. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов (дознания, следствия суда), представитель этих органов может присутствовать при проведении инвентаризации, но не может являться членом комиссии (наблюдает за правильностью оформления проведения инвентаризации). Если хотя бы один член комиссии отсутствует, отсутствует материально-ответственное лицо (не является членом комиссии, сам у себя считать не может), то результаты комиссии будут неправомерными (кроме случаев уклонения).

Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и выбывшие списаны в расход. Эта расписка, её типовая форма установлена в бланке инвентаризации.

Проверяются весовые измерительные приборы. Если выявляются фактические настройки приборов на обсчёт, обмеривание и т.п., сразу составляется акт.

2 . Установление фактического наличия ценностей, т.е. снятие остатков и их оценка.

При плановой проверке рабочая комиссия снимает и записывает остатки в «черновую» тетрадь – одна должна быть прошнурована, пронумерована, зарегистрирована на предприятии. Из должно быть две на каждое материально-ответственное лицо (одна у него, одна в бухгалтерии). Комиссия записывает в тетрадь имущество путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера слева направо по кругу (всё имущество без пропусков). Нельзя считать по количеству мест (что касается упаковок), необходимо проверять содержимое, можно выборочно проверить. Навалочные материалы (песок, щебень) можно не перевзвешивать, а считать с привлечением специалиста.

Непригодные, испорченные товары в опись не включаются. Составляется отдельный акт, в котором указывают наименование, количество, причины порчи, фамилии виновных лиц. В «черновой» тетради должны расписаться все члены комиссии и материально-ответственное лицо. После подписания ничего дописывать, вычёркивать нельзя. Если присутствует представитель правоохранительных органов, он следит и может принимать меры к членам комиссии, может сразу проводить следственные действия.

3 . Выявление результатов инвентаризации.

На основании записей в «черновой» тетради составляется инвентаризационная опись (унифицированная или типовая форма). Указываются:

Дата проведения инвентаризации;

Место проведения инвентаризации;

Материально-ответственное лицо;

	Наименование ценностей, их характеристика	Единица измерения				Фактическое		Числится
				По паспорту (если средство технического характера	Инвен­тарный	Количество		Количество
	Картофель							недостача
						триста т ридцать

Из «черновой» тетради всё записывается до 8 колонки. Итогов должно быть три:

Итого – количество единиц фактически – прописью «триста тридцать»;

Итого – на сумму фактически – прописью (8 колонка).

Каждую страницу подписывают все члены комиссии, материально-ответственное лицо и бухгалтер, т.е. как минимум должно быть пять подписей. Результатов инвентаризации может быть три:

Фактическое наличие совпадает с данными учёта;

Излишки;

Недостача.

Колонки 9 и 10 с отклонениями из описи переносят в сличительную ведомость, где сопоставляются данные аналитического учёта с фактическими остатками. По излишкам и недостачам материально-ответственные лица дают письменные объяснения. Комиссия составляет заключение.

Регулирование выявленных инвентаризационных разниц:

1. Выявленные излишки ценностей подлежат оприходованию.

2. Убыль ценностей в пределах норм списывается на издержки производства, а издержки производства – себестоимость продукции. Естественная убыль применястя только в случае недостачи. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

3. Недостача ценностей, порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

4. Допускается взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы только в виде исключения за один и тот же проверяемых период у одного и того же проверяемого лица в отношении ценностей одного наименования и в тождественных (равных) количествах. Разница в цене относится на виновное лицо.

Способы покрытия недостачи

1. Внесение в опись несуществующих ценностей. Используют документальные приёмы выявления – восстановление количественно-суммового учёта; контрольное сличение остатков; опрос или объяснение лиц, проводивших инвентаризацию.

2. Последующая дописка количества ценностей в инвентаризационную опись.

3. Составление безтоварных расходных документов. Приёмы: проверка накладной и того места, куда направляют ценности, т.е. проведение инвентаризации в нескольких местах.

4. Несвоевременное оприходование ценностей. Приёмы: проверка документов до инвентаризации и после инвентаризации.

Тема 5. Документальная ревизия

Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.

Основаниями для производства первичной ревизии являются:

Наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;

Задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;

Мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;

Необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;

Обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

Проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);

Использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;

Неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;

Обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;

Неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;

При установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

Осн ованиями для производства дополнительной ревизии могут являться:

Имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;

Наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;

Необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

Док ументальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.

Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:

Выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;

Установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.

Выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;

Установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.

Классификация документальных ревизий

1. По основанию назначения:

· плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года

· неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.

2. По осуществляющим органам:

· ведомственная – вышестоящая организация;

· вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.

3. По объёму проведения:

· полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;

· частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.

4. По методу проведения:

· сплошная – проверяются все без исключения документы;

· выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;

· комбинированная.

5. По повторяемости:

· первичная – документы проверяются впервые;

· повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);

· дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.

6. По составу ревизионной группы:

· бухгалтерские;

· комплексные.

Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.

Этапы проведения ревизии

1 . Подготовительный этап.

Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.

Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.

Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.

2 . Ревизионные действия.

Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.

3 . Проведение документальной ревизии.

Первоначально проводятся общие исследования:

Изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);

Знакомство с учётными регистрами;

Знакомство с формами отчётности.

Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.

Рев изор имеет право:

Требовать предъявления документов;

Во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;

Запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;

Осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;

Проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;

Может приглашать специалистов для консультаций.

4 . Документальное оформление результатов.

Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

Промежуточный;

Основной.

Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.

Реквизиты акта:

1. дата и место составления;

2. наименование объекта проверки и кто проверял;

3. краткая характеристика объекта проверки;

4. лицо, ответственное за объект проверки;

5. описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;

6. результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

Рев изионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:

В чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;

Кто допустил нарушение или злоупотребление;

Какие обстоятельства способствовали этому;

Меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;

Сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.

Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.

Рев изия кассы

Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.

Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).

Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.

Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.

Тема 6. Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектами расследования правоохранительными органами, с целью их устранения.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, отражённые в бухгалтерском учёте и отчётности.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы – хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учёта и отчётности.

Проводит экспертизу эксперт-бухгалтер, направление его деятельности – проверка качества проведённой документальной ревизии.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы – предметы и орудия труда, сам труд, отражённые в системе учёта и отчётности, имеющие отношение к уголовным и гражданским делам.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследовании хозяйственных операций, отражённых в бухгалтерском учёте.

В судебно-бухгалтерской экспертизе различают процессуально-правовое и экономическое содержание, т.е. ответственность за причинённые убытки устанавливается законодательством, а их размер в денежном выражении определяется судебно-бухгалтерской экспертизой, которая либо подтверждает либо опровергает факты, отражённые в акте документальной ревизии.

Суд ебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях:

Когда результаты проведённой ревизии противоречат материалам дела;

При обоснованном ходатайстве обвиняемого;

Если ревизор не принял для отражения в учёте и снижения выявленной недостачи у материально-ответственных лиц документы;

Если необходимость вызвана выводами другого вида экспертиз.

Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии проведения

1 . Организационная стадия делится на две части:

1 часть – Подготовительная работа. Готовится постановление согласно ст. 70 УПК РСФСР, подбирается эксперт-бухгалтер. В постановлении указывается фамилия эксперта, вопросы на экспертизу и прилагается материал для исследования (акт документальной ревизии, первичные документы, учётные регистры, итоги инвентаризации). Вопросы должны быть чётко сформулированы, без обобщений и должны вызывать необходимость исследования, т.е. не носить справочный характер (рассчитать, подсчитать). Вынесенное постановление вручается эксперту-бухгалтеру вместе с материалами. Обычно судебно-бухгалтерская экспертиза назначается по решению суда и проводится в помещении суда.

2 часть – Организационно-методическая подготовка экспертизы. Эксперт изучает задание, содержание и полноту материалов. В период этой части стадии постановление ещё может быть возвращено, если не хватает каких-либо документов.

Составляется план, разрабатывается методика проведения экспертизы.

2 . Исследовательская стадия.

Выполнение экспертных процедур.

3 . Обобщение и реализация результатов экспертизы.

1 часть – Обобщение результатов. Составляется заключение по ст. 191 УПК РСФСР (содержание заключение эксперта), которое подписывает эксперт-бухгалтер.

2 часть – Реализация результатов. Передача заключения органам, назначавшим экспертизу. Возможен допрос эксперта на предварительном и судебном следствии.

Заключение должно отвечать юридическим требованиям:

Соответствие процессуальным нормам;

Объективность, полнота, конкретность;

Научная обоснованность;

Логичность и последовательность изложения;

Соответствие требованиям стилистики деловых документов и действующих государственных стандартов.

Тема 7. Движение товарно-материальных ценностей и денежных средств

Существуют определённые стадии движения товарно-материальных ценностей:

Виды нарушений, приёмы выявления

1. Стадия снабжения.

Особенности учёта производственных запасов, виды нарушений, приёмы выявления.

Производственные запасы (товарно-материальные ценности) – это вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Товарно-материальные ценности поступают на предприятия от поставщиков в соответствии с договором поставки.

При отгрузке поставщик выписывает расчётные документы:

Счёт-платёжное требование (об оплате отгруженных ценностей), или

Счёт-фактура.

Сопроводительные документы:

Накладные (например, товарно-транспортная накладная), к которым прилагается сертификат или удостоверение качества (например, ветеринарное свидетельство) или документы, предусмотренные договором.

При получении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных документов составляются приёмные документы:

1. приёмный акт или

2. приходный ордер.

Составляются они при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическим наличием товарно-материальных ценностей. В этом случае допускается приходовать ценности без оформления данных документов, при этом на документе поставщика проставить штамп или отметку с указанием основных реквизитов приёмного документа (номер и дата).

3. акт ввода в эксплуатацию зданий, сооружений, передаточных устройств;

4. акт приёма-передачи основных средств.

По этим документам – типовая форма ОС 1.

Если количество, качество полученных ценностей не соответствует данным сопроводительных документов, приёмку производит комиссия и оформляется:

5. акт о приёмке материалов плюс коммерческий акт (в трёх экземплярах с обязательным участием представителя транспортной организации). Это основной документ для предъявления претензии.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчётными лицами за наличный расчёт документом, подтверждающим стоимость приобретения, является:

6. акт закупки – составляется на основании кассового чека, копии чека, комиссионного.

На основании приёмных документов на складах производственных запасов заполняются учётные регистры:

Книга (карточка) складского учёта.

Оборотная ведомость.

Приёмные документы передаются в бухгалтерию для учёта в:

1. оборотную ведомость – в разрезе мест хранения или материально ответственных лиц.

2. журнал-ордер – по видам ценностей.

3. крика покупок (на основании счетов-фактур).

Со склада в производство ценности выдаются по расходным документам:

Накладная на внутреннее перемещение;

Требование;

Лимитно-заборная или отпускная карта;

Ведомость на выдачу инвентаря.

Пришедшие в негодность испорченные материалы списываются с баланса предприятия на основании:

Акт списания материалов;

Акт ликвидации основных средств (типовая форма ОС-4).

Данные этих документов отражаются в учётных регистрах склада и в бухгалтерии как расход.

Счета товарно-материальных ценностей (01 и 10) – инвентарные, т.е. каждому вновь поступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер согласно классификации.

Ана литический учёт основных средств

На основании приёмного акта (типовая форма ОС-1) открывается карточка инвентарного объекта (типовая форма ОС-7), в которой указываются полностью наименование и назначение объекта, заводской номер, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер амортизационных отчислений, данные о перемещении объекта.

Стоимость эксплуатируемого объекта основных средств в виде амортизации переносится на вновь изготовленный продукт равными долями в течение нормативного срока службы.

Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств – по видам, местам нахождения.

Данные аналитического учёта используются для проверки исходящей информации о подлогах в документах на поступление и в убытие конкретных основных средств (например, неоприходование основные средств, полученных по безналичному расчёту, т.е. нет приёмных документов и нет записей в учётных регистрах).

Хищения скрываются путём составления подложных актов на списание основных средств по ветхости и в связи с полным износом. В актах обычно искажается дата приобретения. Искажения устанавливают последовательным сличением по датам актов о ликвидации, инвентаризационных карточек, актов на приобретение описываемых объектов.

2. Нарушения на складах производственных запасов (вторая стадия).

2.1 . Нарушения со стороны поставщика:

1) При получении некачественных ценностей от поставщика необходимо установить, в какой момент ценности оказались некачественными:

Нарушение технологии производства у поставщика (провести товарную экспертизу);

В процессе транспортировки – необходимо проверить наличие оформленных в установленном порядке коммерческих актов.

2) Поставка или отгрузка неучтённого сырья. Выявляется встречной проверкой сопроводительных документов и расчётных документов у получателя и поставщика. Может выявить отсутствие расходных документов у поставщика или расхождение между двумя экземплярами по наименованию, количеству, качеству.

2.2 . Нарушения для склада запасов

Создание неучтённых излишков при приёме ценностей от поставщика, в процессе хранения, при отпуске в производство:

Неполное оприходование (полное неоприходование) ценностей, поступивших от поставщиков. Выявляется встречной проверкой и взаимным контролем сопроводительных и расчётных документов у поставщика и получателя. Можно обнаружить расхождения по количеству (меньше), цене (больше), качеству (меньше), либо полное отсутствие документов у получателя.

В процессе хранения – искусственное завышение потерь, т.е. необоснованное списание на бой, порчу, отходы, усушку. Проверяется взаимным контролем актов списания по основаниям для списания.

При выдаче материалов производства излишки ценностей создаются за счет неправильного применения коэффициента перерасчёта, либо при отсутствии на складе аналитического учёта возможно создание пересортицы, т.е. выдача более дешёвых материалов. Применяются приёмы встречной проверки и взаимного контроля документов склада и производства. для выявления пересортицы проводят инвентаризацию. На момент проверки можно применять приёмы фактического контроля (обмеры, взвешивания и т.д.).

Излишки могут быть присвоены либо реализованы и присвоены денежные средства, либо могут быть оприходованы, либо из них может быть произведена готовая продукция.

3. Нарушения при движении ценностей на стадии производства

В процессе производства выпускается готовый продукт. Затраты на производство продукции регламентируются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли«, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (много изменений, уже в 2000 году – три).

Не все затраты включаются в себестоимость продукции. Себестоимость продукции складывается из затрат на производство продукции, организацию и обслуживание производства и затрат на реализацию готовой продукции. Нет смысла рассматривать по статьям, что туда включается. Основные документы по учёту себестоимости:

Ведомость калькуляции (калькуляция – исчисление) показывает нормы на единицу продукции в натуральном и денежном выражении;

Ведомость учёта затрат на производство.

Резкое возрастание себестоимости отдельных изделий может рассматриваться как признак бесхозяйственного расходования средств или как хищение, маскируемое по видом хозяйственных операций. При анализе причин роста себестоимости можно выявить выпуск неучтённых изделий, либо хищение сырья.

Нар ушения:

1. Выпуск неучтённой продукции может производиться:

За счёт нарушения технологического процесса:

· недовложение сырья в готовый продукт. Выявляется взвешиванием;

· замена компонентов (например, вместо муки 1 сорта – 2 сорт, вместо масла – маргарин). Выявляется: экспертиза качества, плюс приёмы фактического контроля (контрольный запуск сырья в производство – из контрольной партии сырья выпускают определённый объём продукции).

Дополнительные приёмы – восстановление количественного учёта и контрольное сличение остатков. Для предприятия общественного питания совместно с двумя последними приёмами применяют приём «обратной калькуляции» - это пересчёт реализованной готовой продукции обратно в сырьё (применяется только на предприятиях общественного питания).

Из неучтённого сырья. В этом случае нужен комплексный анализ документов с момента поступления сырья на предприятие.

2 . В издержки производства включают расходы, подлежащие возмещению за счёт прибыли. Завышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Особо тщательно должны проверяться затраты, связанные с управлением производства:

Расходы на содержание служебного автотранспорта;

Затраты на командировки;

Дополнительные выплаты.

Осо бенности учёта готовой продукции

Из производства на склад готовой продукции поступает по сдаточным документам, например, накладная, листок выработки. На складе учёт ведётся по номенклатурным номерам, виду, сорту, месту нахождения в книгах, карточках учёта или в оборотных ведомостях. В бухгалтерии на основе сдаточных документов ведётся ведомость учёта готовой продукции – по фактической себестоимости и по продажной цене. Все плательщики налога на добавленную стоимость при реализации готовой продукции обязаны вести счета-фактуры и учитывать их в книге покупок и книге продаж.

4. Нарушения на складе готовой продукции

1 . Создание неучтённых излишков:

За счёт неполного оприходования готовой продукции из производства;

Искусственное завышение потерь в процессе хранения;

При реализации, отпуска со склада заказчику.

Для выявления применяют комплексный анализ:

Исследование документов по движению сырья, по учёту затрат, документов по сдаче продукции на склад, начисления по заработной плате;

Фактический контроль, регулярно проводится инвентаризация.

2 . Выпуск неучтённой продукции и её хищение.

Проводится анализ: документы на поступление готовой продукции на склад сопоставляются с документами по начислению заработной платы, с документами, отражающими выпуск продукции. Проводится сопоставление данных внутреннего учёта, движения сырья и материалов с количеством и качеством продукции на складе, анализ транспортных и пропускных документов.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю. Реализацией завершения кругооборот хозяйственных средств. Документы здесь те же самые, что и на первом этапе.

На основании сопроводительных документов на отгрузку для расчётов с показателями выписывают:

Счёт-платежные требования (3 или 4 экземпляра, в зависимости от количества банков, в которых обследуются). В требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленную стоимость. Платёжные требования должны быть сданы поставщиком в банк на инкассо (поручение получить платёж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции получателю;

Счёт-фактура. При предварительной оплате поставки, при расчётах наличными.

Данные платёжных требований ежедневно записывают в ведомость учёта и реализации продукции (работ, услуг): дата и номер платёжного требования, наименование покупателя, количество отгруженной продукции по видам, суммы, предъявленные к оплате, отметки об оплате счетов.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям покупателя выдаются товарные пропуска. Пропуском могут быть копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи (или штамп «Пропуск»). Пропуска подписывают руководитель и главных бухгалтер организации. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза, ценностей.

Пор ядок учёта реализации продукции в зависимости от выбранного метода

В России организациям разрешается определять или признавать выручку от реализации продукции:

Либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. До момента оплаты готовая продукция считается отгруженными товарами;

Либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или транспортной организации.

Про верка покупателя, реализации готовой продукции

Правильность оформления выручки от реализации контролируется на основе записей по счёту 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (вся дебиторская задолженность), 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт».

Можно провести инвентаризацию отгруженной продукции. На счетах учёта ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчёте материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтверждённые надлежаще оформленными документами:

По товарам, находящимся в пути – должны быть сопроводительные, отгрузочные документы поставщика, продавца и расчётные документы покупателей;

По товарам отгруженным (ещё не оплачены) – должны быть сопроводительные документы поставщика и экземпляр платёжного требования с отметкой банка;

По товарам с просроченной оплатой – необходимо подтверждение банка о перечислениях и необходимо проверить кассовые документы. В этом случае осуществляют контроль расчётов с показателями: устанавливают – заключены ли договоры поставки, правильно ли исчисляются суммы за принятую покупателем продукцию с учётом сроков реализации, качества продукции и проверяют реальность задолженности покупателей. Составляется акт взаимосвязанной сверки расчётов.

В случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, её обоснованность устанавливается по данным первичных документов.

Учё т реализации продукции при товаро-обменных или бартерных сделках

Бартерные операции должны отражаться на счетах бухгалтерского учёта с указанием выручки от продаж. Нарушения – не ведут счёт 90 «Продажи», скрытие от налогообложения.

Движение денежных средств. Виды нарушений. Приёмы обнаружения

1 . Нарушения по заработной плате.

Задачи учёта заработной платы:

Учёт и контроль штатного расписания;

Правильный учёт отработанного времени и объёма выполненных работ;

Правильное начисление заработной платы и сумм удержаний из неё.

Нарушения по заработной плате различаются на сегодняшний день в зависимости от формы собственности организации. На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с коллективным договором или контрактом. В Положении указывают формы оплаты труда, ставки и расценки, тарифы, систему поощрений. Три формы оплаты труда:

Повременная;

Сдельная;

Аккордная.

Первичные документы для начисления заработной платы:

Табель учёта рабочего времени – указывается только время, часы работы;

Наряд на сдельные работы – указывается количество выполненных работ или единиц готовой продукции, ставки или расценки за единицу продукции;

Ведомость учёта выполненных работ.

Дополнительные документы для начисления заработной платы:

Приказы отдела кадров (надбавка, помощь);

Исполнительные листы;

Листки простоя;

Акты о браке.

Для расчёта заработка, подлежащего выдаче на руки, рассчитывают сумму заработной платы за месяц и производят из этой суммы удержания. Эти расчёты производят в расчётно-платёжной ведомости. На некоторых предприятиях применяют раздельно расчётную ведомость и платёжную ведомость.

Удержания из зарплаты на сегодняшний день – только 13 № - подоходный налог, ФОМС, ФСС.

Нарушения:

При повременной оплате труда – завышение объёма отработанного времени, окладов, необоснованная выплата надбавок, пособий. Необходимо провести нормативную проверку всех начисленных сумм, их обоснованность первичными документами, законодательными актами.

При сдельной оплате труда – завышение объёма выполненных работ, необоснованное завышение расценок, тарифов. Необходимо проверить по документам движение готовой продукции на складе или фактически выполненный объём работ. Расценки, тарифы проверить в положении по оплате труда или они установлены законодательно.

В документах по расчёту заработной платы может встречаться механическое завышение итогов. Необходимо провести арифметическую проверку всех сумм.

На предприятиях негосударственной формы собственности зарплата в документах начисляется по минимальным расценкам с целью снизить отчисления в бюджет, фонды от фонда оплаты труда (ФОТ). Фактически зарплата выдаётся в большем размере. Проверяются счета, план счетов.

Заработная плата должна быть выдана из кассы в трёхдневный срок. Деньги на выплату предприятие получает со своего расчётного счёта в банке. Одновременно в банк предоставляются платёжные документы на перечисления:

28 % от ФОТ – в Пенсионный фонд;

4 % от ФОТ – в Фонд социального страхования;

3,6 % от ФОТ – в Фонд обязательного медицинского страхования;

От 13 % от ФОТ – налог на доходы с физических лиц (увеличение процентной ставки – в зависимости от суммы зарплаты).

Кас совые и банковские операции

Порядок хранения, расхода и учёта денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБ РФ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 № 18 (ред. от 26.02.96).

Для текущих расходов предприятие может держать наличные денежные средства в кассе, максимальная сумма которых определяется лимитом. Лимит устанавливается по согласованию банка и предприятия. Только в дни выдачи зарплаты в течение трёх дней может быть превышение лимита. Касса всегда одна, кассиров может быть много.

Приём наличных денежных средств в кассу производят на основании приходного кассового ордера (типовая форма КО-1).

Лицу, сдавшему деньги, выдаётся квитанция, которая является частью приходного ордера, заполняется одновременно с ним и выдаётся только после получения денег кассиром. Максимальный размер принятия от другой организации наличных средств в кассу за реализованную продукцию, работы, услуги – 10.000 рублей, в том числе налог с продаж (5 %).

Возможные нарушения: при получении денежных средств в кассу от покупателя за реализованную продукцию может встречаться:

Неполное оприходование полученных средств. Можно выявить сопоставлением ПКО у продавца, где сумма будет занижена, и квитанции ордера у покупателя;

Полное неоприходование полученных денежных средств (например, не отбивают чек). В этом случае ПКО у продавца будет отсутствовать. Необходимо проверить договор между поставщиком и заказчиком, сопроводительные документы на ценности, документы на выполненные работы или оказанные услуги.

Выдача денежных средств из кассы производится на основании РКО (типовая форма КО-2), либо платёжной ведомости. У ПКО и РКО разные требования по оформлению. В РКО сначала должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, затем расписывается кассир (при выдаче денег) и получающее лицо (при получении), дополнительно указывается документ, по котором получают средства.

Приходные и расходные кассовые документы должны иметь раздельную нумерацию и регистрироваться в журнале регистрации приходных и расходных документов (типовая форма КО-3), в котором отражаются: номер по порядку, дата, содержание операции, сумма, возможно примечание.

Все первичные документы по кассе, все три документа учитываются в учётных регистрах. Иначе говоря, все факты поступления и выдачи наличных денежных средств учитываются в кассовой книге (типовая форма КО-4). Должно быть два экземпляра записей:

Первый – к нему прилагаются первичные документы, называется «Отчёт кассира»;

Второй – подшивается как книга.

При проверке кассы кассир должен предоставить отчёт кассира (КО-4), составляется он ежедневно. В нём должны быть:

При проверке кассы всё внимание на документы в 3 графе, на остаток на конец дня.

Рев изия кассы

Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов. Он должен вывести остаток денег на момент проверки. С кассира берётся расписка, что все приходные и расходных документы выключены им в отчёт, неоприходованных и несписанных суммы в кассе не имеется.

Расписки в получении сумм, не оформленные расходными ордерами, к рассмотрению комиссией не принимаются и считаются недостачами. Недостача относится на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено, их наличие считается излишком. Излишки средств приходуются на финансовый результат. Денежные средства пересчитываются полистно. Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Особое внимание на незаполненные по всем реквизитам кассовые документы (без номеров, дат, одной подписи и т.п.).

Перечисления денежных средств по счетов плательщика на счёт получателя осуществляется на основе Положения ЦБ РФ о безналичных расчётах в РФ от 08.09.2000 № 120-П.

Предприятия открывают свои расчётные счета в банке, которым присваиваются номера (двадцатизначные). При проверке предприятия необходимо запросить в банке о всех счетах за каждый день, если проводились операции по расчётному счёту. Банк выдаёт предприятию для сверки выписку с расчётного счёта, в которой отражаются:

Остаток денежных средств на счёте на начало дня;

Поступления, перечисления за день;

Выдача, перечисления за день;

Остаток средств на конец дня.

В бухгалтерии к выписке банка прилагаются документы, на основе которых происходят движения средств на расчётном счёте. На расчётный счёт поступают наличные деньги, могут перечисляться безналичные средства.

Поступление наличных денежных средств на расчётный счёт оформляется объявлением на взнос наличными, состоящим из трёх частей: собственно объявление; квитанция; ордер.

После сдачи денежных средств в банк квитанция объявления с отметкой банка возвращается на предприятие и прилагается к РКО. Первая и третья части остаются в банке.

Нарушение может быть: неполная сдача полученных из кассы средств в банк на расчётный счёт. Для выявления необходимо сопоставить:

Квитанция объявления с отметкой банка;

Выписка с расчётного счёта.

Все три проверяются формальной проверкой.

Получают наличные средства со счетов в банке по денежному чеку. В бланке чека должны быть указаны сумма, дата выдачи чека, наименование и подпись чекодателя (расписывается руководитель и главный бухгалтер). Чек сдаётся в банк, в чековой книжке остаётся корешок чека, реквизиты которого: сумма полученных в банке денег, дата получения, кому выдан чек, подпись получившего чек. Корешок чека – это расписка в получении чека.

Возможное нарушение – неполное оприходование или полное неоприходование денежных средств в кассу. Для проверки сопоставляются документы следующим образом – составляется таблица:

Данные чековой книжки			Данные выписки банка		Данные кассовой книги			Отклонения
					номер РКО
								временное заимствование ден. средств	показывает хищение ден. средств

Возможны взыскания – сама сумма плюс штраф на кассира, штрафы на руководителя и главного бухгалтера – до 50 МРОТ. Штрафы налагаются Инспекцией МНС по представлениям банка.

Без наличные расчёты

Оформляются пятью документами:

Платёжное поручение – письменное распоряжение плательщика о перечислении сумм и средств со своего счёта на счёт получателя. Может составляться в 3, 4, 5 экземплярах – каждому участнику (плательщик, получатель, банки, плюс федеральное казначейство);

Платёжное требование – требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в банк плательщика расчётных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Расчётный чек (чековая книжка) – выдаётся продавцу покупателем. При выдаче чековой книжки в банке бронируется необходимая сумм денег;

Аккредитив. Покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счёте сумму для оплаты отгруженных ценностей;

Инкассовое поручение – производится списание денежных средств с расчётного счёта без согласия владельца.

Все документы составляются как минимум в трёх экземплярах. Проверяются встречной проверкой, так как копии получают все участники.

Приёмом взаимного контроля можно проверить поступление или расход товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги, приёмные документы и учётные регистры складов производственных запасов или готовой продукции.

Расхождения по документам с банком рассматриваются в течение 20 дней. В банковских документах не должно быть подчисток, не допускается замена ксерокопиями. В банке можно затребовать подтверждения каких-либо перечислений.

Инвентаризационный остаток необходимо брать только в первичный документах. В книге складского учёта – нельзя. Для накладной, фактуры двух подписей мало. Верить больше первичному документу – содержит подписи и печати.

На решение судебно-бухгалтерской экспертизы можно ставить вопросы:

Насколько обоснованной является недостача товарно-материальных ценностей у кладовщика Иванова И.И. по состоянию на 15.08.1999 года?

Является ли отсутствие контроля за использованием доверенностей на получение товарно-материальных ценностей со стороны бухгалтерии первопричиной, позволившей экспедитору Петрову П.П. получить 10 тонн такого-то материала и не сдать его на склад предприятия?

В процессе осуществления хозяйственной деятельности руководство компании может принимать опасные решения и осуществлять операции с риском получить негативные налоговые и иные последствия. Причем отвечать за такие действия придется в том числе и главному бухгалтеру. На примерах сложившейся судебной практики рассмотрим: как и за какие преступления бухгалтер несет уголовную ответственность.

Виды ответственности

За халатное отношение к работе, нарушения финансовой и трудовой дисциплины, иные проступки, к работнику сферы учета могут быть применены меры дисциплинарной ответственности, такие как замечание, выговор и прочее (ст. 192 ТК РФ).

Однако для бухгалтера существуют и более серьезные виды ответственности:

• материальная;
• административная;
• уголовная (по страховым взносам — с 2017 года);
• субсидиарная (по банкротству — с 2017 года).

Непрерывные изменения законодательства последних лет привели к существенному расширению и ужесточению административной и уголовной ответственности. Чтобы помочь бухгалтеру разобраться в сложившейся ситуации необходимо более подробного рассмотреть действующие «правила игры».

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Ужесточение контроля со стороны государства

Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу с 10.08.2017 поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.

Другим поводом для привлечения лица, занимающего должность главного бухгалтера, финансового директора — теперь уже к субсидиарной ответственности — стал федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ, который внес изменения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают процедуру банкротства. До 30.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).

Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу с 19.08.2017 на основании федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ.

Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) - в соответствии с федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ.

Имущественные преступления

Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.

В п. 8. ст. 7. федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен защитный механизм, позволяющий бухгалтеру отразить (не отражать) незаконную, по его мнению, операцию на основании письменного распоряжения руководителя, который в этом случае должен единолично нести всю ответственность.

Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.

Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.

Пример № 1:
В качестве примера можно рассмотреть незавершенное уголовное дело бухгалтера ООО из Казани по обвинению в ч. 3. ст. 160. УК РФ (растрата) и ч. 4. ст. 159. УК РФ (мошенничество) в отношении имущества ООО на сумму почти 1,9 млн. рублей.
Подсудимая вину не признала, убеждая суд в том, что документы, печати и подписи не подделывала, средства компании не похищала. По словам ее адвоката, экспертизой было доказано — в договорах компании своей рукой обвиняемая написала лишь слова «генеральный директор», но подпись за него она не ставила. Кроме того, уставом ООО ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.
Проанализировав материалы дела, 31.10.2017 Вахитовский районный суд Казани установил: доводы обвинения строятся на предположениях, бесспорных доказательств вины не представлено. И вынес оправдательный приговор. Тем не менее, 22.12.2017 коллегия судей Верховного суда Республики Татарстан отменила оправдательный приговор и постановила рассмотреть дело заново.

Конечно же, не все работники учета являются «белыми и пушистыми», есть и настоящие преступники.

Пример № 2:
22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.
В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения. Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.
В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.

Налоговые преступления

К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.

Пример № 3:
В ходе рассмотрения уголовного дела Надымским городским судом ЯНАО установлено, что ОАО передало в качестве вклада в уставный капитал свое имущество стоимостью 260 млн. руб., по которому ранее получило налоговый вычет по НДС. В нарушение требований НК РФ ОАО не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. руб., что повлекло его неуплату в бюджет.
Руководитель ОАО свою вину не признал, мотивируя тем, что полностью доверял главному бухгалтеру, так как не обладал необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер опровергла подсудимого, доказав, что неоднократно информировала его о необходимости восстановить и уплатить НДС, что подтвердили и другие свидетели.
Приговором суда руководитель ОАО осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).

Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.

Пример № 4:
В результате рассмотрения уголовного дела в Октябрьском районном суде Санкт-Петербурга было выявлено, что главный бухгалтер ООО вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда. Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ на сумму 2,9 млн. руб.
Приговором Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга главный бухгалтер ООО осуждена по ч. 1. ст. 199.1. УК РФ (неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном размере).

Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.

Пример № 5:
При рассмотрении уголовного дела в Георгиевском городском суде Ставропольского края было установлено, что гендиректор и главный бухгалтер ОАО осуществили сокрытие денежных средств от взыскания недоимки по налогам на сумму 7,6 млн. руб., перечисляя их контрагентам с использованием вновь открытых расчетных счетов.
Довод о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества не был принят судом, установившим, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами, в т. ч. подписывала и направляла в банк вышеуказанные платежные поручения.
Приговором Георгиевского горсуда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО осуждены по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации от взыскания).

Как не стать соучастником преступления

Практика показывает, что риск привлечения к уголовной ответственности у бухгалтера гораздо выше, чем у его руководителя, который в таких случаях начинает ссылаться на то, что занимается общим руководством, а в бухгалтерском и налоговом учете не разбирается.

Поэтому бухгалтеру необходимо строго придерживаться норм закона и не поддаваться на провокации руководства организации.

Если же вопрос о возбуждении уголовного дела все же возник, необходимо правильно оценить обстоятельства, по которым предъявляются обвинения. В частности, могут быть выявлены нарушения по уплате какого-то налога, но при этом по нему имеется переплата за предыдущие периоды. Это значит, что умысла уклониться от уплаты не было и ущерб бюджетной системе не нанесен. Таким образом возникает основание для отказа в возбуждении уголовного дела.

3 951 просмотр

. Судебная бухгалтерия как наука и как учебная дисциплина в своем развитии прошла три основных этапа:

1) составление базы судебной бухгалтерии, зарождения судебной бухгалтерии (с 50-х годов XX века до 1975 года);

2) становление судебной бухгалтерии (с 1976 г. по 1990 г.);

3) дальнейшее развитие судебной бухгалтерии (с 1991 г по современное время) и этап. До 50-х годов XX века формы применения специальных

бухгалтерских знаний в юридической практике, при вскрытии краж и других преступлений, таких как: судебно-бухгалтерская экспертиза, планово-экономическая экспертиза, документальная ревизия, инвентаризация я - действовали и развивались автономно друг от друга, отсутствовала единая методологическая основа (база) их использование.

В 50-х годах XX века усилиями крупных советских ученых -. ССОстроумова,. СПФортинського,. ВГТанасевича,. НВКудрявцевои и других - применяются энергичные меры по созданию методологической базы с судебной бухгалтериигалтерії.

Возникновение и развитие теории применения специальных бухгалтерских знаний выполняется долгое время в виде прикладной дисциплины, как"Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской"эксперты. Изи"Но узкие рамки этого предмета не соответствуют содержанию предмета"Судебная бухгалтерия", и на его основе возникает новая комплексная учебная дисциплина"Судебная бухгалтерия"В 1975 году был создан первый учебник"Судебная бухгалтерия"под редакцией. ССОстроумовухгалтерія" за редакцією. С.С.Остроумова.

Таким образом, судебная бухгалтерия становится методологической основой использования экономических методов, специальных бухгалтерских и экономических познаний в области права. Она обогащает юридическую и экспертную практ тика, разрабатывает новые методы использования и, в свою очередь, развивается за счет этой практики.

II этап . В 1980 году выходит из печати второй учебник"Судебная бухгалтерия"авторского коллектива:. ГААтанесян,. ССОстроумов,. СПФортинський,. ВГТанасевич

В становлении судебной бухгалтерии как учебной дисциплины большое участие принял профессор, доктор юридических наук. СПГолубят-Ников (Горкивська высшая школа. МВД. СССР). В 1989 году выходит из печати третий пи идручник по судебной бухгалтерии под редакцией. СПГолу-бятникова и. ГААтанесянанесяна.

Значительную участие в развитии судебной бухгалтерии на этом этапе приняли работы известных советских ученых:. ВГЛюбшина,. АМРомашова,. ЛИГеоргиева,. ТМАрзуманяна,. ПКПошюнаса,. ВКСтепутенковои,. ГАШумака,. АМГольдмана а. АРШляхова и других. В эти годы становления и развития судебной бухгалтерии происходит в процессе дальнейшего развития (соревнования) таких дисциплин, как"Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской й"экспертизы"(в 1976 г и в 1980 г выходят из печати учебники. СПГолубятникова,. НВКудрявцевои и. СПГолубятникова,. ИЯЦелищева),"Судебно-бухгалтерская экспертиза"(в 1981 г. выходит из печати учебник. АИРомашова, в 1985 г - учебное пособие. ВКСтепутенковои,. АРШляхова р. - навчальний посібник. В.К.Степутенкової,. А.Р.Шляхова).

Большое значение в развитии судебной бухгалтерии имели мероприятия комплексного развития аппаратов. БХСС, которые принимались. Министерством внутренних дел. СССР в 1985 году

III этап . Судебная бухгалтерия представляет собой специальную прикладную дисциплину, которая изучает вопросы, связанные с применением бухгалтерского и экономического анализа в юридической практике. Эта учебная дисциплина а служит теоретической базой использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и хозяйственном процессах. Этим определяется и содержание предмета"Судебная бухгалтерия"который включает в себя вопросы как экономического, так и правового характерго характеру.

Третий этап развития судебной бухгалтерии в Украине связан с деятельностью ученого. МИКамлика (Национальная академия внутренних дел Украины), который написал учебник"Судебная бухгалтерия"Первое издание к книги было осуществлено в 1995 году. Радикальные изменения реформирования бухгалтерского учета в Украине, переход его на национальные стандарты и подготовка к переходу на международные стандарты, а также существенно е обновление законодательной и нормативной базы обусловило подготовку и издание новых учебников указанным автором-ученым (в 2000 г и в 2007 гр. та у 2007 р.).

В 2004 г выдано из печати учебник"Судебная бухгалтерия"учеными. Национальной юридической академии имени. Ярослава. Мудрого -

ВМГлибко и. ОПБущан. Авторы этого учебника указывают, что судебная бухгалтерия - это комплексная прикладная дисциплина, которая объединяет в себе экономические и юридические области знаний, и разделяют ее на две части ни - общую и особенную. В общей части рассматриваются вопросы бухгалтерского учета, экономического и документального анализа хозяйственной деятельности предприятий. Особенная часть изучает вопрос совершенствования и порядка назначения и использования в процессе правомочного деятельности правоохранительных и других органов, осуществляющих фукции управления и контроля, материалов инвентаризации, документ альной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизпертизи.

За период с 2004 г по 2009 г вышли из печати несколько учебных пособий"Судебная бухгалтерия» разных авторов

. В современное время ученые пытаются усовершенствовать теоретическую и практическую базы судебной бухгалтерии, так как указанная дисциплина прочно вошла в учебное и научное жизни. Судебная бухгалтерия как учебная дисциплина, по овинна обогатить курсантов и студентов - будущих правоведов - необходимыми знаниями в области бухгалтерского учета, экономического анализа, документальной ревизии, судебно-экономической (судебно-бухгалтер терской) экспертизы и аудиторской деятельности. Эта дисциплина все время находится в поиске и развивается и совершенствуетсяся.