Наши клиенты зачастую сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. При этом они часто обращаются к нам с вопросом о том, почему движения документов «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» формируются не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа, то есть датой прошлого года. Данная статья посвящена тому, как правильно отразить корректировку доходов и расходов прошлого периода даже больше не с точки зрения программ 1С, а с точки зрения методологии бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет Согласно Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г.
Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения: проводки
На субсчете 76.К » Корректировка расчетов прошлого периода» учитывается результат корректировки расчетов с контрагентами, которая была произведена после завершения отчетного периода.Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору (субконто «Контрагенты»), основанию расчетов (субконто «Договоры») и документам расчетов (субконто «Документы расчетов с контрагентом»). Каждый дебитор и кредитор — элемент справочника «Контрагенты».
Каждое основание расчетов — элемент справочника «Договоры контрагентов».» Если же отчетность уже сдана, то необходимо на вкладке «Расчеты» поставить в документе на галочку «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт ……» и указать статью прочих доходов/расходов.
Корректировки реализаций и поступлений прошлых периодов
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) Таким образом, не отражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст.
252 НК РФ) и в соответствии со ст.
Корректировка реализации в текущем и прошлом периоде в бухгалтерском учете
Внимание
Аналитический учет осуществляется по каждому контрагенту, договору и документу расчетов. Если отчетность сдана, то нужно при формировании документа поставить галочку «БУ прошлого года закрыт» и обязательно указать статью доходов/расходов.
В таком случае проводки сформируются текущей датой. Если имеет место увеличение суммы реализации, то программа автоматически увеличит налогооблагаемую базу. НДС Согласно ст. 168 НК, если имеет место корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения после реализации, то продавец должен перевыставить счет в течение 5 суток со дня получения документа-основания.
Инфо
СКФ является основанием для принятия налога к вычету. При этом корректировке подлежит сумма налога, начисленная до и после внесения изменений.
Расходы прошлых лет учитываются при исчислении НДС в месяц их выявления. Налог на прибыль Согласно ст.
Годовая бухгалтерская отчетность – исправление и корректировка ошибок
На нашем сайте вы можете скачать бланк акта выполненных работ «Акт приемки выполненных работ в строительстве - образец». Корректировка реализации прошлого периода в сторону увеличения Помимо корректировки суммы реализации прошлого периода в сторону уменьшения, возможна и корректировка в большую сторону (увеличения).
Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного дополним его условия. Пример 2 В мае 2018 года выяснилось, что специалисты заказчика допустили ошибку.
Из невыполненных работ на 18 тыс. руб. согласно предъявленной претензии половина (на сумму 9 тыс. руб.) оказалась выполненной. Денежные средства по выявленным работам были перечислены от ООО «Мир» обратно ООО СК «Пара». Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика) В мае 2018 года бухгалтер ООО СК «Пара» сделает следующие проводки: Дт 62 Кт 91.1 - доначислена реализация (выручка) на сумму 9 тыс. руб.
Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения
В учете ООО «Вега» будут сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 41 60 Продукция оприходована на склад ООО «Вега» 61 500 Товарная накладная 19 60 Отражен НДС от стоимости поступивших товаров 13 500 Товарная накладная 76 91/1 От ООО «Сигма» получено уведомление о перечислении 7% от стоимости товара (корректировка реализации) 5 250 Корректировочный счет-фактура 51 76 От ООО «Сигма» поступили средства 5 250 Банковская выписка Проводки по корректировке реализации в прошлом периоде Рассмотрим ситуацию: в декабре 2014 года ООО «Министр» выполнил строительно-монтажные работы согласно договору на сумму 135 000 руб. В январе 2015 заказчик услуг ООО «Промо» сообщил о недоработках и предложил снизить стоимость работ до 125 000 руб, о чем и было заключено дополнительное соглашение.
Отражаем корректировки, относящиеся к прошлым периодам
Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения: проводки Рассмотрим детальнее, как отражается КСФ в БУ у продавца:
- Сторно ДТ62 КТ90 – выручка уменьшена на разницу.
- Сторно ДТ90 КТ68 – вычет на сумму разницы.
- Сторно ДТ20 КТ60 – задолженность клиента уменьшена на разницу.
- Сторно ДТ19 КТт60 – разница НДС.
- ДТ19 КТ68 – восстановлен вычтенный ранее НДС.
Рассмотрим, как отражается КСФ на увеличение в БУ у продавца:
- ДТ62 КТ90 – увеличение стоимости выручки.
- ДТ68 КТ90 – принят к вычету налог.
- ДТ20 КТ60 – увеличена задолженность.
- ДТ19 КТ60 – изменена сумма налог.
- ДТ68 КТ19 – принят к вычету налог.
При внесении любых изменений в фактуры продавец должен предоставить счет, а покупатель – восстановить НДС.
НК, налогоплательщики-организации исчисляют базу по результатам каждого периода на основе регистров БУ или на основании любых данных об объектах. При выявлении ошибок прошлых периодов нужно пересчитать базу по налогу и сумму сбора, подлежащую уплате в бюджет.
Если период совершения ошибки выявить невозможно, то перерасчет следует осуществить в текущем периоде. Доходы от реализации товаров признаются на дату продажи.
Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения в БУ должна быть также осуществлена в НУ. То есть налогоплательщик должен изменить свои налоговые обязательства.
Вот как осуществляется корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения. Прибыль организации при этом также уменьшается, и образуется переплата по налогу.
Корректировка реализациия как отражаеться в балансе
Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:
- снижение цены в результате выявления заказчиком в отчетном периоде некачественной продукции, полностью или частично невыполненных работ, оплаченных в предыдущем закрытом периоде;
- исправление реализационных документов в текущем периоде по вине ответственных за продажи лиц, например менеджеров по продажам;
Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала «Первичный документ с ошибкой: “заменить нельзя исправить”».
- уменьшение стоимости в результате предоставления скидок и других бонусов;
- соглашение сторон, преследующее другие деловые цели.
Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах.
ООО направило подрядчику претензию и допсоглашение на уменьшение стоимости работ. В апреле 2016 года документы были переподписаны, и на расчётный счет организации были возвращены денежные средства. Отразим эти операции в БУ заказчика. 2015 год:
- ДТ20 КТ60 - затраты по ремонту объекта отнесены на себестоимость (200 тыс. руб.).
- ДТ19 КТ60 - отражен НДС (36 тыс. руб.).
- ДТ68 КТ19 - НДС принят к вычету (36 тыс. руб.).
- ДТ60 КТ51 - оплачены работы (236 тыс. руб.).
- ДТ76 КТ91 - начислен доход (15,254 тыс. руб.).
- ДТ76 КТ68 - восстановлен налог (2,746 тыс. руб.).
- ДТ51 КТ76 - получены средства от подрядчика (18 тыс.
- Типовые решения
- Бухгалтерия предприятия
- Корректировка реализации прошлого периода в текущем
Ситуация когда в компании изменяется сумма реализации за предыдущий период может быть в случае обнаружения ошибок в документах по отгрузке товаров/услуг и в случае изменения договорных условий, касающихся предыдущих поставок (например сделали доп. соглашение о снижении цены в том числе за предыдущий период). Первый вариант необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии со статьей 54 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ: Статья 54.
Общие вопросы исчисления налоговой базы 1.
Очень часто у организаций возникает потребность откорректировать сумму предыдущей отгрузки в связи с выявленной ошибкой или по причине изменения условий договора. Законодательно предусмотрен определенный порядок изменения реализаций прошлого периода.
Рассмотрим его детальнее. Определение Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения (КСФ) или увеличения может возникнуть в результате:
- Изменения стоимости работ.
- Если необходима корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения количества.
- При одновременном изменении количества и стоимости.
- Если неплательщик НДС возвращает товар продавцу.
Если стороны договорились об изменении условий сделки до выставления отгрузочного документа, то в течение 5 суток продавец может перевыставить фактуру.
Важно! Если бухгалтер планирует внести корректировки в прошлый период и налог не занижен, то корректировка налоговых данных в 1С 8.3 производится вручную.
Рассмотрим пример.
Допустим, общество «Конфетпром» в марте обнаружило техническую ошибку при предоставлении услуг связи за декабрь 2015 года, сумма затрат была превышена на 30 600 руб.
Было оформлено документом Поступление (акты, накладные) из раздела Покупки. Также сразу был зарегистрирован счёт-фактура:
Также был выставлен счёт-фактура:
и был принят НДС к вычету:
На данное поступление был оформлен корректирующий документ .
Важно определить причину корректировки (вид операции):
- Исправление собственной ошибки – если допущена техническая ошибка, но первичные документы правильные.
- Исправление первичных документов – если соответствие товаров/услуг и прочего не совпадает с первичными документами, техническая ошибка в документах поставщика.
Рассмотрим данный пример при двух этих ситуациях.
Собственная ошибка
В данном случае допущена техническая ошибка в сумме бухгалтером, поэтому выбираем Исправление собственной ошибки:
При редактировании документа прошлого периода в поле Статья прочих доходов и расходов устанавливаются Исправительные записи по операциям прошлых лет. Это статья доходов/расходов с видом статьи Прибыль (убыток) прошлых лет:
На закладке Услуги заносим новые данные:
При проведении документ формирует сторнирующие проводки в сторону уменьшения, если окончательная сумма меньше исправленной. И дополнительные проводки на недостающую сумму при обратной ситуации:
Помимо этого, при корректировке прошлого периода в 1С 8.3 создаются корректировочные проводки прибыли (убытка):
В Книге покупок отображается скорректированная сумма НДС:
После исправления прошлого периода в 1С 8.3 необходимо сделать за прошлый год в разделе Операции – Закрытие месяца в декабре.
Как исправить ошибку, если забыли внести расходную накладную, как учитывать «забытые» неучтенные документы в части налогового учета при расчете налога на прибыль в 1С 8.3 читайте в
Техническая ошибка в документах поставщика
При допущенной ошибке поставщика Вид операции устанавливаем Исправление в первичных документах. Указываем номер исправления как для поступления, так и для счёта-фактуры:
На закладке Услуги указываем правильное значения:
Документ делает аналогичные проводки с исправлением собственной ошибкой по корректировке прошлого периода. Также можно распечатать исправленные печатные документы.
Товарную накладную:
Счет-фактуру:
Для отражения исправленного счёта-фактуры в Книге покупок необходимо создать документ Формирование записей книги покупок из раздела Операции, выбрав Регламентные операции по НДС:
Помимо основного листа в Книге покупок:
Исправление также отражается в дополнительном листе:
Корректировка реализации прошлого периода
Рассмотрим на примере.
Допустим, общество «Конфетпром» в марте обнаружило техническую ошибку при реализации услуг связи за декабрь 2015 года, сумма доходов была занижена на 20 000 руб.
Была оформлена документом Реализация (акты, накладные) из раздела Продажи. Также сразу был зарегистрирован счёт-фактура:
На данную реализацию был оформлен корректирующий документ Корректировка реализации. Вид операции при технической ошибке выбирается Исправление в первичных документах. На закладке Услуги необходимо внести корректирующие изменения:
Также необходимо выставить исправленный счёт-фактуру:
В движениях отражаются корректирующие проводки:
Исправленная реализация отражается в дополнительном листе Книги продаж. Для её формирования необходимо перейти на страницу Продажи – Книга продаж:
Как исправить ошибку в документах поступления или отгрузки, которая задевает первичные документы, а также специальные регистры налогового учёта рассмотрено в следующей .
Аннулирование ошибочно занесённого документа
Бывают ситуации, когда ошибочно занесён документ, например, создан .
Например, общество «Конфетпром» в марте обнаружило несуществующий документ поступления услуг связи за декабрь 2015 года.
Производится ручной операцией Сторно-операцией в Операции, введённые вручную из раздела Операции.
В поле Сторнирующий документ выбрать ошибочно введённый документ. Данный сторно документ сторнирует все проводки, а также начисление НДС:
Для занесения сторно операции в Книгу покупок необходимо создать Отражение НДС к вычету из страницы Операции:
- В документе необходимо установить все галочки;
- Обязательно указать дату записи дополнительного листа:
На закладке Товары и услуги:
- Заполнить данные из расчётного документа и установить отрицательную сумму;
- Проконтролировать, чтобы в поле Событие было установлено значение Предъявлен НДС к вычету:
Проверить правильно ли отражено аннулирование ошибочного документа можно в Книге покупок – раздел Покупки:
Как отразить реализацию прошлого периода
Рассмотрим на примере.
Допустим, общество «Конфетпром» в марте обнаружило неотражённую реализацию услуг связи за декабрь 2015 года.
Для отражения забытого документа реализации в 1С 8.3 формируем Реализация (акты, накладные) на дату нахождения ошибки. В нашем случае март, а не декабрь:
В документе счёт-фактура указываем дату исправления (март) и эта же дата указывается в Выставлен (передан контрагенту):
Для отражения НДС в прошлом периоде необходимо установить галочку Ручная корректировка и исправить в регистре НДС Продажи:
- Запись дополнительного листа – установить Да;
- Корректируемый период – установить дату изначального документа. В нашем случае декабрь:
Субсчета бухгалтерского счета 76:
76.01.1 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
76.01.2 — Платежи (взносы) по добровольному страхованию
76.01.9 — Платежи (взносы) по прочим видам страхования
76.02 — Расчеты по претензиям
76.03 — Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
76.04 — Расчеты по депонированным суммам
76.05 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
76.06 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
76.09 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.21 — Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)
76.22 — Расчеты по претензиям (в валюте)
76.25 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)
76.26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)
76.29 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)
76.41 — Расчеты по исполнительным документам работников
76.49 — Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работников
Учет на бухгалтерском счете 76
Учет на счете 76 осуществляется в случае возникновения ситуаций, не относящихся к счетам 60 - 76. Это расчеты по выставленным и полученным претензиям и страховым суммам.
На счете 76 отражаются операции по судебным, исполнительным и прочим распорядительным документам.
Субсчет 76.02 Проводки
На счете 76.02 отражается депонирование заработной платы, которая не была вовремя получена сотрудниками.
Типовые проводки с использованием счета 76.02
Дебет 70.04 Кредит 76.02 - перечислена сумма депонированной зарплаты
Дебет 51 Кредит 76.02 - невыплаченные денежные средства перечислены на банковский счет
Счет 76 АВ
Аванс - это сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.
Счет 76 АВ бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам.
В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю.
Пример 1. Отражение НДС по предоплате по счету 76.АВ
ООО «Калина» получило предварительную оплату от покупателя в размере 94 400 руб. В счёт предоплаты были отгружены товары. НДС = 94 400 х 18% : 118% = 14 400 руб.
Проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма проводки, руб. |
Основание |
|
|
Получен аванс от покупателя |
Выписка банка |
|||
|
Начислен НДС с аванса |
Книга продаж, платёжное поручение |
|||
|
ООО «Калина» отгрузила товар |
Накладная |
|||
|
НДС по реализации |
Накладная |
|||
|
Зачет предварительной оплаты |
Бухгалтерская справка |
|||
|
НДС принят к вычету |
Книга продаж |
Типовые проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
Документ |
|
Списаны реализационные расходы, возникшие в связи со страховым случаем |
Договор страхования |
||
|
Учтена сумма претензии по вине поставщика |
Претензия |
||
|
Удержано по исполнительному листу |
Исполнительный лист |
||
|
Оприходованы ценные бумаги в счет дивидендов |
Протокол решения собрания |
Пример 2. Отражение операций по претензиям
Между ООО «Калина» и ООО «Малина» заключен договор на поставки.
По итогам месяца ООО «Калина» осуществило поставку на сумму 800 000 руб. на условиях полной предоплаты.
По факту приемки партии товара на складе ООО «Малина» был выявлен брак.
ООО «Малина» выставлена претензия на сумму 90 000 руб.
ООО «Калина» удовлетворило поступившую претензию частично:
сумма 22 000 руб. не была возмещена;
оставшаяся сумма претензии в размере 68 000 руб. была удовлетворена.
Проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
Сумма |