«1С: Бухгалтерия» позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета: операции по банку и кассе; основные средства и нематериальные активы; материалы; товары и услуги, выполнение работ; учет производства продукции; учет валютных операций; взаиморасчеты с организациями; расчеты с подотчетными лицами; расчеты по зарплате; расчеты с бюджетом другие разделы учета.
Программа «1С: Бухгалтерия» имеет гибкие возможности учета: использование нескольких планов счетов одновременно; многоуровневые планы счетов; многомерный аналитический учет; многоуровневый аналитический учет; количественный учет; многовалютный учет по неограниченному числу валют; ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий; ведение консолидированного учета; ввод, хранение и печать любых первичных документов.
«1С: Бухгалтерия» позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения; счета на оплату и счета-фактуры; приходные и расходные кассовые ордера; акты, накладные, требования, доверенности другие документы.
Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.
1С: Бухгалтерия включает набор стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации:
отчеты по синтетическому учету: оборотно - сальдовая ведомость; шахматная ведомость; главная книга; журнал-ордер и ведомость по счету; анализ счета - за период и по датам; карточка счета;
отчеты по аналитическому учету: оборотно - сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета; журнал-ордер в разрезе объектов аналитики; анализ счета в разрезе объектов аналитики; отчет «Диаграмма» позволяет представить бухгалтерскую информацию в графическом виде;
отчеты по разделам учета: анализ объекта аналитики по счетам; карточка операций по объекту аналитики; кассовая книга; книги продаж и покупок; отчеты по ОС и НМА; отчеты по заработной плате и т.д.;
формирование регламентированной отчетности, ввод, заполнением, печать бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, а также отчетов в фонды.
Показатели, а программа рассчитывает все итоговые и производные показатели, в "Автоматическом" режиме программа заполняет отчеты на основании введенных за период хозяйственных операций. Перед формированием отчетов специальный режим позволяет проверить состояние учета и выявить ошибки бухгалтера, не позволяющие правильно составить отчетность; режим расшифровки позволяет получить «обоснование» заполненных автоматически показателей вплоть до каждого первичного документа и хозяйственной операции формы отчетности ежеквартально обновляются фирмой «1С» и бесплатно предоставляются зарегистрированным пользователям.
Кроме того «1С: Бухгалтерия» может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии. В состав системы входит Конфигуратор, который позволяет настраивать систему на различные виды учета и реализовать любую методологию учета; редактировать свойства справочников; изменять состав хранимой информации, количество уровней вложенности, тип кода (числовой, текстовый) и другие; создавать новые справочники произвольной структуры; настраивать внешний вид и поведение форм для ввода информации; редактировать существующие и создавать новые необходимые документы любой структуры; изменять экранные и печатные формы документов; создавать новые журналы для работы с документами и произвольно перераспределять документы по журналам и др.
Правовая поддержка программы включает: компьютерный видео курс, диск ИТС, правовая система «1С:Гарант ПРАВОВАЯ ПОДДЕРЖКА» и др.
В ООО «Каскад» из вышеназванных правовых систем используется диск ИТС - ежемесячная правовая поддержка, которая отражает все последние изменения в законодательстве, а также практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Поскольку формирование финансового результата неразрывно связано с таким понятием как прибыль, то необходимо отметить, какие изменения произошли в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия» с вводом 25 главы Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». В связи с установленным порядком, с 1 января 2002 года все предприятия обязаны вести налоговый учет.
Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия необходимо отражать не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом "предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
Для реализации в типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 7.7» возможности ведения налогового учета, в ее состав включен ряд документов и отчетов. С их помощью информация для налогового учета вводится и накапливается в информационной базе, а также может быть обработана выведена на печать в виде налоговых регистров. Кроме того, для заполнения ряда показателей налоговых регистров используют данные бухгалтерского учета, имеющиеся в информационной базе.
Документы налогового учета типовой конфигурации служат для отражения факта хозяйственной операции с точки зрения налогового учета. Они включают разрезы учета отдельных операций, не ведущиеся в бухгалтерском учете. Кроме того, состав операций, отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете, может отличаться. Тем не менее, для большинства операций данные бухгалтерского учета могут служить основанием для автоматического заполнения документов налогов.
Ряд показателей налоговых регистров формируются на основании данных, содержащихся в реквизитах справочников.
Документы налогового учета, с помощью которых регистрируется информация, необходимая для формирования налоговых регистров, сгруппирована в журналы.
Для систематизации данных налогового учета и представления их в регламентируемом законодательством виде, в конфигурацию включены регистры:
«Регистр учета поступления денежных средств»;
«Регистр учета расхода денежных средств»;
«Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав»;
«Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав»;
«Регистр учета расходов на оплату труда»; «Регистр начисления налогов, включаемых в состав расходов»;
«Регистр учета расчетов с бюджетом»; «Регистр информации об объекте ОС»; «Регистр информации об объекте НМА»; «Регистр-расчет амортизации ОС»; «Регистр-расчет амортизации НМА».
Регистры формируются как отчеты по документам налогового учета, налоговым счетам, реализованных в конфигурации в виде забалансовых вспомогательных счетов, и бухгалтерским счетам.
Доступ к налоговым регистрам в конфигурации возможен через меню «Налоговый учет» главного меню программы.
На основании регистров налогового учета формируется Отчет по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете в конце каждого отчетного месяца организации обязаны определять финансовый результат от реализации и прочего выбытия активов.
Для автоматического расчета полной фактической себестоимости и определения конечного финансового результата на счетах 90 и 91 в типовой конфигурации предназначен документ «Закрытие месяца».
Этот документ относится к так называемым регламентным документам. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца.
В форме документа выводится перечень действий, которые могут быть выполнены при проведении документа. Действия, которые должны быть выполнены при проведении документа, следует пометить соответствующими флажками. Посредством данного документа могут быть закрыты такие счета, как: 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Введенный документ при необходимости можно перепровести. При этом ранее сформированные проводки автоматически удаляются и формируются новые. В ООО «Каскад» в силу специфики осуществляемой деятельности существует такой показатель, как незавершенное производство. Для отражения стоимости НП в типовой конфигурации предназначен документ «Незавершенное производство». Стоимостная оценка НП по видам деятельности и статьям затрат рассчитывается в соответствии с нормативными документами и указывается в табличной части формы документа «Незавершенное производство». Этот документ не формирует проводок, но значения, приведенные в табличной части, учитываются при проведении документа «Закрытие месяца». Это те затраты, которые должны остаться на счете 20 «Основное производство» на начало следующего месяца.
После завершения работ по объекту документ «Незавершенное производство» не формируется и, соответственно, все счета закрываются в установленном порядке.
В целом программа «1С: Бухгалтерия» версия 4.2 типовой конфигурации имеет большие возможности, но для организации, осуществляющей услуги ремонтного характера, в большей степени подошла бы программа непосредственно ориентированная на учет в строительстве. Одним из основных недостатков типовой конфигурации является отсутствие печатной формы акта выполненных работ. Формирование данного документа в «1С» служит только для отражения в бухгалтерском учете факта выполнения работ или этапа работ, их оплаты и завершения в целом. Т.е. сам акт о выполнении работ приходится набирать вручную. Другой недостаток состоит в том, что программой не предусмотрен такой документ, как спецификация (калькуляция) выполненных работ, в которой подробно расписывается перечень использованных материалов, виды работ, накладные расходы и т.п. Конечно, наиболее трудоемким является участок материального учета, и было бы очень удобно составлять спецификацию, например, на основании требований-накладных, отражающих все использованные материалы. Документ «Незавершенное производство» заполняется вручную, что тоже не очень-то удобно, если учесть какой объем незавершенного производства обычно бывает у строительных организаций. Конечно, в основном эти недостатки обусловлены тем, что типовая конфигурация «1С» изначально не предназначена для учета в строительстве и, возможно, необходимо заменить программный продукт тоже на «1С» (поскольку он уже достаточно знаком пользователям ООО «Каскад»), Но для начала необходимо тщательно изучить возможности новой программы, ее преимущества и соответствие особенностям деятельности Общества.
Кроме того, для автоматизации бухгалтерского учета в области расчетных операций в ООО «Каскад» установлена автоматизированная система «Клиент-Сбербанк». Посредством данной программы формируются платежные поручения и электронной почтой отправляются в банк, который соответственно и обрабатывает полученную информацию.
В платежном поручении необходимо указать следующие реквизиты: № поручения, дата (должна быть текущей), получатель, банковские реквизиты получателя, очередность платежа (обычная, бюджет и т.д.), вид отправки (внутри региона, электронно и т.д.), назначение платежа, сумма, величина НДС (если есть). Ежедневно, соединяясь с банком, посредством модемной связи через АС «Клиент-Сбербанк» можно отслеживать движения денежных средств на расчетном счете.
Все платежные документы оформляются банком и своевременно предоставляются владельцу расчетного счета в соответствии с выписками. С автоматизированной системы «Клиент-Сбербанк» можно и самим распечатать платежные поручения.
АС «Клиент-Сбербанк» связана с программой «1С» электронно, благодаря чему можно всю информацию, находящуюся в «Клиент-Сбербанк» выгрузить в «1С».
В результате в «1С» формируются выписки с расчетного счета. На полях проверенной выписки напротив суммы операции проставляются корреспондирующие счета.
Номер, дата выписки, поставщик и другие реквизиты заполняются из АС «Клиент-Сбербанк» автоматически.
Использование автоматизированной системы «Клинт-Сбербанк» увеличивает скорость расчетных операций в несколько раз, экономит время сотрудников бухгалтерии (поскольку забирать выписки из банка можно только по мере надобности), позволяет постоянно быть в курсе изменений, произошедших на расчетном счете. Нужно отметить, что все реквизиты контрагентов, когда-либо заносимых в платежные поручения, сохраняются в базе программы и при создании нового платежного поручения данные о них заполняются автоматически (остается занести только № п/п, дату, сумму и назначения платежа).
В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.
1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.
В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».
- УР (УД) = Бух. прибыль (убыток) × % налога.
При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:
- БУ = НУ + ПР + ВР
БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.
В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.
В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.
Перейдите в раздел «Главное» — « ». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.
Первичные документы в 1С для начисления налога на прибыль
Поступление (акты, накладные)
Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.
В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.
Поступление оборудования
Отразим в 1С поступление и . В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».
В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.
Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.
Отражение заработной платы в бухгалтерском учете
Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.
В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.
Требование-накладная
На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.
Продажа готовых изделий
Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции . Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.
Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.
Амортизация
Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.
По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.
Расчет налога на прибыль
Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».
Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.
По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:
- 1 271,19 рублей * 20% = 254,24 рублей
Проверка данных
Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.
При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.
Основная деятельность торговой компании - продажа товаров и услуг. В программе «1С:Управление торговлей» эти операции отражаются документами «Реализация товаров и услуг» и «Акт выполненных работ». Результатом такой деятельности является прибыль.
Прочая деятельность - это любая приносящая доход деятельность помимо основной. Например, продажа ставшего ненужным основного средства, размещение денежных средств на депозитном счете с получением процентов и другое. Результатом прочей деятельности являются прочие доходы. В программе они отражаются платежными документами с видом «Прочее поступление» или документом «Реализация услуг и прочих активов».
Регламентные операции закрытия месяца
Для корректного формирования отчетов по финансовым результатам необходимо, чтобы за период, который будет отражен в отчете, были проведены определенные регламентные операции. Обычно их выполняют с помощью обработки «Закрытие месяца».Раздел: Финансовый результат и контроллинг/ Закрытие месяца/ Закрытие месяца
Должны быть выполнены следующие операции:
< >формирование движений по расчетам с контрагентами;формирование движений по партиям товаров;расчет себестоимости;распределение доходов и расходов по направлениям деятельности.
Откроем панель «Отчеты по финансовому результату».
Раздел: Финансовый результат и контроллинг/ Отчеты по финансовому результату
Этот отчет доступен также из формы «Отчеты по продажам» (Раздел: Продажи/ Отчеты по продажам).
Сформируем отчет за месяц. В нем отражена валовая прибыль по основной деятельности, отчет не учитывает результаты прочей деятельности. Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью товаров (в которую, в свою очередь, входит закупочная стоимость и доп. расходы, они же ТЗР). Данные по умолчанию выводятся в валюте управленческого учета.
Отчет можно формировать в разных вариантах, выбор производится по кнопке «Вариант отчета». На рисунке 2 представлен вариант «Валовая прибыль предприятия». Он содержит группировки данных по организациям и подразделениям, а также по менеджерам и группам аналитического учета (последние две не видны на рисунке). Для отображения данных по группам аналитического учета в программе должна быть включена настройка использования таких групп (см. Раздел: НСИ и администрирование/ Настройка разделов/ Финансовый результат и контроллинг/ Финансовый результат).
Доступны и другие варианты формирования отчета о валовой прибыли: по клиентам, по поставщикам, по сделкам.
Отчет «Финансовые результаты»
Отображает как выручку по основной деятельности, так и доходы по прочим операциям. Расходы тоже сгруппированы по видам. Доходы и расходы в отчете детализированы по статьям затрат (строки) и по направлениям деятельности компании (столбцы).
Отчет «Доходы и расходы»
В этом отчете мы видим постатейный анализ доходов и расходов и прибыль в отдельной графе.
Не забывайте, что в каждом отчете по кнопке «Настройки» доступна дополнительная настройка отображения данных и вида отчета. Настроенный вариант отчета можно сохранить в программе. После этого он появится в выпадающем списке по кнопке «Варианты отчета» и в панели отчетов.
В течение месяца в информационной базе отражаются хозяйственные операции предприятия. При этом не всегда может быть соблюдена хронологическая последовательность операций, не всегда корректно отражаются операции с точки зрения налогового и бухгалтерского учетов. Но данная информация используется для определения финансовых результатов, заполнения отчетов и расчета налогов. Поэтому в конце периода необход имо выполнение регламентных операций по закрытию периода.
Для бухгалтерского учета основным отчетным периодом является месяц. Для закрытия периода (месяца или квартала) следует зарегистрировать в системе ряд обязательных операций. Каких именно? Об этом мы и расскажем ниже.
Ядвига Сорокина , ведущий консультант-аналитик по внедрению систем на базе «1С:Предприятие 8», внедренческий центр ABBYY Украина
Прежде всего перед закрытием периода необходимо:
Отразить начисление зарплаты (документом «Начисление зарплаты»);
Проконтролировать корректность сумм и аналитику по уплаченным налогам;
Проанализировать остатки на счетах денежных средств (эти остатки должны совпадать с остатками по банковской выписке);
Восстановить последовательность взаиморасчетов для правильного отражения авансов и т. д.
Нужно перепровести все документы партионного учета для восстановления стоимости товаров в случае отмены проведения какого-то из документов или ввода документа задним числом. Одним из вариантов выполнения данной операции является запуск обработки «Групповое перепроведение документов». Ее можно вызвать с помощью меню «Сервис».
Большинство регламентных операций выполняются с помощью регламентного документа «Закрытие месяца» (меню «Операции → Регламентные операции»). Этот документ выполняет следующие операции (рис. 1):
Начисление амортизации основных средств и нематериальн ых активов. При этом можно проводить начисление амортизации установками отдельных флажков по ОС и НМА;
Переоценка валютных средств и отражение курсовых разниц;
Распределение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), накопленных на определенных счетах, в разрезе номенклатурных групп по направлениям выбытия запасов;
Корректировка фактической стоимости номенклатуры для организаций, у которых в «Учетной политике организации» установлен способ оценки стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) - «по средней», для определения средневзвешенной стоимости списания за месяц;
Списание расходов будущих периодов, отраженных на 39 счете, в разрезе элементов справочника «Расходы будущих периодов» на счета затрат;
Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг) и корректировка сделанных в течение месяца проводок по себестоимости продукции (услуг);
Переоценка стоимости запасов на дату баланса в бухгалтерском учете (по номенклатурным позициям, для которых определена чистая стоимость реализации), если для организации указаны параметры оценки запасов на дату баланса;
Расчет торговой наценки по проданным товарам, если учет в рознице ведется по продажным ценам;
Технологические операции по налоговому учету, которые предназначены для закрытия в налоговых регистрах полных сделок (оплата - отгрузка) по договорам. Данную операцию необходимо выполнять для увеличения быстродействия системы.
Часто бывают ситуации, когда уже после проведения документа «Закрытие месяца» в информационную базу вносят новые документы. В результате таких действий расчеты становятся некорректными. Установка времени документа «Закрытие месяца» 23:59:59 не решает данной проблемы, так как документ, который был оформлен позже в информационной базе, будет с тем же временем 23:59:59.
Для проверки порядка проведения документов необходимо просмотреть их в полном журнале (рис. 2) и при выявлении документа, который в базе находится после «Закрытия месяца», откорректировать время его проведения.
Можно выполнять регламентные операции с помощью нескольких документов «Закрытие месяца», но тогда нужно обязательно соблюдать последовательность выполняемых операций.
После того как месяц был закрыт, можно приступать к определению финансовых результатов. Документ «Определение финансовых результатов» (меню «Операции → Регламентные операции → Определение финансовых результатов») предназначен для определения финансового результата деятельности предприятия путем закрытия доходов и расходов, а также для формирования остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Документ рекомендуется проводить в конце месяца после отражения всех хозяйственных операций, влияющих на доходы и расходы, включая расходы по налогу на прибыль (рис. 3). При закрытии доходов и расходов накопленные остатки на счетах классов 7, 8 и 9 списываются на соответствующие субсчета счета 79 «Финансовые результаты».
При проведении документа с установленным флажком «Рассчитывать прибыль/убыток» полученный финансовый результат с учетом использованной в текущем периоде прибыли (субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде») списывается на субсчет 441 «Нераспределенная прибыль» или 442 «Непокрытый убыток». Расчет прибыли и убытка следует проводить в конце года.
При закрытии периода нужно учитывать, что для налогового учета налогооблагаемой прибыли основным отчетным периодом теперь является год. Поэтому в конце года к регламентным операциям, которые выполняются в конце месяца, добавляются регламентные операции только налогового учета:
Нормирование расходов, то есть расчет сумм расходов двойного назначения, которые согласно НКУ разрешено включать в состав расходов в определенном объеме (выполняется документом «Нормирование расходов по налогу на прибыль»);
Налоговые корректировки ТЗР, если не совпадают налоговые назначения ТЗР и направления выбытия запасов (выполняется документом «Изменение налогового назначения ТЗР»);
Расчет коэффициентов по статьям налоговой декларации для заполнения расшифровки себестоимости произведенной и реализованной продукции и услуг (выполняется документом «Расчет коэффициентов для заполнения приложения СВ к Декларации о прибыли»);
Отражение в учете расчета налога на прибыль, а также расчет и отражение отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств (выполняется документом «Расчеты по налогу на прибыль»).
После закрытия периода можно провести анализ состояния бухучета. Для этого воспользуемся обработкой «Экспресс-проверка ведения учета». Рекомендуем также провести «Анализ состояния бухгалтерского учета», который позволит выявить и исправить ошибки.
Новый план счетов существенно изменил порядок учета финансовых результатов организации. Главная идея этих изменений состоит в новом порядке формирования суммы финансового результата, которую бухгалтер должен получить до отражения ее на счете 99 "Прибыли и убытки". Тем не менее, в статьях и на семинарах, посвященных новому плану счетов, эта тема практически не обсуждалась. Ее рассмотрение особенно важно для закрытия вопросов по составлению бухгалтерской отчетности. В этой статье к. э. н. Санкт-Петербургского Государственного Университета М.Л. Пятов прокомментирует основные положения бухгалтерского учета финансовых результатов.
Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета
Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Таким образом, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Сумма прибыли отражается записью -
На сумму убытка от продаж составляется проводка -
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..
Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Варианты соотношения элементов финансового результата
Представленные выше схемы бухгалтерских записей по отражению финансового результата носят общий характер. Так, предприятие в текущем отчетном периоде может получить прибыль от продаж, но при этом иметь отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, и наоборот. При этом в каждом конкретном случае финансовый результат от продаж может быть больше или меньше сальдо прочих доходов и расходов.
Таким образом, мы можем выделить три фактора, влияющих на величину и характер финансового результата предприятия за текущий год:
- финансовый результат от продаж;
- сальдо прочих доходов и расходов;
- соотношение сумм финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.
Возможные варианты сочетания данных условий могут быть представлены в виде таблицы № 1:
Таблица 1
Варианты сочетания условий,
влияющих на финансовый результат
Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций.
В ситуации 1 предприятие получает прибыль как по операциям продаж, так и в виде сальдо прочих доходов и расходов. Следовательно, соотношение финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не имеет никакого значения для порядка отражения финансового результата (прибыли) в бухгалтерском учете.
На сумму прибыли от продаж составляется проводка:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Сумма положительного сальдо прочих доходов и расходов отражается записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Задолженность перед бюджетом на сумму начисленного налога на прибыль формируется так:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Величина чистой прибыли текущего отчетного года зафиксируется записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
В ситуации 2 финансовым результатом от продаж за текущий отчетный период является убыток. В ситуации 2 схема записей следующая:
Сумма убытка от продаж фиксируется проводкой:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Прибыль в виде сальдо прочих доходов и расходов отражается в учете записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Сумма убытка текущего отчетного года как разница между убытком от продажи и положительным сальдо прочих доходов и расходов формируется так:
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Ситуация 3 представляет собой сочетание выделенных условий, прямо противоположное ситуации 2, при сохранении условия о том, что финансовый результат от продажи превышает по величине сальдо прочих доходов и расходов, изменяется их соотношение - результатом от продаж становится прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. Отсюда финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном периоде становится прибыль. Названные условия предполагают следующую схему бухгалтерских записей:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Отражается сумма чистой прибыли текущего отчетного года:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В ситуации 4 , как и в ситуации 1, вариант соотношения финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не является значимым, так как и финансовый результат от продаж, и разница между прочими доходами и расходами представляют собой убыток. Поэтому схема записей, отражающих формирование финансового результата, будет иметь следующий вид:
Отражается величина убытка от продаж:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Фиксируется сумма убытка в виде сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Отражается убыток текущего отчетного года как сумма убытков от продаж и превышения прочих расходов над прочими доходами:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
В ситуации 5 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов лишает значимости фактор превышения величины сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж. Поэтому порядок бухгалтерских записей по формированию финансового результата текущего отчетного года аналогичен ситуации 1.
В ситуации 6 финансовым результатом от продаж является убыток, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль. При этом, т.к. величина сальдо прочих доходов и расходов по сумме больше убытка от продаж, общим финансовым результатом текущего года в этом случае будет прибыль. Поэтому схема бухгалтерских записей принимает следующий вид:
Отражается сумма убытка от продаж:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Отражается сумма прибыли как сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Начисляется задолженность бюджету на сумму налога на прибыль:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Отражается сумма прибыли текущего отчетного года:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В ситуации 7 , в противоположность ситуации 6, финансовым результатом от продаж является прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. При этом в силу действия условия превышения сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж, финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном году будет убыток. Схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид:
Отражается сумма прибыли от продаж:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Отражается убыток в виде сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Отражается убыток как финансовый результат текущего отчетного года:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
В ситуации 8 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (убыток) так же, как и в ситуациях 1, 4 и 5, лишает значимости условие о том, что финансовый результат от продажи по сумме меньше сальдо прочих доходов и расходов. Отсюда схема бухгалтерских записей по отражению финансового результата деятельности предприятия за текущий отчетный год будет аналогична ситуации 4.