2) Приобрет-е ос за плату у др. Предприятий и лиц:

3) Приобретение оборудования, требующего монтажа

4) Ос, поступившие от др. Огр-й и лиц безвозмездно

5) Ос, внесенные учредителями в счет вклада в Уставный фонд

4. Экономич. Сущность нематер. Активов, их учет и оценка.

5. Производственные запасы, их классификация и оценка.

6. Документальное оформление и учет поступления производственных запасов

7.Документальное оформление и учет отпуска производственных запасов со склада.

8.Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и порядок начисления заработной платы при повременной и сдельной формах труда.

9.Порядок и учет начисления заработной платы за период трудового отпуска.

10.Виды и учет удержаний и выплат из заработной платы.

11.Синтетический и анал-кий учёт расчётов по з/п. Учёт бязательных налогов и отчислений от фонда оплаты труда.

12 Классификация затрат на производство. Учет основных затрат на производство.

13. Учет и распределение затрат вспомогательных производств.

16 . Учет брака в производстве. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Счет бухгалтерского учета 29 обслуживающие производства и хозяйства

17. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство. Учет и оценка незавершенного производства. Порядок определения фактической себестоимости произведенной продукции.

18.Учет реализации продуктов (работ, услуг). Порядок определения финансовых рез-в от реал продукции (работ, услуг).

19. Порядок открытия и учет операций на расчетном счете и других счетах в банке.

20.Учет расчетов по налогам и сборам. Учет расчетов с подотчетными лицами.

21.Состав доходов и расходов организации, Порядок формирования финансовых результатов, учет прибылей и убытков.

22.История возникновения и необходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности

23. Сущность и значение контроля. Сравнительная характеристика ревизии и аудита;

24.Цели и задачи аудита. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельности. Виды аудита. Сопутствующие виды аудиторских услуг.

25.Профессиональная этика аудитора. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, аудиторов и заказчиков

27.Стандарты (правила) аудиторской деятельности. Аудиторская тайна. Договор на оказание аудиторских услуг

28.Аналитические процедуры аудита. Рабочая документация аудитора. Действие аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности.

30.Аудит кассовых операций. Аудит операций по расчетным и специальным счетам в банке. Аудит операций на валютном счете.

31. Аудит операций по движению и использованию материальных ценностей. Аудит операций, связанных с движением инвентаря, специальной одежды. Аудит операций с денежными документами.

32.Проверка сохранности основных средств. Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств. Аудит правильности начисления амортизации.

Аудит правильности начисления амортизации.

33. Аудит операций по переоценке основных средств. Аудит операций с нематериальными активами.

35. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Аудит расчетов с поставщиками.

36.Аудит расчетов по налогам и платежам с бюджетом. . Аудит кредитных операций и заемных средств.

37.Аудит затрат во вспомогательных и подсобных производствах. Аудит правильности включения расходов в состав затрат (себестоимости смр).

38.Аудит финансовых операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли.

39. Аудит учета затрат по капитальным вложениям. Аудит определения стоимости вводимых в действие объектов.

41. Аудит операций по расчетам с фсзн рб.

42. Аудит уставного фонда.

43. Общие требования к порядку составления аудиторского заключения. Назначение аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений.

44.Аудит расчетов с учредителями.

35. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Аудит расчетов с поставщиками.

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно- транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:-подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;-установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;-проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;-установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;-установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);-установление правильности формирования отпускных цен на продуцию; подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;-- соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;-соблюдение установленных в законодательном порядке нормативов неденежной формы прекращения обязательств;-проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;-проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В заключение выясняет я правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Аудит расчетов с поставщиками.

Цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:-проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;-проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и ее влияние на финансовое состояние организации;-установление реальности задолженности.

Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (журнал- ордер № 6 или соответствующая машинограмма), Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включает следующие вопросы:-проверка соответствия учетных и отчетных данных по расчетам с поставщиками, т. е. подтверждение сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками;проверка соблюдения действующего законодательства при осущест- влении государственных закупок;-оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров;-проверка своевременности поставок товарно-материальных ценностей;-проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей;-проверка своевременности и правильности оплаты креди орской за- долженности;-проверка правильности выделения и возмещения «входного» НДС, налогообложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей, взаимозачета и других форм расчета;-проверка материалов инвентаризации ра четов, обоснованности предъявляемых и уплаченных штрафных санкций за нарушение условий хо- зяйственных договоров;-проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с по- ставщиками.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками ревизору (ау- дитору) необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Это связано с тем, что практически все до- кументы данного раздела поступают в организацию извне, а в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь к орга- низациям применяются меры экономического воздействия за принятие к уче- ту операций по ненадлежаще оформленным первичным документам.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проверяющий получает подтверждение полноте, свое- временности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

"

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Санкт-Петербургский государственный экономический университет" филиал СПбГЭУ в г. Великие Луки

Курсовая работа

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Студент: Фомина О.В.

Специальность: 080109 курс: 5

Группа: 591

Научный руководитель:

Кулева Людмила Валерьевна

Великие Луки

Введение

1.3 Этапы аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками

2.3 Составление плана и программы аудита

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие основных направлений методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Задачи курсовой работы:

Рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Изучить порядок организации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Определить и рассмотреть основные аудиторские процедуры, применяемые при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Изучить основные практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками: проверку документального оформления, регистров аналитического и синтетического учета.

Предметом исследования является - аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ЗАО "ЗЭТО". Великолукский "Завод электротехнического оборудования" (ЗАО "ЗЭТО"), головное предприятие холдинговой компании "ЭЛВО", является крупнейшим производителем электротехнического оборудования для электроэнергетики, нефтяной и газовой промышленности, железных дорог, метрополитена и сельского хозяйства.

Основным видом деятельности завода является разработка и производство высоковольтных аппаратов для электростанций и подстанций напряжением от 10 до 1150 кВ, комплектов ошиновки жесткой 110-500 кВ, разрядников, ограничителей перенапряжений 0,4-500 кВ, полимерных изоляторов 10-500 кВ, изделия разрабатываются с учетом передовых технологий, требований и пожеланий энергетиков. Многие конструктивные и технологические решения запатентованы и не имеют аналогов в мире, а по некоторым своим техническим параметрам оборудование превосходит зарубежные аналоги.

В ходе проведения исследования упор делался на федеральные акты в области аудита и бухгалтерского учета, монографическую и периодическую литературу, а так же в основе исследования лежат учебные пособия Кочинева Ю.Ю., Касьянова С.А., Савина А.А., Климовой Н.В., Тарасовой М.В., Бабаева Ю.А., Ковалевой О.В.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Сущность и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются следующие расчетные документы: (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Таблица 1.1 Бухгалтерская запись выданных авансов перечисленных по платежному поручению с расчетного или другого счета.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: таблица 1.2.

Таблица 1.2 Бухгалтерская запись возврата неиспользованной суммы авансов

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально - производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором отражается информация о расчетах за:

Полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и потребленные услуги (по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды, всех видов услуг связи и др., а также по доставке или переработке материальных ценностей), расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, набор и перебор тарифа (фрахта) и др.

Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты, т.е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Указанный счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат и дебетуется на суммы исполнения, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом задача аналитического учета - обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

По не оплаченным в срок расчетным документам;

По неотфактурованным поставкам;

По выданным авансам;

По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

По просроченным оплатой векселям;

По полученным коммерческим кредитам и др.

Для выявления остатков по каждому кредитору и проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривают проведение инвентаризации расчетов. Эта процедура является одним из важнейших условий управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Для организации аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из наиболее важных пунктов проверки и контроля. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

1.2 Цель задачи и источники информации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для начала необходимо сказать что, аудиторская деятельность или аудит это - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие документы: рисунок 1.1.

Рисунок 1.1 - Основные документы регулирующие расчеты с поставщиками и подрядчиками

Задачи проверки:

1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

2.Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным свободного учета.

6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Согласно основной цели аудитор в первую очередь проверяет наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

В первую группу входят расчеты с поставщиками.

Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь эта разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор выясняет причину возникновения такой задолженности и уточняет, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности устанавливается дата и причина ее возникновения.

Источниками информации являются:

Положение об учетной политике, договоры на поставку товарно-материальных ценностей, договоры на оказание услуг, договоры на выполнение работ, накладные, журналы регистрации счетов-фактур поставщиков, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, счета фактуры поставщиков, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, учетные регистры по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками дают полное представление о расчетах:

1. С поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2. С поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

3. С поставщиками и подрядчиками неотфактурованным поставкам;

4. С поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5. С поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

6. С поставщиками и подрядчиками по полученному коммерческому кредиту и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор выполняет следующее:

1. Проверяет правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтверждает своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3. Оценивает правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Аудиторскими процедурами являются:

1. Просмотр и сравнение документов;

2. Прослеживание операций - позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента;

3. Опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта;

4. Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

5. Пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;

6. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

Основными законодательными и нормативными документами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. №402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации ПБУ 9/99" и "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

1.3 Этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО" аудиторская группа, сделав предварительный анализ, решила проводить с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками было решено проводить сплошным методом. Аудиторская поверка состоит из трех основных этапов: рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 - Этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

аудиторский проверка поставщик подрядчик

Аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО" специалисты аудиторской фирмы проводили в следующей последовательности:

1. Общие процедуры.

Изучение учетной политики. Рабочего плана счетов. Графика документооборота. На первом этапе аудиторы знакомились с учетной политикой аудируемой организации в области расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверке подвергался и Рабочий план счетов организации. В ходе его изучения аудиторами устанавливалось, на каком счете ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО", какие субсчета к нему открыты. Наряду с рабочим планом счетов аудиторами изучался и действующий в организации график документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Аудиторская выборка, процедуры по существу.

На втором этапе осуществлялся расчет объема и построения выборки. Аудиторами ЗАО "Великие Луки Аудит" правильность оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Стоимостная оценка, точное измерение.

На этом этапе аудиторами ЗАО "Великие Луки Аудит" была проведена проверка правильности:

Оценки в учёте и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Оценки в учёте товарно-материальных ценностей и услуг, приобретенных у поставщиков и подрядчиков;

4. Полнота, представление и раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

На данном этапе аудиторами ЗАО "Великие Луки Аудит" анализировалось соответствие произведенных расчетов с поставщиками и подрядчиками по отчетному периоду. Проверялась полнота их раскрытия в регистрах аналитического и синтетического учета, достоверность отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета. На данном этапе аудиторами формировались рабочие документы по проверке полноты, качества и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

5. Подведение итогов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На заключительном этапе аудиторами составлялся перечень ошибок и замечаний, формировалась сводка систематических нарушений. Проводился анализ результатов аудиторской проверки. Существенные ошибки группировались по значимости в письменном отчете аудиторов, предназначенном для руководства ЗАО "ЗЭТО"

Глава 2. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Оценка внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

Исследования курсовой работы проводятся на примере ЗАО "ЗЭТО", который является крупнейшим производителем электротехнического оборудования для электроэнергетики, нефтяной и газовой промышленности, железных дорог, метрополитена и сельского хозяйства. ЗАО "ЗЭТО" - одно из ведущих предприятий, которое обладает более чем полувековым опытом работы по проектированию и изготовлению электротехнического оборудования, а также обеспечивает гарантийное обслуживание в процессе его эксплуатации и выполнение сервисных работ при монтаже.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ЗАО "ЗЭТО" в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ЗАО "ЗЭТО", и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО "ЗЭТО", прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов.

Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

Таблица 2 - Тест-вопросник системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

				Комментарии аудитора	Источники сведений
	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции				Контроль удовлетворительный
	Сверки с поставщиками производятся: 2.1.Ежеквартально 2.2. На конец года
	Сверки охватывают поставщиков на:				Вероятность ошибок незначительна
	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками				Вероятность ошибок незначительна
	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений				Приказ отвечает установленным требованиям
	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале				Контроль удовлетворительный
	Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)				Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств
	Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных				Вероятность ошибок маловероятна
	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров				Вероятность ошибок маловероятна
	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций				Вероятность ошибок маловероятна
	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами				Выборочно проверить документы
	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах				Вероятность ошибок незначительна
	Проверяются ли сроки возникновения задолженности				Вероятность ошибок невысока
	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям				Вероятность ошибок незначительна
	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов				Вероятность ошибок незначительна
	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами				Вероятность ошибок незначительна

В результате полученного с помощью теста-вопросника понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО "ЗЭТО", а также тестов средств контроля аудитор понимает, какие недостатки существуют в этих системах.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ЗАО "ЗЭТО" и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитор определяет, каким образом в организации организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления организации. Это важный момент в понимании организации учета, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены. Аудитор выясняет, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности "Существенность в аудите" №4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенными и несущественными. При планировании аудитор рассчитывает значение уровня существенности, т.е. предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не сможет сделать правильные выводы и принять обоснованные решения.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки определяется по завершении ознакомительного этапа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Критерий (процент существенности) устанавливается специалистами аудиторской фирмы.

Аудиторский риск выступает в совокупности как риск существенности и риск необнаружения. Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может не получить планируемый доход от проверки или в результате предъявления претензий клиентами потерять право заниматься аудиторской деятельностью.

С аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с экономическим субъектом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Виды рисков в аудите

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Где АР - аудиторский риск;

РСИ - риск существенного искажения отчетности;

РН - риск необнаружения;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля.

Риск существенного искажения финансовой отчетности - это риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения. Риск существенного искажения отчетности включает в себя две составные части: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Значение аудиторского риска всегда больше нуля.

Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры не позволят аудитору обнаружить искажения в отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Неотъемлемый риск - это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными и повлиять на выражение аудитором ошибочного мнения при условии отсутствия у аудируемого лица необходимых средств внутреннего контроля.

Специалисты аудиторской фирмы ЗАО "Великие Луки - Аудит" определили уровень существенности в целом по ЗАО "ЗЭТО" (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 - Определение уровня существенности в целом по ЗАО "ЗЭТО"

ПОКАЗАТЕЛЬ	Значение показателя	Критерий существенности (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (гр2*гр3)/100
Внеоборотные активы
Собственный капитал
Оборотный капитал
Дебиторская задолженность
Долгосрочные и краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Выручка от продажи
Себестоимость продукции
Прочие доходы
Прочие расходы

Порядок расчета уровня существенности:

1. рассчитывают среднее арифметическое числовых значений, которое используется для расчета уровня существенности. Показатели всегда исчисляются по данным 4 графы таблицы 2.3:

19788+15246,2+14587+5739+8651+2412,78+14202,93+23417,19+65,8+1063,86 = 105173,76/10 = 10517,38

2. при окончательном расчете уровня существенности специалисты убирают из 4 графы таблицы 2.3, те показатели, которые оказываются меньше или больше среднего уровня существенности на 45-50%:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(10517,38- 65,8)/ 10517,38 = 99,37%;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(10517,38-23417,19)/ 10517,38= 122,65%.

3. окончательный расчет производится методом среднего арифметического показателя исходя из тех показателей, которые остались:

(19788+15246,2+14587+5739+8651+2412,78+14202,93+1063,86)/8 =10211,35 тыс. руб.

4. полученную сумму округляют до 10000 тыс. руб. и используют данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

5. определяют насколько допустимо различие, вызванное округлением.

(10000 - 10211,35)/10000= 2%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, 10000 тыс.руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

2.3 Составления плана и программы аудита

Основой любой аудиторской проверки выступает грамотное и четкое ее планирование. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы.

Аудиторская программа определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности предприятия.

Планирование осуществляется на основании требований Федерального правила (стандарта) №3 "Планирование аудита". В нем содержатся минимальные требования к планированию аудита, в нем не указаны принципы, необходимые для соблюдения аудита в процессе планирования, и не перечислены этапы планирования. Цель планирования состоит в разработке общей стратегии и деятельности подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур для эффективного проведения аудита.

Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО" проводилось ЗАО "Великие Луки Аудит" в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими принципами: рисунок 2.4.

Рисунок 2.4 - Принципы планирования в аудите

Принцип комплексности обеспечивает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности устанавливает сопряженность заданий в группе аудиторов и увязывает этапы планирования по срокам и хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности представляет собой выбор наиболее благоприятного варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита специалистами ЗАО "Великие Луки Аудит" были определены следующие основные этапы:

1) предварительное планирование аудита;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторы ЗАО "Великие Луки Аудит" ознакомились с финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО "ЗЭТО" и получили информацию:

1) о внешних факторах, влияющих, на деятельность ЗАО "ЗЭТО" отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

2) о внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Также аудиторы ознакомились с:

1. Организационно - управленческой структурой организации;

2. Видами осуществляемой деятельности, выпускаемой продукцией, со спецификой отрасли;

3. Организацией и технологией производства;

4. Организованной в ЗАО "ЗЭТО" системой внутреннего контроля.

На стадии планирования аудиторская группа ЗАО "Великие Луки Аудит" сделала предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта №3 "Планирование аудита", аудиторские фирмы до начала проверки составляют общий план и программу аудита, в которых проставляют значения уровня существенности и рассчитанный аудиторский риск.

Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:

1. Объем аудита;

2. Сроки выполнения работы каждым аудитором;

3. Размер уровня существенности;

4. Величину аудиторского риска;

5. Затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки.

Аудиторы ЗАО "Великие Луки Аудит" составили и документально оформили план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами была спланирована аудиторами ЗАО "Великие Луки Аудит" на основе общего плана и сводной программы аудита организации. Содержание плана аудита расчетов приведено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО"

Проверяемая организация Период аудита Количество человека - часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень сущности	ЗАО "ЗЭТО"
	01.01.13-31.12.13
	Иванов Н.А.
	Силаева В.В., Новикова Т.Ф.
	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	В течение месяца	Силаева В.В, Новикова Т.Ф	Согласно общему плану аудита
	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	В течение месяца	Силаева В.В, Новикова Т.Ф	Согласно общему плану аудита
	Аудит состояния дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками	В течение месяца	Силаева В.В, Новикова Т.Ф	Согласно общему плану аудита
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение месяца	Силаева В.В, Новикова Т.Ф	Согласно общему плану аудита
	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение месяца	Силаева В.В, Новикова Т.Ф	Согласно общему плану аудита

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно -- средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Глава 3. Практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО"

3.1 Аудит первичных документов формируемых при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Как во внешнем, так и во внутреннем аудите особое место принадлежит аудиту первичных документов. Любая аудиторская проверка начинается с оценки состояния первичного учета. Данные, полученные в процессе этой проверки, обобщаются и служат основой для дальнейшей проверки сводных регистров бухгалтерского учета.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами. Проверка документооборота организации в части аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. Договора могут быть нескольких видов:

Договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

Договор поставки (при поставке оборудования и др.);

Договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

Договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Рабочий документ аудитора по наличию оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
	ОАО "Велторг"	Акт № 43 от 15.08.13	Договор № 43/Д от 12.08.13	№ 55 от 15.04.13
	ООО "Альянс"	Прих № 215 от 16.09.13	Нет данных	Нет данных
	ОАО "Юнга - Сервис"	Прих № 216 от 16.10.13	Договор № 1859 от 16.10.13	Нет данных
	ООО "ЭлектроВел"	Прих. № 217 от 17.11.13	Договор № 145 от 17.11.13	№ 149 от 23.10.13

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 3.2 - Рабочий документ аудитора по проверке оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, товаров, оказания услуг

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на организации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Рабочий документ аудитора по проверке законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.4).

Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 3.4 - Рабочий документ аудитора по проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на организации бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 3.5 аналитического учета совпадают с данными синтетического учета.

К данному разделу учета замечаний нет.

При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 3.5 Рабочие документа аудитора по проверке данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (тыс. руб.)

	Счет аналитического учета	Сумма тыс.руб	Счет синтетического учета	Сумма тыс.руб.	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
			60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Соответствует
			76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"		Соответствует

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов.

Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. В остальном замечаний обнаружено не было. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.2 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработал ее определенным образом и сформировал на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности организации, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

Описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

Объяснения, пояснения и заявления предприятия;

Копии документов;

Описание организации бухгалтерского учета;

Аналитические документы аудиторской организации;

Другие документы.

Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

По итогам проверки ЗАО "ЗЭТО" составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы. В ходе проверки персонал организации оказывал всяческое содействие проведению проверки. По данным бухгалтерского учета и отчетности ЗАО "ЗЭТО" была проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Подобные документы

Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

курсовая работа , добавлен 13.07.2015


Ознакомление с основными задачами проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрение плана и главных условий аудиторской проверки. Исследование и характеристика типичных ошибок при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

презентация , добавлен 18.03.2018


Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Особенности аудита организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "Русь", а также рекомендации по увеличению их эффективности.

курсовая работа , добавлен 27.04.2010


Раскрытие сущности, значения и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Исследование порядка документального оформления операций по учету данных расчетов. Изучение основ проведения аудиторских проверок операций с поставщиками и подрядчиками.

дипломная работа , добавлен 27.06.2015


Сущность и значение аудиторской деятельности. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России. Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

курсовая работа , добавлен 24.05.2010


Финансово-экономическая характеристика ООО "Пром-Металл". Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов.

отчет по практике , добавлен 26.04.2014


Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Цель аудиторской проверки и источники информации. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при аудите.

курсовая работа , добавлен 12.11.2012


Цели аудиторской проверки и источники информации. Проверка своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Соблюдение порядка списания задолженности. Контроль правильности аналитического и синтетического учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

курсовая работа , добавлен 02.02.2014


Экономическая сущность и особенности документального оформления расчётных операций с поставщиками и подрядчиками, организация синтетического и аналитического учета. Нормативная база, цели и задачи аудита, сравнительный анализ методик его проведения.

дипломная работа , добавлен 28.10.2011


Основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ организации бухгалтерского учета в ООО "Мега-телеком" и его отражение в корреспонденции счетов синтетического и аналитического учёта расчётов предприятия с поставщиками и подрядчиками.

Практические особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АП Соловьевское»

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору, в первую очередь, необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

• · выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;
• · списанные безнадежные к взысканию долги;
• · выданные авансы;
• · полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

• · с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• · с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;
• · с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
• · по авансам выданным;
• · с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• · с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
• · с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками информации для проверки данного раздела учета являются:

• · договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• · счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);
• · накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
• · документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские и пр.);
• · журналы регистрации счетов-фактур;
• · книга покупок;
• · регистры аналитического и синтетического учета.

Аудиторская проверка проводится на основе плана и программы аудита, поэтому перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• · правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• · организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• · организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• · организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

• · отсутствует многократный контроль за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• · сложно восстановить отсутствующие и исправить неправильно оформленные документы;
• · большая вероятность того, что несвоевременно поступят подтверждающие документы;
• · значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

При наличии внутреннего контроля анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

• 1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры и местоположение предприятия, используемые ресурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность);
• 2) оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;
• 3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

• · проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;
• · проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;
• · проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• · проверка соблюдения графика документооборота;
• · проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;
• · проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры:

• · проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей;
• · проверка расчетов по векселям выданным;
• · проверка расчетов по коммерческим кредитам;
• · проверка расчетов по претензиям.
• · проверка учета курсовых разниц.
• · проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• · проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичными ошибками и нарушениями являются:

• 1) в части организации первичного учета:
  • - арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
  • - несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
  • - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
  • - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
  • - нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
  • - отсутствие графиков документооборота;
  • - ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
  • - несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
  • - нарушения сроков хранения документации в архиве;
  • - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
  • - нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов);
• 2) в части организации бухгалтерского и налогового учета:
  • - перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», Дт 60 Кт 76);
  • - несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 60);
  • - возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 Кт 19);
  • - отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
  • - возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
  • - несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
  • - счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);
  • - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 Кт 60);
  • - неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63, 91 Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);
  • - отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);
  • - нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров.

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.

Результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Пример. Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «А» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:

имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

· существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

· соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.

При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:

нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности;

нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

· наличие и правильность оформления договоров;

· полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

· своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).

· Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:

· соблюдение формы договора;

· определение срока исполнения обязательств;

· полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные с такими сделками.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Расчеты за полученные материально-производственные запасы (услуги, работы) должны быть подтверждены сопроводительными документами (товарно-транспортными накладными, товарными накладными, счетами, таможенными декларациями, актами сдачи выполненных работ и т. п.). Аудитор устанавливает подлинность этих документов и правильность оформления.

Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

Завышение задолженности подрядчиками (следовательно, завышение себестоимости продукции или стоимости объектов капитальных вложений) путем приписки объемов выполненных работ может быть выявлено посредством проведения контрольных обмеров выполненных работ.

При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

По сомнительным документам и суммам можно провести встречную сверку документов у поставщика, опрос материально ответственных лиц и специалистов.

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

По расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), стоимость которых выражена в условных единицах, потребуется проверить правильность оценки обязательств в соответствии с условиями договора и правильность отражения в учете суммовых разниц.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

· подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

· подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т. п.);

· соответствие данных платежных документов записям в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:

· наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);

· однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные с другой, не являются однородными);

· взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;

· документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.

Важно проверить правильность документального оформления таких операций. Например, некорректное оформление (отсутствие подписей должностных лиц, печатей организации и т. п.) актов сверки, писем может привести к признанию операции недействительной и необоснованному предъявлению НДС к зачету.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов или письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке.

В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, с выделением НДС отдельной строкой.

Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст. 411 ГК РФ).

Проверяя законность проведенных взаимозачетов задолженности, особое внимание уделяется установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») и полноты начисления НДС по реализованным товарам (работам, услугам), (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистра субсчета «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка и договорам. При этом устанавливаются своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Дебет счета 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и зачета при расчетах за полученные ценности (Дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»). Анализируя сальдо счета 60 по субсчетам в регистрах аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженностей, но и для своевременности предъявления к зачету НДС, правильности определения курсовой и суммовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте.

При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий.

1) суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99), т. е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);

2) фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т. е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов и задолженность поставщикам:

· положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» НДС),

· отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость оприходованных ценностей Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «красное сторно» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС «красное сторно»;

· если ценности реализованы или переданы в производство Дебет счета 20 «Основное производство». 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС.

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устанавливается соблюдение условий:

· перехода права собственности (одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие материальные ценности обеим сторонам, если законом или договором мены не предусмотрено иное). До момента перехода права собственности, полученные ценности учитываются за балансом и, соответственно, задолженность поставщику не отражается;

· полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости переданного имущества, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Разница между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью оприходованных ценностей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

Цельюаудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние данных обязательств, а так же соответствие применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками решаются следующие задачи:

Изучение документальной обоснованности произведенных операций;

Проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления;

Проверка договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы;

Контроль отражения в учете неотфактурованных поставок;

Подтверждение своевременность расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности;

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей;

Оценка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов и наличие отчетов по ним.

Подтверждение правильности и правомерности отражения на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

Проверка полноты и правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах;

Изучение претензий поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1 этап. Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

2 этап. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

3 этап. Проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления.

4 этап. Проверка наличия и отражения в учете неотфактурованных поставок.

5 этап. Проверка полноты оприходования материальных ценностей.

6 этап . Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов.

7 этап. Проверка правильности и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.

8 этап. Проверка претензий поставщикам и подрядчикам.

9 этап. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Более детальные аудиторские процедуры проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками отражены в программе аудита представленной в таблице 25.

На первом этапе аудиторской проверки аудитор изучает формы расчетов с поставщиками и осуществляет правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства.

Аудитору необходимо провести анализ системы расчётов с поставщиками. По данным Главной книги устанавливается, какие формы расчётов с поставщиками применяются в организации (корреспонденция с дебетом счёта 60): безналичные (кредит сч.51), наличные (кредит сч.50), взаиморасчет (кредит сч.62)

Если расчёты с поставщиками осуществляются безналичным путём, с применением платёжных поручений и в договорах на поставку товаров определено, что поставка товаров осуществляется только после получения на расчётный счёт поставщика суммы аванса, то для учета суммы авансов используется отдельный субсчёте к счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками ".

Договоры являются основной для возникновения взаимоотношений между контрагентами, они определяют правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам.

Соответственно аудитор должен проверить наличие хозяйственных договоров. Для выполнения этой аудиторской процедуры аудитору необходимо в регистре аналитического учета просмотреть обороты по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (используется оборотно-сальдовая ведомостью по сч.60) выбрать наименования поставщиков, с которыми организация осуществляла расчеты в течение проверяемого периода. Затем сопоставить их с имеющимися хозяйственными договорами, выписывая названия поставленных материально-производственных запасов и услуг, наименование поставщика, вид договора, его номер и дату.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены, договор подряда, договор совместной деятельности, трастовый договор.

Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика. Аудитор должен тщательно проверить правильность их оформления, проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций в соответствии с законодательством.

Договоры должны отвечать требованиям Гражданского Кодекса РФ и содержать все необходимые обязательные реквизиты.

Например, договор поставки рассматривается Гражданским кодексом РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ)

В соответствии с п.3 ст.455 ГК РФ условия договора купли - продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре, так и позже путём заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.).

Так же в статье 161 ГК РФ определено, что сделки, совершаемые между юридическими лицами (т.е. договора), "должны совершаться в простой письменной форме", а в статье 162 ГК РФ определены последствия несоблюдения простой письменной формы сделки: "несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и её условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства". Т.е. несоблюдение простой письменной формы сделки не влечёт за собой её недействительность, а усложняет положение сторон в случае возникновения между ними споров.

Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартных и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами и техническими условиями.

Нормативными документами рекомендуется к договору на поставку продукции составлять два приложения: 1) спецификация на поставку продукции, в которой оговаривается вид, количество, цена и срок поставки продукции, и 2) протокол согласования договорной цены, в котором зафиксирована договорная цена, согласованная двумя сторонами. К существенным условиям договора относятся условия о предмете договора, количестве и качестве товара, срока поставки и цене. Также важно указать в договоре, каким образом осуществляется доставка товара до покупателя, плательщика транспортных расходов, штрафные санкции за нарушение обстоятельств по договору любой из сторон. Придерживаясь данной формы договора поставки, предприятие может избежать негативных последствий в случае невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.

В договорах должны быть оговорены штрафные санкции, как за нарушение договорных обязательств поставщиком, так и покупателем. Например, покупатель уплачивает поставщику, в случае полного или частичного отказа от продукции, в размере, определённом в договоре (не предусмотрено ГК РФ, но действует принцип свободы договора ст.421). Поставщик уплачивает неустойку покупателю при нарушении сроков поставки по собственной вине (с.395 ГК РФ).

Также важно отметить, что в ГК РФ не предусмотрена обязанность установления в договорах поставки сроков, в течение которых в пользу поставщика необходимо перечислять денежные средства, т.е. право определения данного срока остаётся за предприятием-поставщиком (принцип свободы договора). И предприятия широко используют данное право на практике - срок перечисления денежных средств составляет от 5 до 20 банковских дней.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или не своевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Вторым этапом проведения аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками является проверка своевременности расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности (инвентаризация (взаимная сверка) расчётов). Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В качестве источников информации используются: аналитические регистры бухгалтерского учёта, ответы поставщиков на запросы, акты сверок расчётов, все виды хозяйственных договоров, счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, акт выполненных работ, товаротранспортная накладная.

Первой процедурой на данном этапе является установление наличия задолженности и причины ее образования.

Далее аудитор при необходимости может отправить запросы поставщикам на предмет существования задолженности и затем сравнить с данными, имеющимися у организации. Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланк предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены акты. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать сумму выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

Далее аудитор проверяет реальность списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов. Аудиторская процедура заключается в просмотре записей в учетных регистрах, касающихся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти записи с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии.

На третьем этапе проверяется наличие, подлинность первичных документов и правильность их оформления на предмет соответствия составленных документов требованиям действующего законодательства. Основываясь на ин-формации, полученной в ходе изучения договоров, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов на оплату, товарных накладных, актов выполненных работ, услуг, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных доку-ментов, доступа к ним.

Документы должны содержать необходимые реквизиты, в том числе: наименование, дату и номер документа; полные наименования и адреса контрагентов, подписи должностных лиц, печати и т.п.

Данному участку учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичны-ми документами на стадии их создания и проверки; сложность восста-новления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных до-кументов; большая вероятность несвоевременного поступления подтвер-ждающих документов; отсутствие унификации значительной части пер-вичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичнаядокументация может быть не признана в качестве подтверждающей.

На четвертом этапе важным моментом является проверка расчетов по неотфакту-рованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необхо-димо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, должен просмотреть ответы на них. При отсутствии за-просов следует про-вести сверку с таким поставщиком.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на ко-торые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти посту-пившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (де-биторская задолженность) или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Источниками информации будут служить счета-фактуры, договоры, приходные документы и так далее.

На пятом этапе аудитор проверяет полноту оприходования товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Для этой цели сверяются суммы приходных товарных накладных, актов - приемки работ, услуг с суммами документов в журнале поступлений.

Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов.

Так же аудитор выборочно просматривает приходные документы (напри-мер, приходные накладные), выписывая наименования постав-щиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, необходимо выявить наличие договоров на поставку с соответствующим по-ставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.

Если на предприятии ведется жур-нал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его. Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные счета фактуры.

На шестом этапе аудитор проверяет соблюдение сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов и своевременность отчетов по выданным доверенностям. Для этого изучается журнал регистрации выданных доверенностей.

На седьмом этапе аудитор проверяет правильность и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.

Соблюдение требований законодательства по порядку оформления и применения счетов-фактур при осуществлении расчетов с бюджетом по НДС является гарантией полноты и своевременности выполнения организациями обязанностей налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Эта норма закреплена в п.3 ст.168 НК РФ. При этом покупатели и продавцы товаров, работ, услуг (обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ (п.8 ст.169 НК РФ)). Этот порядок установлен постановлением Правительства РФ от 2 12.200г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материалам и ресурсам (работам, услугам).

Для правомерного зачета (возмещения) НДС счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными п.5 и 6 ст.169 НК РФ. В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для зачета НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Фактически это означает, что отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п.5 ст.169 НК РФ, может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету (возмещению) суммы налога, указанной в этом счете-фактуре. Следует обратить внимание на тот факт, что наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур.

В счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны (см.п.5 ст.169 НК РФ):

Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Наименование поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору(контракту) без учета налога;

Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

Сумма акциза по подакцизным товарам;

Налоговая ставка;

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

Страна происхождения товаров;

Номер грузовой таможенной декларации.

Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика (может заверяться печатью, но этот реквизит не обязательный). Согласно п.6 ст.169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета (возмещения) сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Официальным подтверждением подлинности счета-фактуры является оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца.

На основе сделанной выборки счетов-фактур необходимо проверить полноту и правильность отражения счетов-фактур поставщиков в журнале полученных счетов-фактур.

Далее аудитор проверяет правильность исчисления НДС. В качестве метода сбора аудиторских доказательств по проверки правильности выделения поставщиками сумм НДС используем проверку арифметических расчетов, т.е. сделаем перерасчет сумм налога на добавленную стоимость.

На восьмом этапе аудитор проверяет правильность оформления и своевременности предъявления претензий поставщикам и подрядчикам.

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.

Далее проверяется своевременность предъявленных претензий поставщикам по качеству и количеству ТМЦ. Для этого необходимо сверить даты составления актов о разногласиях с датами предъявления претензий. Срок предъявления претензий не должен превышать срок установленный в договоре.

Для этого сверяются данные реестра возвратов, с актами разногласий, составленными бухгалтером по учету ТМЦ (подписанными кладовщиком) на предмет сопоставления дат приходных документов и, оформленных на их основании, возвратов товара, работ, услуг и срок предъявленной претензии.

Если претензия была предъявлена, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

На девятом этапе аудитор проверяет правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При проведении этой процедуры производиться сверка следующих регистров бухгалтерского учета и отчетности:

1. Журнал регистрации полученных счетов-фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по сч.60.

2. Главная книга. Сумма по аналитическим данным к сч. 60 по каждому поставщику должна соответствовать общей сумме, отраженной по сч.60 в Главной книге. Так же общая сумма записей по по сч.60 должна соответствовать данным Бухгалтерского баланса по стр.621 (за минусом оборотов по сч.76) и стр. 245.