Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют на счете 20 «Основное производство» по схеме, состоящей из пяти этапов.

Сначала прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Аналогично по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

На втором этапе осуществляют распределение затрат вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации и расходов будущих периодов.

На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

8.1. Учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) .

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца.

Задание 8.1.1

Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:

• прямые: материальные – 72 000 руб., на оплату труда – 80 000 руб.;
• косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 124 000 руб., общехозяйственные – 160 000 руб.

Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 4 000 руб.

Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили: на начало месяца – 16 000 руб., на конец месяца — 22 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А
	Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих (26%)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы производственных рабочих)
	Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве продукции А
	Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А
	Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А
	Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (16 000 + 72 000 + 80 000 + 20 800 + 1 600 — 4 000 — 22 000)

8.2. Учет затрат вспомогательного производства

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Задание 8.2.1

В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 640 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 2472 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 2374 т-км или 96 %; администрации — 24 т-км или 1 %; столовой — 74 т-км или 3 %.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (640 000 руб. х 0,96)
	Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01)
	Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03)

8.3. Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов.

По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения.

Задание 8.3.1

Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 858 800 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов – 110 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 150 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 72 800 руб.;
• амортизация основных средств производственных цехов – 180 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, – 46 000 руб.;
• арендная плата за пользование производственными площадями – 300 000 руб.

Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 — 100 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 — 60 000 руб.;
• за изготовление продукции № 3 — 40 000 руб.

Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции:

Вид продукции	Заработная плата производственных рабочих	Коэффициент распределения ОПР

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основных средств производственных цехов
	Начислена заработная плата управленческому персоналу производственных цехов
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и с заработной платы управленческого персонала производственных цехов (26%)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы)
	Начислена амортизация основных средств производственных цехов
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств производственных цехов
	Начислена арендная плата за пользование производственными площадями
	В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общепроизводственные расходы за месяц

8.4. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.

Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.

Все общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.

При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства.

При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а списывают на себестоимость реализованной продукции.

Задание 8.4.1

Организация осуществляет производство двух видов продукции: № 1 и № 2.

Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 838 750 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, – 75 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала организации – 250 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 87 750 руб.;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 160 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 66 000 руб.;
• арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения – 200 000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 — 360 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 — 240 000 руб.;

Распределим общехозяйственные расходы за месяц по видам продукции:

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим, выполняющим общехозяйственные работы
	Начислена заработная плата управленческого персонала организации
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, и заработной платы управленческого персонала организации (26 %)
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислена арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения
	В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общехозяйственные расходы за месяц

Задание 8.4.2

Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 1 488 400 руб., в том числе:

• заработная плата работников аппарата управления организации – 440 000 руб.;
• заработная плата, начисленная рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 90 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 148 400 руб.;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 260 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения, – 110 000 руб.;
• затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений – 34 400 руб.;
• компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях – 24 000 руб.;
• командировочные расходы – 76 000 руб.;
• арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – 300 000 руб.;
• стоимость израсходованных канцелярских товаров –5 600 руб.

Согласно учетной политике организация не распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата работникам аппарата управления организации
	Начислена заработная плата рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы (26%)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы)
	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
	Отпущены и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислено за отопление, освещение помещений управленческих подразделений
	Начислена компенсация работникам организации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях
	На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников аппарата управления организации
	Начислена арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения
	Списывается стоимость израсходованных канцелярских товаров
	В конце месяца списываются общехозяйственные расходы

8.5. Учет потерь от брака

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве», определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства.

Задание 8.5.1

Согласно извещениям о браке в механическом цехе организации были забракованы детали. Часть забракованных деталей признана исправимым, а часть – неисправимым (окончательным) браком. Производственная себестоимость неисправимого (окончательного) брака составила 34 600 руб. Неисправимый (окончательный) брак сдан на склад по цене лома на сумму 1400 руб. Виновниками брака являются работники механического цеха. Из их заработной платы произведены удержания за допущенный брак в сумме 12 400 руб. За исправление брака другим работникам цеха начислена заработная плата в сумме 6000 руб. На исправление брака израсходованы материалы, фактическая себестоимость которых составила 3400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена производственная себестоимость полученного окончательного брака
	Оприходован на склад неисправимый (окончательный) брак по цене лома
	Удержано из начисленной заработной платы виновников брака за допущенный брак
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на исправление брака
	Начислена заработная плата работникам механического цеха за работы по исправлению брака
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС с заработной платы за исправление брака (26 %)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 % от заработной платы)
	Определяются и списываются потери от брака

8.6. Учет расходов будущих периодов

Фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат.

Задание 8.6.1

Организация получила на производимую продукцию сертификат соответствия на срок 1 год. Затраты на проведение обязательной сертификации составили:

• стоимость услуг сторонней организации по проведению работ по сертификации − 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.;
• себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации – 6000 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена задолженность за проведение работ по обязательной сертификации продукции (без НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией по проведенным работам по сертификации продукции
	Оплачены работы сторонней организации по проведению сертификации продукции
	Списана себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам по проведению сертификации продукции
	Списана на затраты производства часть расходов по обязательной сертификации продукции (36 000 руб.: 12 мес.)

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация в отчетном месяце изготовила два вида продукции: А и Б. Затраты организации за месяц составили:

• стоимость израсходованных материалов: на изготовление продукции А – 42 000 руб.; на изготовление продукции Б – 58 000 руб.; на обслуживание производственного оборудования – 7000 руб.; на общехозяйственные нужды – 3000 руб.;
• сумма начисленной заработной платы: рабочим за изготовление продукции А – 136 000 руб.; рабочим за изготовление продукции Б – 164 000 руб.; специалистам и служащим основного производства − 33 000 руб.; административно-управленческому персоналу – 67 000 руб.;
• страховые взносы во внебюджетные фонды – 26 % от начисленной заработной платы; отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,5 %;
• сумма начисленной амортизации: по основным средствам производственного назначения – 14 000 руб.; по основным средствам общехозяйственного назначения – 6000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация в отчетном месяце изготавливала три вида продукции: № 1, № 2, № 3.

Прямые затраты организации на изготовление продукции за месяц составили:

• продукции № 1 –120 000 руб.;
• продукции № 2 – 180 000 руб.;
• продукции № 3 – 300 000 руб.

Косвенные расходы организации за месяц составили:

• общепроизводственные – 180 000 руб.;
• общехозяйственные – 240 000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат, а общехозяйственные расходы организация не распределяет по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

Версия для печати

Законодательством определены затраты, которые можно связать с выпуском различных видов продукции, оказанием ряда услуг и выполнением нескольких типов работ. Это Их включают в себестоимость того или иного вида продукции, работ или услуг в определенном учетной политикой организации порядке. Эти затраты предварительно аккумулируются на отдельных бухгалтерских счетах учета и списываются по истечении Существуют две группы косвенных расходов - общепроизводственные и общехозяйственные. В бухгалтерском учете им соответствуют и 26.

Общехозяйственные расходы - это затраты, которые несет предприятие на выполнение функции обслуживания и управления своих подразделений, относящихся как к основному, так и вспомогательному производству. В бухгалтерском учете эти суммы аккумулируются на счете 26, который позволяет контролировать и вести текущий учет соблюдения сметы данных расходов. Общехозяйственные расходы включают в себя:

Расходы по оплате труда администрации и персонала управления;

Отчисления, направляемые в фонд соцзащиты населения;

Командировочные и затраты на разъезды по необходимым служебным вопросам;

Расходы на почтовые и телеграфные переводы;

Расходы на канцелярские принадлежности;

Типографские услуги;

Отчисления на восстановление основных средств, относящихся к общехозяйственной группе;

Затраты, произведенные на проведение мероприятий по охране труда и соблюдение техники безопасности;

Расходы на оплату отпусков, которые положены молодым специалистам перед началом трудовой деятельности;

Расходы, производимые при сокращении численности работников организации;

Оплата информационных, а также консультационных услуг;

Расходы на аудиторские проверки;

Непроизводительные затраты;

Налоги и обязательные сборы.

Общехозяйственные расходы включают в себя нижеперечисленные :

Материальные;

Вознаграждение за труд;

Отчисления на социальные нужды;

На восстановление основных средств;

Услуги, оказываемые вспомогательными производствами;

Налоговые платежи, а также сборы;

Расходы прочего характера;

Непроизводительные затраты.

Каждый тип издержек из приведенной выше номенклатуры может быть разделен на подгруппы. К ним относят общехозяйственные расходы, связанные с производимым ремонтом и поддержанием в эксплуатационном виде зданий и сооружений, а также инвентаря, которые не принимают непосредственного участия в производстве продукции, оказании услуг и выполнении работ. Отдельно могут выделяться затраты, которые несет предприятие на содержание управленческого аппарата и обслуживающего персонала и так далее. Номенклатура статей, которые включены в общехозяйственные расходы для данной конкретной организации, устанавливается в типовых отраслевых инструкциях. Эти нормативные документы отражают методику планирования, калькулирования и учета себестоимости производимой продукции и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами.

Общехозяйственные расходы в аналитическом учете разделяют по группам, содержащимся в номенклатуре. Синтетические данные учитываются бухгалтером на 26 счете, который не предусматривает наличие субсчетов. Затраты, понесенные организацией на общехозяйственные расходы, находят свое отражение по дебету. Корреспондировать с данным счетом могут 02 и 10, 69 и 70, 71 и 76 и прочие. Конкретные суммы и проводки учитывают объем и тип понесенных расходов. Списание производится по кредиту в полной сумме произведенных затрат. На начало следующего отчетного периода сальдо по счету отсутствует.

Для вспомогательных производств характерны следующие особенности:

1) Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств, как правило, потребляется внутри предприятия. В то же время часть продукции (работ, услуг) вспомогательных производств может реализовываться сторонним организациям и физическим лицам.

2) В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При продаже продукции (работ, услуг) на сторону соответствующая доля общехозяйственных расходов включается в фактическую себестоимость, а следовательно, и в цену.

3) Взаимное потребление услуг одних вспомогательных цехов другими вспомогательными цехами. Например, транспортный цех получает услуги паросилового цеха (теплоэнергию), одновременно оказывая услуги этому цеху в виде доставки топлива. В таких случаях исчисление фактической себестоимости встречных услуг представляет определенную сложность: чтобы определить себестоимость пара, произведенного цехом, необходимо знать себестоимость потребленных этим цехом услуг транспортного цеха и наоборот. В таких случаях в целях упрощения расчетов допускается оценка встречных услуг по фактической себестоимости предыдущего месяца либо по плановой себестоимости отчетного месяца.

Распределение услуг между цехами-потребителями осуществляется следующим образом: общая сумма затрат вспомогательного цеха (с учетом изменений остатков незавершенного производства, если они имеют место) делится на количественные объемы произведенной продукции (работ, услуг). Полученный результат представляет собой себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы умножается на количество продукции (работ, услуг), отпущенное потребителям.

Как уже отмечалось, для учета затрат вспомогательных производств используется калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». В зависимости от количества вспомогательные цехов на предприятии к данному счету открывается соответствующее количество субсчетов.

Порядок учета и списания затрат вспомогательных производств аналогичен порядку учета затрат основного производства: по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются основные затраты, т.е. затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг вспомогательным цехом, и накладные расходы, т.е. затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств. На счет 23 «Вспомогательные производства» списываются также потери от брака, допущенные в этих производствах. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 "Основное производство" – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 "Общепроизводственные расходы" – при потреблении работ, услуг основными и вспомогательными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 "Готовая продукция" – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 "Продажи" – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 "Вспомогательные производства" – при потреблении встречных работ, услуг и др.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому виду производств (цеху).

Организация учета затрат вспомогательных производств зависит от:

• - их вида и выполняемых функций;
• - типа технологического процесса;
• - характера выпускаемой продукции;
• - вида экономической деятельности (отраслевой принадлежности) и т.д.

От вида экономической деятельности зависит номенклатура статей калькулирования и организация аналитического учета затрат.

Номенклатура статей затрат во вспомогательных производствах сокращенная:

• 1) материалы за вычетом возвратных отходов;
• 2) топливо и энергия на технологические цели;
• 3) заработная плата рабочих с отчислениями во взносы в страховые фонды;
• 4) общепроизводственные расходы;
• 5) общехозяйственные расходы (при реализации услуг на сторону).

Вспомогательные производства делятся на простые и сложные .

В простых вспомогательных производствах последние две статьи отсутствуют. В этих производствах вырабатывается один вид продукции или оказывается один вид услуг, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением общей суммы затрат по цеху на количество продукции в натуральном выражении. Общая сумма затрат рассчитывается в ведомости № 12 по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». Основаниями для составления ведомости № 12 во вспомогательных цехах служат те же разработочные таблицы, что и в основных цехах.

В основе организации учета в простых вспомогательных производствах лежит аналитический учет выпущенной продукции или оказанных услуг в количественном выражении. На базе его данных определяют количество услуг по:

• - видам (пар, вода, и т. д.);
• - потребителям (цехам, участкам);
• - направлениям использования (приведение в движение машин и оборудования, освещение, отопление и т. п.).

Такие показатели получают различными путями в зависимости от оснащения предприятия контрольно-измерительными приборами и аппаратурой (КИПиЛ).

• 1) прямой метод , т. е. на основании показателей КИПиА;
• 2) метод исключения , при котором измеряется или максимально точно рассчитывается одно из направлений потребления (например, на освещение здания), на которое услуги списывают по нормативу. Разницу между фактическим объемом услуг и рассчитанным нормативом списывают на другое направление потребления (например, на технологические нужды);
• 3) расчетный метод, при котором производится специальный расчет нормативного потребления услуг по каждому направлению. При расчете учитывают мощность и производительность агрегатов. Фактический объем услуг распределяют пропорционально нормативному.

К сложным вспомогательным производствам относятся поставляющие разнородную продукцию и имеющие существенные остатки НЗП (инструментальные, ремонтные, тарные и т. п.). Учет затрат в них ближе к основному производству. Прямые затраты таких цехов учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе выполняемых заказов. Заказ может быть открыт:

• - на группу однородных инструментов;
• - на ремонтируемый объект (группу объектов) основных средств;
• - на партию запасных частей и т. п.

Косвенные затраты по цеху собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственных расходов» и распределяют между заказами пропорционально выбранной базе.

Целевое направление деятельности цехов вспомогательного производства - оказание услуг основному производству. Для предприятия это внутренний оборот. Такие услуги оценивают по цеховой себестоимости. Вспомогательные цеха могут оказывать услуги или выполнять работы на сторону. Такие услуги, а также внутренние услуги по капитальному строительству оценивают по полной себестоимости.

Особенностью вспомогательных производств является наличие встречных услуг , оказываемых вспомогательными цехами друг другу. Для определения фактической себестоимости услуг, оказанных цехами вспомогательного производства основным потребителям, сначала необходимо каким-либо образом оценить встречные услуги. Чаще всего их оценивают по:

• - плановой (нормативной) себестоимости;
• - по фактической себестоимости прошлого отчетного периода.

Для распределения услуг вспомогательного производства предназначена разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств». Таблица состоит из четырех разделов. Третий раздел предназначен для распределения затрат цехов, изготавливающих материалы и не являющихся поставщиками услуг. Здесь рассчитывают себестоимость материалов, выпущенных вспомогательными производствами. В четвертом разделе рассчитывают амортизацию по автотранспорту.

Для синтетических записей по учету вспомогательного производства предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». По его дебету собирается общая сумма затрат в корреспонденции с разными счетами:

с кредита счета 10 - прямые материальные затраты;

с кредита счетов 70, 69, 96 - прямые трудовые затраты с начислениями в

с кредита счетов 02, 05 и т. п. - прочие одноэлементные затраты (в простых производствах);

с кредита счетов 60, 51, 68, 71, 76 и т. п. - стоимость услуг сторонних организаций и другие денежные расходы, а также сумма налогов и сборов (в простых производствах);

с кредита счета 23 - стоимость встречных услуг, оказанных цехами вспомогательного производства друг другу;

с кредита счета 25 - сумма накладных расходов по обслуживанию производства и управлению цехами;

с кредита счета 26 - доля накладных расходов по обслуживанию производства и управлению предприятием (для услуг, оказанных на сторону, капитального ремонта, выполненного хозяйственным способом и капитального строительства).

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства » собранные за месяц затраты, отрегулированные на изменение остатков НЗП (прирост или уменьшение), распределяются и списываются по назначению: в Дебет сч 23 - встречные услуги, оказанные цехами вспомогательного производства друг другу;

в дебет счетов 25, 26, 44 - услуги, оказанные цехам основного производства;

в дебет счетов 90,91 - услуги, оказанные сторонним потребителям;

в Дебет сч 10 - выработанные вспомогательными цехами материальные ценности, используемые внутри предприятия.

Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.

Что относится к вспомогательному производству

Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:

• снабжение энергетическими ресурсами;
• обслуживание транспорта;
• ремонт и модернизация активов основных средств;
• создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
• возведение временных конструкций;
• добыча строительного сырья и материалов;
• лесозаготовочные работы;
• переработка сельскохозяйственной продукции.

Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).

Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:

• отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
• нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
• результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.

Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:

• Мастерские ремонтно-механического типа.
• Транспортные отделы.
• Энергетическое хозяйство.
• Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
• Возведение временных сооружений на строительных площадках.
• Складские объекты.

КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.

Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:

• котельные:
• канализационные коммуникации;
• система водоснабжения;
• электрические подстанции;
• трансформаторные установки;
• дизельные или бензиновые генераторы;
• газовые и электрические сети;
• радиосети;
• печное оборудование;
• отдел ремонта электрического оборудования.

Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:

• внешние;
• внутрицеховые;
• межцеховые;
• складские.

Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.

Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.

Расходы на вспомогательное производство

В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.

Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.

Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.

При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.

Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:

• оплата труда задействованных работников;
• стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
• обслуживание помещений.

Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.

Бухучет вспомогательных производств

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:

• прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
• косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.

ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.

Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.

Проводки

Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:

1. Отражение затрат.
2. Списание расходов.

При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:

• Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
• Д23 – К60 при акцептовании счетов;
• Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
• Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
• Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
• Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
• Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
• Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).

При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:

• Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
• Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
• Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
• Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.

Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:

• Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
• Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.

Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.