Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):
- ценностей (сырьё, материалы, топливо);
- незавершенного производства;
- готовой продукции;
- товаров и других средств в обороте.
Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:
Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.
Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки
Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.
Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.
Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Примеры операций и проводок по 14 счету
Пример 1. Уценка товаров
Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.
Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 60 | 41.01 | 23 000 | Товары приняты к учёту | Товарная накладная |
| 91.02 | 14.01 | 5 000 | Резерв под снижение стоимости создан | Приказ руководителя,
Бухгалтерская справка |
| 99 | 68.04.2 | 1 000 | Постоянное налоговое обязательство | Бухгалтерская справка |
| 62.01 | 90.01.1 | 14 400 | Отражена выручка по реализации товаров | Товарная накладная |
| 90.03 | 68 НДС | 2 197 | Начисление НДС с реализации | Счёт-фактура |
| 90.02.1 | 41.01 | 18 400 | Отражено списание себестоимости | Товарная накладная |
| 14 | 91.02 | 4 000 | Списание суммы резерва | Бухгалтерская справка |
| 68.04.2 | 99 | 800 | Постоянный налоговый актив | Бухгалтерская справка |
Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ
Допустим, по итогу 2015 года АО «Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет 283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.
Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.
Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:
В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.
По законодательству ОС и нематериальные активы могут быть переоценены. Но материальных ценностей это не касается. Для них предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материалов на бухгалтерском счете 14. Т.е. в случае частичной или полной потери первоначальных качеств материалов, их морального износа, либо снижения их рыночной или продажной стоимости для материалов можно создать резерв, и на конец года такие материалы учитываются в балансе уже за минусом резерва под их обесценивание (п. 25 ПБУ 5/01).
Таким образом, счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" содержит информацию о резервах для изменения фактической стоимости материалов, сырья, топлива и прочих ценностей, учитываемых в бухгалтерском учете компании, по отношению к их рыночной стоимости.
Как создать резерв?
Резерв – это разница между фактической себестоимостью материалов и их рыночной стоимостью. Если рыночная стоимость готовой продукции, созданной из материалов, больше или равна ее фактической себестоимости, резерв не формируется (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ).
Резерв формируют либо по каждой единице материалов отдельно, либо по их группе, однородной по составу. Расчет рыночной стоимости материалов должен быть подтвержден документально. По укрупненным группам резервы не создаются (например, материалы для строительства или вспомогательные материалы).
Создание резерва учитывается по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и корреспондирует со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т 91 К-т 14 - создание резерва
Пример 1.
В ООО «Лакокраска» на счете 10-1 числятся однородные материалы (пигмент желтый). Первоначальная стоимость материалов составила 590 000 руб. (в том числе 90 000руб. - НДС). На конец года была проведена инвентаризация, по результатам которой выявилось, что рыночная цена на пигмент желтый снизилась и составляет 300 000 рублей. ООО «Лакокраска» приняло решение создать резерв.
Определяем сумму резерва:
590 000 – 90 000 – 300 000 = 200 000 руб.
Поступление материалов на склад и их оприходование отражается проводками:
Д-т 19 К-т 60 = 90 000 – входной НДС при поступлении материалов
Д-т 10 К-т 60 = 500 000 – материалы оприходованы на склад
Д-т 68 К-т 19 = 90 000 – входной НДС принят к вычету
Создание резерва под обесценение материалов отражается проводкой
Д-т 91-2 К-т 14 = 200 000
В бухгалтерском балансе стоимость материалов уже будет показана не 500 000 рублей, а 500 000 – 200 000 = 300 000 рублей.
Списание резерва под обесценение материалов.
При повышении рыночной стоимости материалов, сумму резерва пересматривают. При этом разница, которая образовалась между начисленным резервом и суммой, рассчитанной с учетом новых цен, отражают в составе прочих доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".
Резерв списывают также и по выбывшим ценностям, которые уже проданы на стороны, отпущены в производство или утратили свои первоначальные качества в результате естественной убыли.
По мере списания материалов из резерва, в следующем отчетном периоде сумма резерва восстанавливается обратной проводкой
Д-т 14 К-т 91 – списание резерва
Аналитический учет по счету 14 ведется отдельно по каждому резерву.
Пример 2.
Добавим условия к предыдущему примеру 1. Допустим, что на конец следующего отчетного периода после периода создания резерва, рыночная цена материалов увеличилась и составила 450 000 рублей.
Тогда сумма резерва рассчитывается так:
590 000 – 90 000 – 450 000 = 50 000 руб.
Определим разницу между старым и новым резервом
200 000 – 50 000 = 150 000рублей.
Излишне начисленную сумму резерва списываем:
Д-т 14 К-т 91-1 = 150 000
В бухгалтерском балансе стоимость материалов тогда составит 450 000рублей- это и будет их рыночная цена.
500 000 – 50 000 = 450 000рублей.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Ю. Суслова, аудитор ООО «Аудит Груп»
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее - МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих организации МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.В соответствии с требованием осмотрительности п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.
Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
- изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- назначение МПЗ;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.
Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года):
Дебет 91, Кредит 14.
В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись:
Дебет 14, Кредит 91.
Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.
Согласно п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В активе баланса по стр. 211 «В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» материальные ценности отражаются в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.
Согласно ПБУ 9/99 дооценка материальных ценностей относится к операционным доходам.
Кроме того, информация о созданном резерве должна быть также отражена в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».
Согласно п. 27 ПБУ 5/01 информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.
В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде - постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Пример.По состоянию на 31 декабря 2003 г. на балансе ООО числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. - 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов - 200 000 руб. (100 шт. x 2 000 руб./шт.). К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. [(2000 руб. - 1500 руб.) x 100 шт.].
В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 14 - 50 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68 - 12 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 24%).
В балансе за 2003 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости - 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. в составе операционных расходов.
В течение 2004 г. по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:
Дебет 62, Кредит 90 - 210 000 руб. - признана выручка от реализации товара,
Дебет 90, субсчет «НДС», Кредит 68, субсчет «НДС» - 32 034 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара,
Дебет 90, Кредит 41 - 200 000 руб. - списана себестоимость проданного товара,
Дебет 14, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» - 50 000 руб. - списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,
Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» - 12 000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).
Резерв представляет собой разницу между реальной и . Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.
Основные понятия
Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:
- Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
- Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
- Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.
Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.
Способы создания резервов
Существует два метода формирования резерва:
- Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
- Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.
Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.
Резерв под уменьшение стоимости
Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:
- Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
- Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
- Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
- Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.
Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.
Определение текущей стоимости ценностей
Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:
- Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
- Сведения, размещенные СМИ.
- Методы аналитических расчетов.
- Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.
ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.
Определение размера резерва
Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:
Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей
Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.
Коррекция резерва под уменьшение стоимости
Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:
- Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
- Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.
Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.
Бухгалтерский учет
Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:
- ДТ91 КТ14. Создан резерв.
- ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.
ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.
Примеры бухгалтерских проводок
При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:
- ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
- ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.
По мере использования изделий происходит восстановление резерва:
- ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
- ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
- ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
- ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
- ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).
Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.
Первичная документация
Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:
- Приказ руководителя.
- Справка из бухгалтерского отдела.
- Различные платежные документы.
Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.
Налоговый учет
Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:
- ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
- ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.
И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.
Резервы - одни из источников предприятия, необходимых для покрытия убытков в связи с обесцениванием ТМЦ. Обычно они формируются в конце года. При этом меняется имущества, для которого создается страховой фонд. В целях сбора информации о бухгалтерских операциях суммы отражают на счете 14. Рассмотрим подробно процесс образования и использования сумм этого фонда.
Общая характеристика
Резервы - это часть источников предприятия, сгруппированная по назначению в специальных страховых фондах. Главной целью их образования считают признание предприятием возможности неблагоприятной финансовой ситуации: превышения расходов над доходами. В частности, резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается тогда, когда их рынок оценивает имущество ниже стоимости его фактической себестоимости. Чаще всего это происходит из-за порчи имущества или его физического и морального устаревания.
Значение актива в балансе отражается за вычетом сумм, взятых в резерв под снижение стоимости Проводка при создании выглядит так: дебетуется счет прочих расходов, кредитуется счет 14.
Правила создания резервов
Одним из основных документов, регулирующих бухгалтерский учет на предприятии, является учетная политика. Именно в ней содержится подробная информация о том:
- существует ли возможность создания резервов и каких;
- как часто производить переоценку ТМЦ;
- на какие источники информации о текущих ценах опираться при расчете;
- и другие специфические и общие правила формирования данного резерва.
Разберем пример основной части учетной политики касательно этого фонда:
- Формирование резерва осуществляется на основании остатков имущества на конец каждого квартала после его переоценки, которая должна быть выполнена в срок не позднее 25 числа следующего за отчетной датой месяца.
- Проверку на потерю стоимости активов производят только для тех средств, стоимость которых на дату составления отчета превышает 250 тыс. р.
- Для верности определения рыночной стоимости ТМЦ могут быть использованы: цены аналогичных активов, приобретаемых в последних поставках, среднее значение стоимости имущества по региону, данные последней ресурсной калькуляции на подобные ценности. Если для продажи оцениваемых ТМЦ требуются дополнительные расходы, то их величину следует вычесть из рыночной стоимости.
- На основании полученных данных создается на каждый номенклатурный номер или группу аналогичного имущества резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Проводка используется такая: дебетуется счет 91.2, кредитуется счет 14. Обязательным условием является положительная разница между первым и вторым показателем.
- Расходы и доходы, образованные вследствие создания и ликвидации резерва, приводят к возникновению постоянного обязательства в виде налога или налогового актива.
Соблюдение предписаний учетной политики по созданию фонда - обязательное требование для бухгалтера.
Записи в бухгалтерском учете
Для сбора подобной информации создан счет 14. с односторонним сальдо, данные которого используются при расчете строки баланса «Запасы». При создании резерва сумму указывают в кредите. Списание производят по дебету. Закрытие счета предполагает, что все остатки будут израсходованы за следующий Данные синтетического учета отражаются в журнале-ордере № 10-1. Аналитический учет ведут по каждой единице ТМЦ (по номенклатурному номеру или категории схожего имущества).
Правила создания
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей - это метод анализа и группировки обесцененного имущества. Создаваться он должен только тогда, когда стоимость его возможной реализации падает или становится ниже фактической себестоимости. При этом нельзя допускать, чтобы обесценивались крупные категории имущества. Например, нельзя списывать в резерв все основные средства или материалы.
Предприятие обязуется предоставить расчет стоимости средств, на сумму которых создается страховой фонд. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов деятельности предприятия.
Расчет суммы резерва
Как правило, бухгалтер прибегает к созданию резервов перед формированием отчетности на конец года. В ходе переоценки ТМЦ и обнаружения обесценивания определенного имущества возникает необходимость списать суммы в резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Проводка, описывающая этот процесс, состоит из дебетуемого счета 14 и кредитуемого 91 счета.
Суммовое значение имущества, переходящего в резерв, определяется по формуле: Р = С рын. - С факт. , где:
- С рын. - рыночная стоимость актива;
- С факт. - фактическая себестоимость имущества.
Если получится так, что величина фактической себестоимость единицы ТМЦ окажется больше рыночной стоимости, создавать резерв бухгалтер не имеет права. Значения, используемые при расчете, должны быть взяты из актуальных и достоверных источников, содержащих официальные данные о биржевых и рыночных процессах.
Пример формирования резерва на предприятии
Рассмотрим, как формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей: в балансе организации на конец 2014 года числятся материалы схожего характера на 2 млн 120 тыс. рублей (с учетом НДС на сумму 120 тыс. р.). Очередная инвентаризация показала, что продать активы можно лишь за 900 тыс. Принято решение о формировании страхового фонда по данным материалам. Создать резерв на необходимую сумму и оформить операцию соответствующей проводкой.
Для начала произведем расчет суммы, на которую будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей 2014 года:
- 2 120 000 - 120 000 - 900 000 = 1 млн 100 тыс. р.
Затем необходимо составить контировку: дебетуется счет 91.2, кредитуется счет 14 на выявленную сумму. Теперь при составлении годовой финансовой отчетности в бухгалтерском балансе будет указана рыночная стоимость обесцененных материалов, равная в данном случае 900 тыс. р.
Восстановление резерва
Суммы, ранее отправленные в отдельный фонд под снижение стоимости, могут быть восстановлены, если:
- имущество выбывает по любому основанию;
- рыночная стоимость зарезервированных активов увеличилась.
Вернувшееся в оборот имущество отражают по рыночной стоимости, а разницу между стоимостью создаваемого резерва и повысившейся ценой списывают в прочие доходы. Проводка при этом выполняется такая: дебетуется счет 14, кредитуется счет 91.2. Такая же схема списания применяется, если имущество списывают на производство или продажу.
Пример оформления выбытия имущества из резерва
Рассмотрим полностью процесс создания и дальнейшего списания сумм из фонда под снижение стоимости ТМЦ. За основу примем следующее условие: в конце отчетного года на складе предприятия было 170 м хлопчатобумажного материала стоимостью 62 рубля за метр. Но с момента приобретения изменилась и стала равна 50 рублям. Руководство решило создать резерв. В начале следующего года отпущено хлопчатобумажной ткани по 62 р. за метр. Вычислить суммы резерва во время создания и после продажи материала и составить проводки.
Выполним действия:
- Определяем величину резерва: 62 × 170 - 50 × 170 = 2040 р. - сумма, которая должна быть списана в резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Проводка: дебетуется счет 91.2, кредитуется счет 14.
- Выручка от продажи материала составила: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 р. Эта сумма подлежит списанию: дебетуется счет 14, кредитуется счет 91.2.
- Сумма резерва будет равна: 2040 - 1440 = 600 рублей.
На счете 14 проведенные операции отразятся так:
Об(Дт) = 1440 | Об(Кт) = 2040 |
В бух. балансе на конец месяца 50 м оставшегося в резерве материала отразят по рыночной стоимости, т. е. по 62 р. за метр, что составит 3100 р.
Отражение в налоговом учете
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в налоговом учете как таковой не существует. Но списание сумм приводит к образованию постоянного налогового актива с суммы разницы между рыночной и фактической стоимостью, а формирование резерва - к обязательству. В связи с этим создание фонда под снижение стоимости ТМЦ сопровождается дополнительной проводкой: Дт "Прибыли и убытки" Кт "НДС", а списание - Дт "НДС" Кт "Прибыли и убытки". Сумма налогового актива или обязательства высчитывается по процентной ставке, которую умножают на разницу между ценами рынка и себестоимости.
Резервы под снижение стоимости ТМЦ - предусмотрительный способ переждать период обесценивания имущества и выйти из положения с наименьшими убытками. Создание и списание сумм должно производиться строго в соответствии с ПБУ и учетной политикой предприятия. Не стоит забывать и о налоговых обязательствах, которые сопровождают процесс формирования