1. Резервы предстоящих расходов
Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема производимой (реализуе-мой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резерви-рования средств для оплаты предстоящих расходов.
Предприятие может создавать резервы на:
Предстоящую оплату отпусков работникам;
Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Выплату вознаграждений по итогам работы за год;
Ремонт основных средств;
Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным ха-рактером производства;
Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природо-охранных мероприятий;
Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;
Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д Т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К Т 96.
А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и соз-давался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: Д Т 96 К Т 70, 69.
Для равномерного отражения по учетным ценам издер-жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резер-вы предстоящих расходов».
Резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы из-лишне созданного ре-зерва сторнируются. Исключение составляет резерв на слож-ный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Пере-ходящий остаток на следу-ющий год могут иметь и резервы, создаваемые для равно-мерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоя-щую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что от-пуск за отчетный год может предоставляться и в следую-щем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.
Определяя размер такого резерва, необходимо учиты-вать сумму взносов во вне-бюджетные фонды, который на-числяется на данные выплаты.
2. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
К расходом будущих периодов относят:
Расходы на подготовку и освоение производств;
Взносы арендной платы за последующие периоды;
Расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях;
Расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.
Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходыбудущих перио-дов».
Д Т 97 К Т 10, 70, 69, 76 и др. - отнесение расходов будущих периодов на счет 97.
Д Т 20, 23, 25, 26, 44 К Т 97 - списание расходов.
Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие из-держки или другие источники, на которые списывают.
Существует несколько способов списания расходов:
1.Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями
в отчетных периодах, к которым они относятся, в корреспонденции:
Д Т 25, 26
К Т 97.
Пример.
В октябре были произведены расходы на подписку журнала «Главбух» на первое по-лугодие в сумме 3000 руб.
В октябре будет сделана проводка: Д Т 97 К Т 50 — 3000 руб.
В январе — июне сумма платежа будет отнесена в дебет сче-та 26 «Общехозяйствен-ные расходы» с кредита счета 97 в раз-мере 3000: 6 = 500 руб.
2.Освоение производства нового вида продукции.
Расходы, связанные
с
подготовкой и освоением новых видов продукции, предвари-тельно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
После испытаний и одобрения этих изделий их переда-ют в серийное производ-ство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному вклю-чению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Нор-му списания (погашения) на единицу изделия рассчитыва-ют, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
Списание расходов оформляют проводкой: Д Т 20 К Т 97.
Пример.
Расходы на освоение нового вида продукции составили 72000 руб.
Срок погашения — 2 года.
План выпуска на 2 года — 600 ед.
Норма списания на 1 изделие = 72000 руб. : 600 ед. = 120 руб. В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий. К списанию в отчетном месяце: 120 руб. . 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 1440 руб.
Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производ-ства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.
3 . Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
К таким расходам относятся:
Заработная плата рабочих по обслуживанию обору-дования;
. страховые взносы во внебюджетные фонды;
. текущий ремонт оборудования;
. эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных про-изводств);
. амортизация оборудования;
. прочие.
Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.
По кредиту осуществляют списание затрат на произ-водственные счета 20, 23:
Д-т 20, 23 К-т 25/1.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-пе-ременным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами про-дукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.
Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха № 12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 «Ведомость распределения материалов и заработной платы», РТ № 6 «Расчет амортизации основных средств», РТ № 9 «Ведомость распределения услуг вспомогательного производства».
Пример.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова-ния в отчетном месяце составили 15 ООО руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).
В конце месяца списываются расходы на содержание и экс-плуатацию оборудова-ния и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:
|
Виды про-дукции |
Нормативная заработная плата произ-водственных рабочих |
Сметная ставка рас-ходов в процентах к заработ-ной плате |
Смет-ная ставка (руб.) |
|
изд. А |
10 000 |
30% |
3000 |
|
изд. Б |
20 000 |
35% |
7000 |
Коэффициент распределения указанных расходов:
К = 15 000: (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержа-ние и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:
изд. А — 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1, изд. Б — 7000 руб. х 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.
4. Учет и распределение общепроизводственных расходов
Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводствен-ных (цеховых) расходов используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».
На счете 25 учитывают следующие расходы:
. заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;
. страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;
. содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;
. амортизацию зданий цехов;
. обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;
. прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);
. потери от простоев.
В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.
В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).
Пример.
Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 ООО руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:
по изд. А — 100 000 руб.,
по изд. Б — 150 000 руб.
Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы.
Решение:
1. Определяем коэффициент распределения:
К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.
2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:
изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,
изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.
Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.
5. Учет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.
К общехозяйственным расходам относят:
1. Расходы на управление организацией:
. заработная плата аппарата управления;
. командировочные расходы;
. представительские расходы;
. содержание военизированной, пожарной и сто-рожевой охраны;
. страховые взносы во внебюджетные фонды.
2. Прочие расходы:
. почтово-телефонные, телеграфные, типограф-ские;
. расходы на содержание оргтехники;
. расходы на приобретение канцелярских принад-лежностей, бланков учета, периодиче-ских изда-ний, переплетные работы;
. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
. расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);
. амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
. расходы по подготовке кадров;
. проведение опытов, испытаний и др.
Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределитель-ном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кре-дита различных счетов:
Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.
В конце месяца собранные общехозяйственные расхо-ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас-пределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Д-т 20, 23 К-т 26.
Остатка по счету 26 на конец месяца нет.
Пример.
Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сум-ма основной заработной платы производственных рабочих со-ставила:
по изд. А — 300 000 руб.;
по изд. В — 250 000 руб.;
по изд. С — 500 000 руб.
Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции и списать на себестоимость изделий.
Решение:
1. Коэффициент распределения равен:
99 750: (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.
2. Распределяем расходы между видами продукции:
изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26;
изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26;
изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.
Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства, и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.
Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.
Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.
6. Учет представительских расходов
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.
К представительским расходам относят затраты:
. по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;
. по транспортному обеспечению участников, посе-щение ими культурно-зрелищных мероприятий;
. по буфетному обслуживанию во время переговоров.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.
Согласно главе 25 НК РФ, норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.
Оправдательными документами могут служить догово-ры со сторонними организациями на предоставление со-ответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.
Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйствен-ные расходы» в корреспонденции:
Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.
Сумма представительских расходов включается в себе-стоимость продукции без НДС.
Весь НДС по представительским расходам относят на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возме-щают из бюджета только ту часть налога, которая соответ-ствует нормативной величине представительских расходов.
НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб-лагаемую прибыль.
Бухгалтерские проводки:
. Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские рас-ходы, понесенные предприятием;
. Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам;
. Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы;
. Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нор-мативным представительским расходам;
. Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;
. Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо-ды на себестоимость продаж.
Пример 1.
В июле 2010 г . ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета». Расходы ЗАО «Альфа» составили:
— буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;
— посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;
— транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю-чая НДС — 90 руб.
Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.
Утверждаю:
Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П. 23 июля 2010 г.
АКТ
об отнесении затрат к представительским
для приема делегации ООО «Вета» были произведены рас-ходы:
|
Наименование расходов |
Дата осуществ-ления |
Сумма, руб., (включая НДС) |
Перечень подтверждающих документов |
|
1. Транспортные расходы |
19.07.2010 |
413 |
Счет№ 67 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 413 руб. |
|
2. Буфетное обслуживание |
22.07.2010 |
1180 |
Накладная № 0015 на сумму 1180 руб. от 22.07.2010 г. от ЗАО «Ланч-сервис» |
|
3. Транспортные расходы |
22.07.2010 |
177 |
Счет №70 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177 руб. |
|
4. Посещение театра |
22.07.2010 |
500 |
Билеты в театр от 22.07.10 |
|
Итого |
2270 |
Ответственный — Ф.И.О.
Главный бухгалтер — Ф.И.О.______
Финансовый директор — Ф.И.О.______ .
Пример 2.
В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транс-портному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения пе-реговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая
НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудников ООО «Каскад» составили 300 ООО руб.
Нормативная величина представительских расходов за пер-вое полугодие составляет: 300 000 руб. х 4 % = 12 ООО руб.
Сумма НДС, соответствующая нормативной величине пред-ставительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18 % = 2160 руб.
Бухгалтерские записи:
Д-т 26 К-т 76 — 30 ООО руб. — отражены транспортные услуги;
Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;
Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;
Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, со-ответствующий нормативным представительским расходам;
Д-т 91 К-т 19 — 3240 руб. (5400 - 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;
Д-т 90 К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.
7. Учет и распределение услуг со стороны
Ни одна организация не может полностью самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии, паре, ремонтных работах, аренде, транспортных услугах и пр. по каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур. Эти затраты фиксируются в журнале-ордере № 6 к счету 60в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 96, 97 и других с учетом задолженности перед партнерами в составе счета 60. За каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и в ведомостях № 12 и 15.
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основным, вспомогательным, обслуживающим).
К ним относятся:
- стоимость материалов, запчастей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
- затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Бухгалтерские записи (проводки) по общепроизводственным раходам:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования |
25 |
10 |
| 2 | Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в производстве |
25 |
02,05 |
| 3 |
Начислена зарплата общепроизводственного персонала |
25 |
70 |
| 4 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общепроизводственного персонала |
25 |
69 |
| 5 |
Списаны расходы на содержание помещений |
25 |
60,76 |
| 6 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства |
20 |
25 |
| 7 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства |
23 |
25 |
| 8 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства |
29 |
25 |
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости .
- Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
- Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.
Бухгалтерские записи (проводки) по общехозяйственным расходам:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования, используемого в административных целях |
26 |
10 |
| 2 | Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в административных целях |
26 |
02,05 |
| 3 |
Начислена зарплата общехозяйственного персонала |
26 |
70 |
| 4 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общехозяйственного персонала |
26 |
69 |
| 5 |
Списаны общехозяйственные расходы на содержание помещений |
26 |
60,76 |
| 6 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства |
20 |
26 |
| 7 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства |
23 |
26 |
| 8 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства |
29 |
26 |
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы есть в компаниях, занимающихся производством продукции. Общехозяйственные имеют место быть в любой организации. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организуется исходя из того, что они являются косвенными. Рассмотрим те и другие подробнее.
Общепроизводственные расходы включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции. Например, к общепроизводственным расходам относят:
- зарплату и отчисления с нее сотрудников, обслуживающих производства: мастеров и начальников цехов, рабочих-ремонтников технологического оборудования, др.;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве;
- платежи за арендуемые для производства продукции помещения, машины, оборудование;
- охрану и уборку производственных помещений;
- затраты, необходимые для эксплуатации оборудования, задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.
Прочие производственные расходы включают в себя страховые платежи, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр.
Учет общепроизводственных расходов (ОПР)
На основании Инструкции 94н, общие затраты на производство учитываются на счете 25. Аналитика счета организуется по видам затрат и по местам их возникновения (по подразделениям, цехам). Стандартные проводки:
- Дт 25 Кт 10 — отражены в составе ОПР стоимость материалов, запчастей, использованных для ремонта и эксплуатации оборудования;
- Дт 25 Кт 70 — начислена зарплата общепроизводственного персонала;
- Дт 25 Кт 69 — начислены взносы с зарплаты;
- Дт 25 Кт 23, 60, 76 — учтены затраты на содержание производственных помещений: аренда, коммуналка, эксплуатационные;
- Дт 25 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА, используемым в производстве.
Распределение общепроизводственных расходов
Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.
Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.
Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.
Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:
- Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
- 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
- 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
- Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
- 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
- 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
Отражаем полученные суммы проводками:
|
Сумма, руб. |
|||
|
10, 70, 69, 60, 76 |
|||
|
Косвенные |
|||
|
Относящиеся к цеху 1 |
|||
|
Относящиеся к цеху 2 |
|||
База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.
Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.
Общехозяйственные затраты
Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:
- административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
- зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
- амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
- стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.
Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):
- в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
- в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.
Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.
Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н.
Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют на счете 20 «Основное производство» по схеме, состоящей из пяти этапов.
Сначала прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.
Аналогично по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
На втором этапе осуществляют распределение затрат вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации и расходов будущих периодов.
На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.
На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.
В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.
На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.
8.1. Учет затрат основного производства
Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) .
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.
По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца.
Задание 8.1.1
Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:
- прямые: материальные – 72 000 руб., на оплату труда – 80 000 руб.;
- косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 124 000 руб., общехозяйственные – 160 000 руб.
Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 4 000 руб.
Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили: на начало месяца – 16 000 руб., на конец месяца — 22 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А |
||||
Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих (26%) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы производственных рабочих) |
||||
Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве продукции А |
||||
Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А |
||||
Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А |
||||
Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (16 000 + 72 000 + 80 000 + 20 800 + 1 600 — 4 000 — 22 000) |
||||
8.2. Учет затрат вспомогательного производства
Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.
Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».
Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Задание 8.2.1
В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 640 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.
Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 2472 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 2374 т-км или 96 %; администрации — 24 т-км или 1 %; столовой — 74 т-км или 3 %.
Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (640 000 руб. х 0,96) |
||||
Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01) |
||||
Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03) |
||||
8.3. Учет общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов.
По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства.
Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения.
Задание 8.3.1
Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 858 800 руб., в том числе:
- заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов – 110 000 руб.;
- заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 150 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды – 72 800 руб.;
- амортизация основных средств производственных цехов – 180 000 руб.;
- стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, – 46 000 руб.;
- арендная плата за пользование производственными площадями – 300 000 руб.
Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:
- за изготовление продукции № 1 — 100 000 руб.;
- за изготовление продукции № 2 — 60 000 руб.;
- за изготовление продукции № 3 — 40 000 руб.
Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции:
Вид продукции |
Заработная плата производственных рабочих |
Коэффициент распределения ОПР |
|
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основных средств производственных цехов |
||||
Начислена заработная плата управленческому персоналу производственных цехов |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и с заработной платы управленческого персонала производственных цехов (26%) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы) |
||||
Начислена амортизация основных средств производственных цехов |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств производственных цехов |
||||
Начислена арендная плата за пользование производственными площадями |
||||
В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общепроизводственные расходы за месяц |
||||
8.4. Учет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.
Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.
Все общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.
При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства.
При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а списывают на себестоимость реализованной продукции.
Задание 8.4.1
Организация осуществляет производство двух видов продукции: № 1 и № 2.
Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 838 750 руб., в том числе:
- заработная плата рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, – 75 000 руб.;
- заработная плата управленческого персонала организации – 250 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды – 87 750 руб.;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 160 000 руб.;
- стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 66 000 руб.;
- арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения – 200 000 руб.
Согласно учетной политике организация распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:
- за изготовление продукции № 1 — 360 000 руб.;
- за изготовление продукции № 2 — 240 000 руб.;
Распределим общехозяйственные расходы за месяц по видам продукции:
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Начислена заработная плата рабочим, выполняющим общехозяйственные работы |
||||
Начислена заработная плата управленческого персонала организации |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, и заработной платы управленческого персонала организации (26 %) |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Начислена арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения |
||||
В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общехозяйственные расходы за месяц |
||||
Задание 8.4.2
Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 1 488 400 руб., в том числе:
- заработная плата работников аппарата управления организации – 440 000 руб.;
- заработная плата, начисленная рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 90 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды – 148 400 руб.;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 260 000 руб.;
- стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения, – 110 000 руб.;
- затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений – 34 400 руб.;
- компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях – 24 000 руб.;
- командировочные расходы – 76 000 руб.;
- арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – 300 000 руб.;
- стоимость израсходованных канцелярских товаров –5 600 руб.
Согласно учетной политике организация не распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Начислена заработная плата работникам аппарата управления организации |
||||
Начислена заработная плата рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы (26%) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы) |
||||
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Отпущены и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Начислено за отопление, освещение помещений управленческих подразделений |
||||
Начислена компенсация работникам организации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях |
||||
На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников аппарата управления организации |
||||
Начислена арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения |
||||
Списывается стоимость израсходованных канцелярских товаров |
||||
В конце месяца списываются общехозяйственные расходы |
||||
8.5. Учет потерь от брака
Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве», определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства.
Задание 8.5.1
Согласно извещениям о браке в механическом цехе организации были забракованы детали. Часть забракованных деталей признана исправимым, а часть – неисправимым (окончательным) браком. Производственная себестоимость неисправимого (окончательного) брака составила 34 600 руб. Неисправимый (окончательный) брак сдан на склад по цене лома на сумму 1400 руб. Виновниками брака являются работники механического цеха. Из их заработной платы произведены удержания за допущенный брак в сумме 12 400 руб. За исправление брака другим работникам цеха начислена заработная плата в сумме 6000 руб. На исправление брака израсходованы материалы, фактическая себестоимость которых составила 3400 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена производственная себестоимость полученного окончательного брака |
||||
Оприходован на склад неисправимый (окончательный) брак по цене лома |
||||
Удержано из начисленной заработной платы виновников брака за допущенный брак |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на исправление брака |
||||
Начислена заработная плата работникам механического цеха за работы по исправлению брака |
||||
Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС с заработной платы за исправление брака (26 %) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 % от заработной платы) |
||||
Определяются и списываются потери от брака |
||||
8.6. Учет расходов будущих периодов
Фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат.
Задание 8.6.1
Организация получила на производимую продукцию сертификат соответствия на срок 1 год. Затраты на проведение обязательной сертификации составили:
- стоимость услуг сторонней организации по проведению работ по сертификации − 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.;
- себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации – 6000 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена задолженность за проведение работ по обязательной сертификации продукции (без НДС) |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией по проведенным работам по сертификации продукции |
||||
Оплачены работы сторонней организации по проведению сертификации продукции |
||||
Списана себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации |
||||
Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам по проведению сертификации продукции |
||||
Списана на затраты производства часть расходов по обязательной сертификации продукции (36 000 руб.: 12 мес.) |
||||
Контрольные задания
Ситуация 1
Организация в отчетном месяце изготовила два вида продукции: А и Б. Затраты организации за месяц составили:
- стоимость израсходованных материалов: на изготовление продукции А – 42 000 руб.; на изготовление продукции Б – 58 000 руб.; на обслуживание производственного оборудования – 7000 руб.; на общехозяйственные нужды – 3000 руб.;
- сумма начисленной заработной платы: рабочим за изготовление продукции А – 136 000 руб.; рабочим за изготовление продукции Б – 164 000 руб.; специалистам и служащим основного производства − 33 000 руб.; административно-управленческому персоналу – 67 000 руб.;
- страховые взносы во внебюджетные фонды – 26 % от начисленной заработной платы; отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,5 %;
- сумма начисленной амортизации: по основным средствам производственного назначения – 14 000 руб.; по основным средствам общехозяйственного назначения – 6000 руб.
Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация в отчетном месяце изготавливала три вида продукции: № 1, № 2, № 3.
Прямые затраты организации на изготовление продукции за месяц составили:
- продукции № 1 –120 000 руб.;
- продукции № 2 – 180 000 руб.;
- продукции № 3 – 300 000 руб.
Косвенные расходы организации за месяц составили:
- общепроизводственные – 180 000 руб.;
- общехозяйственные – 240 000 руб.
Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат, а общехозяйственные расходы организация не распределяет по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.
Версия для печати
Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списывают в дебет счета 20.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет общецеховых затрат.
Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:
— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
— амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
— расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;
— расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
— арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;
— расходы по содержанию аппарата управления цеха;
— расходы по содержанию прочего цехового персонала;
— другие аналогичные расходы.
В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.
Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:
— на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);
— в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);
— на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);
— в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);
— на расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).
Если ваша фирма производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:
— оплату труда административного персонала;
— расходы на подготовку и переподготовку кадров;
— расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
— расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.
Если ваша фирма оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т.п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 «Основное производство» вы не должны.
Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):
— по полной производственной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости.
Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 26
— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.
Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:
Дебет 23 (29) Кредит 26
— списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.
На балансе мебельного комбината «Интерьер» помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.
Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.
Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.
Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб.
(140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов — 34 000 руб.
Бухгалтер «Интерьера» сделал такие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)
— 140 000 руб. — учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)
— 25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)
— 34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.
Общехозяйственные расходы распределены так:
— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:
140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;
— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:
25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.
Общехозяйственные расходы бухгалтер списал так:
Дебет 20 Кредит 26
— 28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;
Дебет 23 Кредит 26
— 5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Учетной политикой ООО «Пассив» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде «Пассив» продал готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период — 16 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделал такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 51 Кредит 62
— 236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер сделал проводки:
Дебет 90-2 Кредит 26
— 16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат.
Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Проводки:
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.
1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы.
Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.
11.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.
Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.
К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.
К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.
К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:
вспомогательные изделия и комплектующие детали;
косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);
другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).
Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.
Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:
амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
расходы по эксплуатации оборудования;
заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
охрана труда работников цеха;
потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи (табл.
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).
Таблица 11.2 Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).
Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.
Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:
расходы на служебные командировки аппарата управления;
представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
расходы на охрану труда работников организации;
подготовка и переподготовка кадров;
обязательные отчисления, налоги и сборы;
непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.
Все фактические затраты собираются и отражаются бухгалтерскими записями (табл.
Таблица 11.3 Типовая корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов
Продолжение табл. 11.3
В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:
1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;
2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.
Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.
Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Страницы: …7071727374…| Оглавление