Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н
суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на государственные (муниципальные) нужды, соглашениям, а также по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации, не возвращенным контрагентом в случае расторжения указанных контрактов (соглашений), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда), отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020930000 "Расчеты по компенсации затрат" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";
Приказ Минфина России от 01.03.2016 № 15н
9. Показатели Расшифровки дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (ф.0503191) (далее - Расшифровка (ф.0503191) формируются главным распорядителем бюджетных средств по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности по расходам подведомственными получателями бюджетных средств на основании данных бюджетного и аналитического учета, а также бюджетной и аналитической отчетности подведомственных получателей бюджетных средств.
Периодичность представления - квартальная, годовая.
10. Показатели Раздела 1 "Задолженность по выданным авансам" Расшифровки (ф.0503191) формируются в зависимости от размеров авансовых платежей в процентах от суммы договора (государственного контракта, соглашения) (менее 30%, от 30% до 50% включительно, от 50% до 80% включительно, свыше 80%) с детализацией по счетам аналитического учета.
11. Показатель строки 010 Раздела 1 "Задолженность по выданным авансам" Расшифровки (ф.0503191) формируется путем суммирования показателей строк 020, 030, 040, 050.
В графах раздела 1 "Задолженность по выданным авансам" Расшифровки (ф.0503191) указываются:
в графе 1 - наименование кода счета бюджетного учета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (120611000-120691000), по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской задолженности;
в графе 2 - код строки;
в графе 3 - код счета бюджетного учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (120611000-120691000);
в графе 4 - общая сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета бюджетного учета, отраженному в графе 3;
в графе 5 - общая сумма просроченной дебиторской задолженности на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета бюджетного учета, отраженному в графе 3; показатель графы 5 формируется путем суммирования показателей граф 6, 7, 8, 9;
в графах 6, 7, 8, 9 - сумма просроченной дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам с детализацией по срокам неисполнения (просрочки) обязательств (до 1 месяца включительно, от 1 месяца до 1 года включительно, от 1 года до 3 лет включительно, свыше 3 лет);
в графе 10 - сумма обеспечения исполнения поставщиком обязательств, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность, отраженная в графе 5, предоставленная в соответствии со статьей 96 Федерального закона от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 14, ст.1652; N 52, ст.6961; 2014, N 23, ст.2925; N 49, ст.6925; 2015, N 1, ст.51; 2016, N 1, ст.10) (денежный залог, банковская гарантия);
в графах 11 и 12 - сумма просроченной задолженности на начало года, направленной на взыскание через суд, и сумма задолженности, по которой принято судебное решение о взыскании, направленная на взыскание в принудительном порядке соответственно;
в графе 13 - сумма исков, по которым взыскание приостановлено в установленном законодательством порядке и (или) исполнительный лист по которым возвращен.
Как отразить возврат дебиторки прошлых лет
Дебиторскую задолженность прошлых лет должник перечисляет в доход бюджета (п. 2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н). Для этого сообщите ему реквизиты для зачисления возврата в бюджет, в том числе код классификации доходов бюджетов(абз. 2 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 18 декабря 2013 г. № 125н).
Ситуация: какой код классификации нужно сообщить должнику для перечисления в бюджет дебиторской задолженности прошлых лет
Должник должен указать код доходов от компенсации затрат государства. Ведь он компенсирует затраты, которые понесло государство в прошлом году. Например, на выплату аванса, если дебиторка по расходам. Или на оказание услуг, выполнение работ, если дебиторка возникла по доходам.
Сообщите должнику код в зависимости от бюджета, в который он перечислит деньги:
| Код классификации доходов бюджетов | Наименование кода |
| 000 1 13 02991 01 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат федерального бюджета |
| 000 1 13 02992 02 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов субъектов Российской Федерации |
| 000 1 13 02993 03 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения |
| 000 1 13 02994 04 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов городских округов |
| 000 1 13 02994 11 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов городских округов с внутригородским делением |
| 000 1 13 02994 12 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов внутригородских районов |
| 000 1 13 02995 05 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов муниципальных районов |
| 000 1 13 02995 10 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов сельских поселений |
| 000 1 13 02995 13 0000 130 | Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов городских поселений |
Такие коды установлены в приложении 1.1 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н. На месте 1-3-го разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора.
А на месте 14-20-го разрядов - код подвида доходов. Он состоит из группы (14-17-й разряды) и аналитической группы подвида доходов (18-20-й разряды). В частности, при возврате дебиторки прошлых лет по расходам федеральных казенных учреждений (которые не относятся к УИС и загранучреждениям) нужно указать:
- код группы подвида доходов - 0300 «Средства, поступающие от деятельности прочих учреждений» (приложение 11 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н);
- код аналитической группы подвида доходов - 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат» (п. 4.1.1 раздела II указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н).
Ситуация: как отразить возврат в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет, возникшей из-за невыполнения поставщиком обязательств по контракту
Переведите задолженность со счета 1.206.00.000на счет 1.209.30.000«Расчеты по компенсации затрат».
Если счет администратора учреждению не открыт, об ожидаемом возврате сообщите администратору кассовых поступлений. Для этого передайте ему Извещение (ф. 0504805). Когда администратор подтвердит, что возврат зачислен на его счет, закройте расчеты на счете 1.209.30.000.
Если учреждению открыт счет администратора доходов, закройте расчеты на счете 1.209.30.000, когда поступит задолженность от поставщика.
В бухучете делайте проводки:
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| У учреждения не открыт счет администратора доходов | |||
| В учете казенного учреждения: | |||
| 1. | КРБ.1.209.30.560 | КРБ.1.206.ХХ.660 | |
| 2. |
Отражено уведомление администратора кассовых поступлений о возврате дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета (на основании Извещения ф. 0504805 ) |
КДБ.1.304.04.130 | КДБ.1.303.05.730 |
| 3. |
Зачислена дебиторская задолженность прошлых лет в доход бюджета (на основании Извещения ф. 0504805 от администратора кассовых поступлений) |
КДБ.1.303.05.830 | КРБ.1.209.30.660 |
| В учете администратора кассовых поступлений: | |||
| 1. | Принято к учету Извещение (ф. 0504805) от администратора начислений об ожидаемых поступлениях дебиторской задолженности прошлых лет | КДБ.1.303.05.830 | КДБ.1.304.04.130 |
| 2. |
Отражено поступление в бюджет дебиторской задолженности прошлых лет
|
КДБ.1.210.02.130 | КДБ.1.303.05.730 |
| Учреждению открыт лицевой счет администратора доходов | |||
| 1. | Отражены суммы требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей прошлых лет | КРБ.1.209.30.560 | КРБ.1.206.ХХ.660 |
| 2. |
Зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета) |
КДБ.1.210.02.130 | КРБ.1.209.30.660 |
| ХХ - аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. | |||
Такие проводки приведены в пунктах 80, 86, 91, 104, 109, 110 Инструкции № 162н, письме Минфина России от 9 ноября 2016 № 02-07-10/65575.
Когда нужно переводить дебиторскую задолженность на счет 209.30
За долженность со счетов 206.00, 208.00переведите на счет 209.30«Расчеты по компенсации затрат», если это:
- предварительные оплаты, когда контракт или договор расторгли, контрагент деньги не вернул, и вы ведете претензионную работу;
- подотчетные деньги, за которые сотрудник не отчитался, а вы не удержали у него из зарплаты;
- отпускные, когда сотрудник уволился, а дни отпуска не отработал;
- лишние выплаты.
Такой вывод следует из пункта 220Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письма Минфина от 09.11.2016 № 02-06-10/65506и пункта 4.2Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 19.12.2014 № 02-07-07/66918.
<…>
Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 02-07-10/65575
[О порядке отражения операций по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет]
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо о порядке отражения операций по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет и сообщает.
В соответствии с последними изменениями, вносимыми в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н), в бюджетном учете отражение операций по зачислению дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет получателя средств бюджета и ее перечислению в доход бюджета (код бюджетной классификации доходов 11302992020000130 "Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов субъектов Российской Федерации") осуществляется следующими бухгалтерскими записями.
| № п/п | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей прошлых лет (пункт 86 Инструкции № 162н) | КДБ 120930560 | КРБ 120626660 |
| 2. | Зачисление на лицевой счет получателя средств бюджета дебиторской задолженности прошлых лет | КРБ 130405226 | КДБ 120930660 |
| 3. Перечисление дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета | |||
| 3.1. | Перечисление с лицевого счета получателя бюджетных средств | КДБ 130305830 | КРБ 130405226 |
| 3.2. | Поступление средств в бюджет | КДБ 121002130 | КДБ 130305730 |
В письме Минфина России от 09.11.2016 № 02-07-10/65575 разъяснен порядок учета дебиторской задолженности прошлого года, подлежащей возврату в текущем году. Согласно п. 86 Инструкции №162н задолженность со счета 206.00 переведите на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат», если это: предварительные оплаты, когда контракт или договор расторгли, контрагент деньги не вернул, в том числе по результатам претензионной работы (решению суда). Т.е. задолженность переводится на 209.30 счет в указанных в п. 86 Инструкции №162н случаях.
В бухучете делайте проводки:
У учреждения не открыт счет администратора доходов
В учете казенного учреждения:
2.Отражено уведомление администратора кассовых поступлений о возврате дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета (на основании Извещения ф. 0504805): Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.7303.Зачислена дебиторская задолженность прошлых лет в доход бюджета (на основании Извещения ф. 0504805 от администратора кассовых поступлений): Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.209.30.660В учете администратора кассовых поступлений:
1.Принято к учету Извещение (ф. 0504805) от администратора начислений об ожидаемых поступлениях дебиторской задолженности прошлых лет: Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.304.04.130
2. Отражено поступление в бюджет дебиторской задолженности прошлых лет (на основании выписки из лицевого счета): Дебет КДБ.1.210.02.130 Кредит КДБ.1.303.05.730Учреждению открыт лицевой счет администратора доходов
1.Отражены суммы требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей прошлых лет: Дебет КРБ.1.209.30.560 Кредит КРБ.1.206.ХХ.660
2. Зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета): Дебет КДБ.1.210.02.130 Кредит КРБ.1.209.30.660.
ОБСУЖДЕНИЕ НОВОЙ ИНСТРУКЦИИ
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ
Л.В. Долгова
И.о. гл. бухгалтера филиала ВВАГС в г. Кирове
Выносится на обсуждение применение счетов в целях единообразия отражения одинаковых экономических операций в разных разделах Инструкции. НА ПРАКТИКЕ НЕ ПРИМЕНЯТЬ!
Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию на 2005 год одним из значимых направлений реформы бюджетного процесса было названо реформирование бюджетной классификации РФ и бюджетного учета. И реализация этого требования нашла свое отражение в структуре номера счета Единого плана счетов бюджетного учета, которая включает в себя 26 разрядов. Почти все разряды находятся в соответствии с бюджетной классификацией.
На государственном уровне необходимо провести курсы переподготовки бухгалтеров бюджетных учреждений, разработать методические указания по внедрению Единого плана счетов и инструкции по его применению, сформировать требования к информационным системам бухгалтерского учета.
А главная задача на уровне бюджетного учреждения сейчас состоит в том, чтобы каждый специалист, занимающийся бюджетным учетом, понимал, какое огромное значение имеет работа по внедрению и реализации положений Инструкции по бюджетному учету. Необходимо приложить все силы для ее изучения и правильного использования. С 1 января 2005 года бухгалтерия бюджетного учреждения в своей деятельности использует 9 последних разрядов: 18-й разряд – код вида деятельности; 19–21-й разряды – код синтетического счета; 22–23-й разряды – код аналитического счета; 24–26-й разряды – код классификации операций сектора государственного управления. Некоторые из часто используемых в работе бухгалтерии бюджетных счетов представлены в таблице № 1.
Получается, что бухгалтеру придется не только освоить новые принципы учета, но и запомнить большое количество комбинаций цифр, а любая ошибка приведет к искажению информации о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств. Кроме того, для получения оперативных данных необходимо наличие определенной системы в синтетических счетах (что в Инструкции № 70н и сделано) и по возможности в аналитических счетах.
Исходя из этого предлагаем привести наиболее сложные для запоминания разряды аналитического учета в соответствие, используя коды экономической классификации расходов (далее – ЭКР).
Для учета расчетов с дебиторами Инструкцией №25н предусмотрено несколько счетов.
Счет 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» предназначен для учета расчетов по начисленным сумма доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.
Этот счет открывается и ведется только администраторами поступлений в бюджет, то есть:
Органами государственной власти,
Органами местного самоуправления,
Органами управления государственным внебюджетным фондом,
Центральным банком Российской Федерации,
Бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетные учреждения не используют счет 00 205 00 000 для отражения полученных доходов.
Счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» предназначен для отражения бюджетными учреждениями всех видов перечисленных авансов (то есть дебиторской задолженности), за исключением авансов, выданных подотчетным лицам.
Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюджетными учреждениями на счете 0 208 00 000.
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется бюджетными учреждениями в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками или в Карточке учета средств и расчетов.
К счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Инструкцией №25н рекомендовано открывать следующие субсчета:
0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;
0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;
0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;
0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;
0 206 05 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;
0 206 06 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;
0 206 07 000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;
0 206 08 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;
0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;
0 206 10 000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
0 206 11 100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
0 206 12 200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
0 206 13 300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
0 206 14 400 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям»;
0 206 15 500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
0 206 16 000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению»;
0 206 17 000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
0 206 18 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;
0 206 19 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств»;
0 206 20 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов»;
0 206 21 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов»;
0 206 22 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов»;
0 206 23 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;
0 206 24 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале».
Счет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» применяется для отражения сумм задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.
Этот счет, так же, как и счет 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», применяется главными распорядителями бюджетов.
Учет задолженности по предоставленным бюджетным кредитам, государственным кредитам ведется на следующих счетах:
0 207 01 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;
0 207 02 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
0 207 03 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств»;
0 207 04 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам»;
0 207 05 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» применяется для отражения расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц или списанию в установленном порядке, если виновные лица отсутствуют.
Определение размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, бюджетными учреждениями производится исходя из рыночных цен на материальные ценности, существующих на день обнаружения ущерба.
Для того чтобы бюджетное учреждение могло возместить причиненный ущерб за счет виновных лиц, необходимо передать оформленные соответствующим образом документы в суд.
При получении решения суда суммы недостач и хищений могут быть удержаны с виновных лиц.
В том случае, когда по решению суда во взыскании было отказано или виновное лицо не было установлено – понесенные убытки подлежат списанию.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» включает следующие субсчета:
0 209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
0 209 02 000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
0 209 03 000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
0 209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;
0 209 05 000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
Порядок отражения операций на счете 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» рассмотрим на примере нематериальных активов:
Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит |
|
Отражена в составе дебиторской задолженности сумма недостачи объекта нематериальных активов, установленная в ходе инвентаризации, по рыночной стоимости |
||
Списана ранее начисленная амортизация объекта нематериальных активов |
||
Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов |
||
Отражена сумма, поступившая в счет возмещения причиненного ущерба, на банковский счет учреждения, внесенная виновным лицом |
||
Отражена сумма, внесенная виновным лицом, в счет возмещения причиненного ущерба, в кассу бюджетного учреждения |
||
Отражена сумма, поступившая на счет органов, организующих исполнение бюджетов, в счет погашения причиненного ущерба |
||
Удержана из заработной платы виновного лица сумма, в счет погашения причиненного материального ущерба |
||
Списана сумма недостачи нематериальных активов, выявленная в результате инвентаризации. Во взыскании недостачи с виновных лиц отказано |
||
Счет 0 210 00 000 «Расчеты с прочими дебиторами».
Инструкцией №25н определено, что учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах:
0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»;
0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
Остановимся подробнее на порядке ведения учета на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
На счете 0 210 03 000 учитываются расчеты бюджетного учреждения в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации:
По суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги;
По суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг).
Напомним, что бюджетные учреждения, в рамках своей основной деятельности, чаще всего не являются плательщиками НДС, и поэтому не выделяют его на особом счете, а учитывают в стоимости приобретенных материальных ценностей (работ и услуг).
Только при приобретении материальных ценностей (работ и услуг) для предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, возникает право на возмещение ранее уплаченного НДС. Для этого необходимо, чтобы материальные ценности (работы, услуги) поступили от поставщиков и подрядчиков и были приняты на учет бюджетным учреждением.
Кроме этого у бюджетного учреждения должен быть в наличии счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями, в котором указана сумма НДС.
Операции по счету 0 210 03 000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за услуги связи |
||
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за коммунальные услуги |
||
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за приобретенные основные средства |
||
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за приобретенные нематериальные активы |
||
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за приобретенные материальные запасы |
||
Начислена сумма НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) |
||
Списана сумма НДС, принятая бюджетным учреждением в качестве налогового вычета в порядке |
||
Списана сумма НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) |
||
Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Сотруднику учреждения в декабре 2016 года была начислена заработная плата, которая была отражена проводками Дт 109.64 Кт 302.11 и выплачена в полном объеме. В январе 2017 года он приносит листок нетрудоспособности. При расчете больничного происходит перерасчет заработной платы за декабрь 2016 в январе 2017 года и он остается должен. В отражении заработной платы в бухгалтерском учете сформированы проводки:Дт 109.64 Кт 302.11 - 46 080,09. Как правильно и какими проводками перенести остаток по Дт счета 302.11 на Дт счета 206.11? Какими проводками в результате закрывается счет 206.11?
Ответ
Отвечает Ольга Моргунова, эксперт
Исходя из вопроса, переплата по заработной плате образовалась в 2016 году, а возмещать сотрудник её будет в следующем 2017 году.
В форме 0503769 отразите данную переплату как дебиторскую задолженность по счету 206.11.
Так как остатков по счету 0 302 00 000 со знаком "минус" быть не может их необходимо перенести на счет 0 206 11 000.
После того как сотрудник вернет переплату счет 206.11 закроется
Дебет 0.201.34.510 Кредит - сотрудник вернул в кассу переплату по заработной плате.
Но обращаем Ваше внимание, что перенос остатков на счет 206.11 возможен только в случае, если получено согласие работника, уведомленного о перерасчетах, удержанию из будущих начислений по оплате труда. Если сотрудник такого согласия не давал, то задолженность необходимо перенести на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».
Обоснование
1.Письмо Минфина России, казначейства России от 30.12.2015 №№ 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919
Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2015 год
Учитывая, что правила ведения бюджетного учета не предполагают наличие кредитовых остатков по счету 1 206 00 000, дебетовых остатков по счету 1 302 00 000, наличие остатков по указанным счетам со знаком "минус" и, соответственно, их отражение в активе и пассиве Баланса действующим порядком формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности не предусмотрено.
При этом переплаты по расчетам с персоналом, сложившиеся на отчетную дату (по дебету счета 1 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"), подлежат переносу на счет 1 206 11 000 "Расчеты по оплате труда" (в части сумм, подлежащих с согласия работников, уведомленных о перерасчетах, удержанию из будущих начислений по оплате труда), либо в иных случаях - на счет 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат".
Аналогичные положения применяются по иным расчетам с персоналом и населением.
2.Письмо Минфина России, Казначейства России от 02.02.2017 №№ 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120
О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2016 год
1.1.8. При отражении в Балансе (ф. 0503130) показателей активов и обязательств, финансовых результатов необходимо обеспечить реализацию положений Инструкции № 191н, предусматривающей отражение показателей со знаком «минус» только в случаях, прямо предусмотренных положениями указанной Инструкции.
Учитывая, что правила ведения бюджетного учета не предполагают наличие кредитовых остатков по счету 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», дебетовых остатков по счетам 1 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 1 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами» наличие показателей по указанным счетам в Балансе (ф. 0503130) со знаком «минус» является недопустимым.
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
Как удержать излишне выплаченную зарплату
Бухучет
Если зарплату сотруднику начислили и выплатили в большем размере по ошибке, скорректируйте излишне начисленные суммы способом « ». Исправления оформите Бухгалтерской справкой (). В ней укажите номер и дату исправляемого журнала операций, а также дайте обоснование исправлениям. Такой порядок установлен Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Большим недостатком существовавшей до 2005 года системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях признавалось отсутствие интеграции плана счетов с бюджетной классификацией РФ. Интеграция плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией РФ являлась одной из задач при построении новой системы бюджетного учета.
Хотя приказы об утверждении новых Плана счетов бюджетного учета (от 26.08.2004 № 70н) и Бюджетной классификации (от 27.08.2004 № 72н) вышли почти одновременно, некоторые номера счетов по кодам классификации операций сектора государственного управления не соответствовали кодам экономической классификации, также для отдельных кодов экономической классификации не было соответствующих счетов в Плане счетов бюджетного учета.
Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н эти несоответствия устранены. Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ, Приложение № 5 к Инструкции по бюджетному учету в редакции Приказа № 25н) приведена в соответствие кодам экономической классификации, утвержденной приказом Минфина России от 21.12.2005 г. № 152н (Приложение № 5 Приказа).
План счетов бюджетного учета содержит счета с обновленными кодами КОСГУ. Например, к счетам 304.04 "Внутренние расчеты между главным распорядителями (распорядителями) и получателями средств", 304.05 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета", 401.01 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения", 40
1.02 "Финансовый результат по резервному фонду", 500.01 "Лимиты бюджетных обязательств", 500.02 "Принятые бюджетные обязательства текущего года", 501.03 "Бюджетные ассигнования" добавлены счета по КОСГУ 212 "Прочие выплаты", 213 "Начисления на оплату труда" и 290 "Прочие расходы".
Кроме того, в Инструкции по бюджетному учету разъяснен порядок ведения счетов по кодам КОСГУ, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств. Такие счета ведутся только в течение финансового года. При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят. Вместе с тем порядок закрытия таких счетов в Инструкции не прописан.
Также приведены в соответствие номера аналитических счетов кодам экономической классификации. Так, например, к счетам 206.00 "Расчеты по выданным авансам", 208.00 "Расчеты с подотчетными лицами", 302.00 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты аналитические счета, соответствующие кодам экономической классификации расходов, с единой нумерацией (табл. 1).
|
Статьи расходов |
||||
|
(Подотчетники) |
(Поставщики) |
|||
|
Заработная плата |
||||
|
Прочие выплаты |
||||
|
Начисления на оплату труда |
||||
|
Услуги связи |
||||
|
Транспортные услуги |
||||
|
Коммунальные услуги |
||||
|
Арендная плата за пользование имуществом |
||||
|
Прочие услуги |
||||
|
Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения |
||||
|
Пособия по социальной помощи населению |
||||
|
Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления |
||||
|
Прочие расходы |
||||
|
Увеличение стоимости основных средств |
||||
|
Увеличение стоимости нематериальных активов |
||||
|
Увеличение стоимости непроизведенных активов |
||||
|
Увеличение стоимости материальных запасов |
||||
|
Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале |
Такая кодировка счетов существенно облегчает порядок их применения. Однако следует отметить, что не все счета обязательно будут использоваться, например, не будут использоваться счета 206.01 "Заработная плата", 206.02 "Прочие выплаты", 206.03 "Начисления на оплату труда".
Кодировка счетов изменилась также из-за переквалификации объектов учета. Приказом № 25н мягкий инвентарь переведен из состава основных средств, со счета 101.08, в материальные запасы, на счет 105.05 "Мягкий инвентарь". В связи с этим изменяется кодировка и некоторых других счетов по учету основных средств и материальных запасов.
Порядок следования счетов по учету нефинансовых активов выстроен в соответствии с кодами КОСГУ.
Изменены наименования ряда счетов.
Например, счет 207.00 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, ссудам" переименован в "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам". Это связано с тем, что в Бюджетном кодексе закреплено понятие "Бюджетный кредит" и не используется понятие "Бюджетная ссуда".
Примечание: Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах (ст. 6 БК РФ).