Как удержать НДФЛ с материальной выгоды. Когда возникает материальная выгода. Удержать налог можно из очередной зарплаты, но не более 50 процентов выплаты.
Вопрос: Как считается материальная выгода на примере (не совсем понятен из материалов системы как считается первый и последний месяц): Организация выдала беспроцентный займ генеральному директору. Договор от 02.08.2018, срок до 31.12.2018 г., платежное поручение от 02.08.2018 г., сумма 500 000 руб. Как заполнить платежное поручение на выдачу займа - бухучет беспроцентного займа (материальная выгода начисляется каждый месяц и оплачивается с нее НДФЛ в размере 35%? Удерживается из любой выплаты сотруднику?
Ответ: налоговый агент перечислить налог в бюджет .
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования. В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ . А удержать налог и перечислить его в бюджет - при первой выплате любых денежных средств. То есть, удержать налог можно из очередной зарплаты (в т.ч. аванса), но не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 НК.
С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК).
Условно, считаем, что ставка рефинансирования на дату получения дохода 10%.
2/3*10%*500000/365*30=2740 руб
НДФЛ с матвыгоды за август=2740*35%=959 руб
Аналогично за все последующие месяцы пользования заемными средствами. Последний месяц также рассчитываете исходя из фактических календарных дней пользования займом.
Обоснование
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды
Виды материальной выгоды
К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами ;
выгода при приобретении товаров (работ, услуг) ;
выгода при приобретении ценных бумаг .
Экономия на процентах по заемным средствам
Когда возникает материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам
Материальная выгода от экономии на процентах возникает, если человек получил беспроцентный заем или заем под низкий процент (меньше 2/3 ставки рефинансирования по займам в рублях или 9% годовых по займам в валюте). При этом доход в виде материальной выгоды облагается налогом, если выполняется одно из условий:
физлицо получило заем от работодателя или взаимозависимого лица - организации или предпринимателя;
экономия на процентах - это материальная помощь или встречное исполнение обязательства перед физлицом (например, оплата за товары, работы или услуги).
Такой порядок действует с 1 января 2018 года и не зависит от даты, когда заключили договор займа - в 2018 году или раньше. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК, письме Минфина от 26.06.2018 № 03-04-07/43786 , которое ФНС разослала нижестоящим инспекциям письмом от 02.07.2018 № БС-4-11/12663 .
Когда экономия на процентах - это встречное исполнение обязательства, доход в виде материальной выгоды возникает даже в том случае, если с человеком не заключен соответствующий договор (например, на поставку товаров). Об этом представители Минфина указывают в частных разъяснениях. Таким образом, налог с матвыгоды по займу надо удерживать всегда при условии, что есть взаимосвязь между заемщиком и заимодавцем.
Если обязательства по займу перешли наследнику, то у него возник доход в виде материальной выгоды (письмо Минфина от 12.10.2016 № 03-04-06/59422).
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет - главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением о подтверждении права на получение вычета от налоговой инспекции).
Материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ, только если у гражданина есть право на имущественный вычет, который предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК.
Бывает, что человек приобрел объект, но права на имущественный вычет по расходам на него нет. При этом у него может быть право на другой имущественный вычет - по процентам с заемных средств, которые гражданин потратил на покупку. Оно предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК. Это другой вид вычета, он не освобождает от НДФЛ матвыгоду от экономии на процентах (письма ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433 , Минфина от 05.08.2016 № 03-04-07/46125).
Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.
Когда заем берут супруги, освободят от НДФЛ того из них, который обратился за вычетом и при этом оформил на себя заем. Заемщик, который вычет не заявил, должен заплатить НДФЛ с матвыгоды. Например, чтобы купить квартиру, жена берет беспроцентный заем на работе, а весь вычет на покупку жилья заявляет на себя муж. В такой ситуации у жены возникла материальная выгода от экономии на процентах, которую от налога не освободят. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ (письма Минфина от 25.07.2016 № 03-04-05/43491 , от 16.12.2014 № 03-04-05/64921 , от 08.04.2014 № 03-04-05/15908 , ФНС от 08.08.2012 № ЕД-3-3/2805).
Нужно ли облагать НДФЛ материальную выгоду по займам (кредитам), которые человек получил из бюджета
Нет, не нужно.
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным или кредитным средствам образуется у человека только при получении этих средств от организаций, индивидуальных предпринимателей или банков, в том числе иностранных за пределами России. При получении займа или кредита из бюджета доход в виде материальной выгоды у человека не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК , письма Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/6-221 , от 08.05.2013 № 03-04-06/16299).
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет .
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно. Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 НК.
Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики - налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях ( , п. , и ст. 228 НК, письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/6-221).
Дата получения дохода от экономии на процентах
Когда удерживать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования. В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ . А удержать налог и перечислить его в бюджет - при первой выплате любых денежных средств. Если заем в валюте, материальную выгоду пересчитывайте в рубли по официальному курсу ЦБ. Курс берите на дату дохода, то есть на последний день месяца (абз. 2 п. 4 ст. 226 , подп. 7 п. 1 ст. 223 НК, письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-04-06/19792).
Если заем выдан до 2016 года, дата получения дохода зависит от того, к какому периоду относится материальная выгода. По выгоде, полученной до 2016 года, определяйте доход на дату возврата денежных средств, то есть по старым правилам. По выгоде, полученной с 2016 года, - на конец каждого месяца, в котором действует договор (письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-04-05/23907).
Эти правила применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.
Нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды или дохода в натуральной форме при выплате аванса
Да, нужно.
НДФЛ с материальной выгоды и дохода в натуральной форме надо удерживать с ближайшего денежного дохода. Если ближайшая выплата это аванс, удержите НДФЛ за счет него. Аванс - это тоже доход, так как это первая часть зарплаты за фактически отработанное время. Ведь по трудовому законодательству работодатели обязаны платить зарплату два раза в месяц. А каждая часть зарплаты - это доход сотрудника. НДФЛ за счет аванса удерживайте с ограничением - не более 50 процентов от выплаты. При этом сам аванс при выплате налогом не облагайте . Для него действует общий порядок удержания НДФЛ с зарплаты . Это следует из абзаца 2 пункта 4 статьи 226, подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК, абзаца 10 статьи 136 ТК (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037).
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам8
Когда возникает материальная выгода
Если организация выдает физлицу заем на льготных условиях, то у него появляется доход в виде материальной выгоды. Перечислим ситуации, когда возникает матвыгода:
по займам в рублях - если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов;
по займам в валюте - если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых;
по любым беспроцентным займам.
Матвыгоду по займам сотрудникам должна определять организация-заимодавец. Она же как налоговый агент по НДФЛ обязана рассчитать и перечислить налог в бюджет (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК).
Налог удерживают из ближайшей зарплаты сотрудника, не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 НК. Организация может простить заемщику долг. В этом случае сумма НДФЛ, ранее удержанного с материальной выгоды, не считается излишне удержанным налогом и возврату не подлежит (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Кто должен перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды - головное отделение организации или обособленное. Сотрудник получил беспроцентный заем в головном офисе, а работает в обособленном подразделении
Сумму НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу должно перечислять головное отделение организации по своему местонахождению.
Если сотрудник получил беспроцентный заем от головного подразделения, то именно оно как налоговый агент должно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды по месту своего учета. Платить налог по местонахождению обособленного подразделения не нужно. Это следует из пунктов , и статьи 226 НК.
Договор беспроцентного займа - это гражданско-правовой договор (ГПД), который организация вправе заключить со своими сотрудниками (ст. , ГК). С выплат по такому договору организация как налоговый агент должна удержать налог .
Нужно ли в 2018 году определять доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику в 2017 году. Сотрудник в 2018 году уволился, заем на дату увольнения не погашен
Да, нужно.
С 2018 года такой доход возникает, если организация выдает заем сотруднику или взаимозависимому лицу. Такие поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК внесены . При этом неважно, в каком году был заключен договор займа (письмо ФНС от 02.07.2018 № БС-4-11/12663 и письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-04-07/43786).
На момент выдачи займа заемщик состоял с организацией в трудовых отношениях. Поэтому у физлица возникает доход в виде материальной выгоды. То, что сотрудник впоследствии уволился, значения не имеет. Ведь в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК нет условия, что заемщик должен состоять в трудовых отношениях в течение всего срока пользования заемными средствами. Имеет значение лишь то, что заем был выдан сотруднику.
Доход определяйте в последний день каждого месяца в течение срока пользования займом (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК).
Поскольку у организации нет возможности удержать НДФЛ, направьте в налоговую инспекцию по бывшему сотруднику справку 2-НДФЛ с признаком «2» (сообщение о невозможности удержать налог). Это нужно сделать в срок до 1 марта года, следующего за годом, в котором возник доход в виде материальной выгоды. В этом случае обязанность налогового агента по удержанию налога за соответствующий год прекращается (письма Минфина от 11.12.2015 № 03-04-06/72664 и ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Бывший сотрудник обязан уплатить НДФЛ на основании уведомления из ИФНС до 1 декабря года, следующего за годом, в котором возник доход. Об этом - пункт 2 статьи 224, пункт 5 статьи 226, пункт 6 статьи 228 НК.
Расчет матвыгоды зависит от условий, на которых выдали заем сотруднику. Имеет значение валюта займа и есть ли проценты.
Для займа в рублях под проценты со ставкой ниже 2/3 ставки рефинансирования примените формулу:
Для займа в валюте под проценты со ставкой ниже 9 процентов годовых матвыгоду рассчитайте так:
По беспроцентному займу в рублях материальную выгоду определите по формуле:
По беспроцентному займу в валюте матвыгоду вычислите по формуле:
Если заем в течение месяца возвращали частями , материальную выгоду рассчитайте так:
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 НК.
Какую ставку рефинансирования использовать при расчете матвыгоды по займу. Сотрудник получил процентный заем, проценты уплачивал с просрочкой
При расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом. Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на эту дату. Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 НК.
Пример, как определить материальную выгоду по займу сотруднику. Проценты начисляют ежемесячно исходя из 1/2 ставки рефинансирования
28 мая 2018 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 1/2 ставки рефинансирования (условно). По договору проценты начисляют ежемесячно. Сотрудник уплачивает их, когда возвращает средства. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января 2019 года.
Количество дней в 2018 году - 365.
Ставки рефинансирования (условно):
- с 28 мая по 31 июля - 8 процентов;
- с 1 августа по 30 ноября - 10 процентов;
- с 1 декабря по 31 января - 12 процентов.
Бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца, пока сотрудник пользуется займом.
Май 2018 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день мая, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 8% : 365 дн. х 3 дн. = 789 руб.
1 800 000 руб. х 1/2 х 8% : 365 дн. х 3 дн. = 592 руб.
Материальная выгода:
789 руб. - 592 руб. = 197 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за май:
197 руб. х 35% = 69 руб.
Август 2018 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день августа, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 10% : 365 дн. х 31 дн. = 10 192 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 10% : 365 дн. х 31 дн. = 7644 руб.
Материальная выгода:
10 192 руб. - 7644 руб. = 2548 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за август:
2548 руб. х 35% = 892 руб.
Декабрь 2018 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день декабря, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 365 дн. х 31 дн. = 12 230 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 365 дн. х 31 дн. = 9173 руб.
Материальная выгода:
12 230 руб. - 9173 руб. = 3057 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за декабрь:
3057 руб. х 35% = 1070 руб.
Январь 2019 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день января, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 4340 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 3255 руб.
Материальная выгода:
4340 руб. - 3255 руб. = 1085 руб.
). Такую ставку используют даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Дело в том, что под ставку 13 процентов подпадают доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК).
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т. д.
Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от дня, когда сотрудник:
уплатил проценты;
Статьи 226 НК.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Материальная выгода - это?
Материальная выгода (ст.212 НК РФ) – это доход, полученный от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.
Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В данной статье мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Указанный вид дохода возникает в случае, если организация или ИП выдала Вам беспроцентный заем или заем под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пример: Алексеев А.М. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. Поскольку кредит беспроцентный, то с точки зрения налогообложения с момента получения этого кредита у Алексеева А.М. возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С такого дохода Алексеев А.М. должен будет заплатить налог.
Материальная выгода от экономии на процентах освобождается от налога при условиях:
- заем (кредит) выдан физическому лицу для нового строительства либо приобретения в РФ жилья, а также в целях рефинансирования ранее выданных займов (кредитов) на указанные цели;
- налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья;
- налоговым органом по месту учета налогоплательщика выдано уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.
Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России № БС-4-11/18723@ от 04.10.2016.
Размер материальной выгоды?
При получении дохода в виде материальной выгоды закономерным является вопрос как рассчитать эту материальную выгоду?
Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ) и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.
Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)
При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример:
Аносова М.А. на работе взяла заем под 5% годовых в размере 900 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом:
(6% – 5%) * 900 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 740 рублей.
Пример: Петрову В.И. в июне 2017 года работодатель дал заем по ставке 7,5% годовых на сумму 400 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Петрова В.И. не возникает дохода в виде материальной выгоды.
Как облагается налогом материальная выгода?
Материальная выгода облагается налогом на доходы по ставке 35% (согласно п. 2 ст. 224 НК РФ). Налог должен удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы самостоятельно обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить неудержанный налог в бюджет (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Обратите внимание, с 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ при получении материальной выгоды. Если налоговый агент не удержал с Вас НДФЛ, то из налоговой инспекции Вам придет уведомление с данными, по которым необходимо будет уплатить налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).
Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Вы можете использовать наш калькулятор, чтобы посчитать материальную выгоду по займу, полученному как до 2020 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 1 января 2020 года. С 1 января 2020 года датой получения дохода в виде материальной выгоды считается последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем.
Датой возврата займа считается день, когда вы получили наличные в кассу или на ваш счет зачислены деньги. Если срок возврата займа еще не подошел, поставьте дату возврата по договору. Материальная выгода от экономии на процентах возникает, если компания выдала физическому лицу беспроцентный займ или ставка процентов по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования.
Если в договоре займа указано, что он выдан на покупку или строительство жилья и заемщик принес уведомление о подтверждении права на имущественный вычет на приобретение этого жилья».
Когда она возникает Стороны могут и не прописать в договоре о выдаче средств сумму процентов.
Но, это не означает, что соглашение и вовсе является беспроцентным.
В этом случае, кредитор имеет право взыскивать с субъекта проценты, равные ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)
Как считать материальную выгоду с беспроцентного займа
Часто возникает ситуации, когда в соглашении, подписанным между займополучателем и займодателем не устанавливаются процентные ставки по займу. Для Налоговой важен не только налоговый статус займодателя, но и цели заема.
Например, когда кредитные финансы выдаются на приобретение нового имущества, то клиент имеет право на льготы в виде имущественного вычета.
Материальная выгода подлежит подсчету, если в договоре займа «фигурируют» не предметы, имущество, а денежные массы. Напротив, повода к подсчету экономии на процентах не возникает в определенных случаях: Материальная выгода констатируется, когда процентная ставка, установленная за пользование кредитными суммами, меньше, чем действующая ставка рефинансирования. Чтобы рассчитать налоговую базу по материальной выгоде, нужно отслеживать информацию от Центробанка.
При этом если физлица являются индивидуальными предпринимателями, налог все же предстоит уплатить; заключение договора между юридическими лицами; если проценты, которые начислены на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение сроков погашения долга, установленных ранее; выдача заемных средств произведена из бюджета государства. Кроме того, есть ситуации, при которых материальная выгода возникает, но не облагается налогом.
Для расчета материальной выгоды существуют стандартные формулы.
При отсутствии процентов материальная выгода (МВ) формируется в день погашения займа, а при льготных условиях – в день выплаты процентов.
если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп.
2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ.
В этой статье сказано:
- если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
- если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле: МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ - %) / 365 (366) х дн., где: МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах; % ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца; % – ставка процентов по займу; 365 (366) – количество дней в году; дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Обычно заем сотруднику предоставляется без процентов. О бухгалтерском учете, а также о налоговых последствиях такой сделки и пойдет речь в данной статье.
Обычно, когда речь идет о предоставлении во временное пользование денежных средств от лица организации, синтетический и аналитический учет по таким кредитам и займам ведется на счете 58 «Финансовые вложения».
Сегодня 9 мая 2020 г., 20:33 Было частичное погашение займа Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2020 г., а также сумму непогашенного займа на эту дату Укажите фактические даты погашения займа и остаток займа после погашения на эти даты, начиная с последнего погашения займа в период до 2020 г.
Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп.
1 п. 1 ст. 212 НК РФ): Выгодой от экономии на процентах признается: При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:
- в справке 2-НДФЛ (материальной выгоде от экономии на процентах соответствует код 2610 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/);
- в расчете по форме 6-НДФЛ.
Как посчитать материальную выгоду по беспроцентному займу?
Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.
- Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
- Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?
Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна.
С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.
Об условиях получения в КПК займа, подробнее тут. Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.
Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:
- когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство;
- при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья;
- когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо;
- если по договору передаются не деньги, а вещи.
Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда.
Расчет материальной выгоды в 2020 году калькулятор
Теперь, чтобы признать ее налогооблагаемым доходом, она должна быть получена: или от работодателя (организации, предпринимателя); или от взаимозависимого лица (организации, предпринимателя); или в качестве материальной помощи; или в виде погашения организацией или предпринимателем обязательства перед физическим лицом – заемщиком.
Материальная выгода 2020 калькулятор
Материальная выгода по займу
Такой доход в большинстве случаев облагается налогом, который необходимо расчитать и уплатить в налоговую службу. Причиной введения такой норма в законодательство, стала политика некоторых компаний по уходу от уплаты налогов: оформление зарплат в виде беспроцентных кредитов, подписание договор о займе родственникам и т.д.
Сбережение денег при оформлении кредита в национальной валюте может возникнуть при:
- беспроцентном займе;
- займе с процентами, меньшими 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории.
При займах в иностранной валюте, прибыль возникает во время беспроцентного договора и договора со ставкой меньше 9% годовых.
Материальная выгода может возникать только при денежных займах.
В случае имущественного займа она не определяется.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займам в 2020 году
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу: если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп.
Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу в 2020 году (пример)
Материальная выгода появляется при подписании договора о передаче заемных средств в том случае, если деньги выдаются без начисления процентов или на льготных условиях. Иногда при оформлении договора займа может устанавливаться ставка, учитывающая уровень инфляции.
Как правило, она ниже ставки рефинансирования примерно на 2/3.
- при отсутствии начислений процентов на заемные средства;
- при выдаче заемных средств в иностранной валюте, если ставка не превышает 9%.
- при минимальной ставке, не превышающей 2/3 ставки рефинансирования;
Обратите внимание: материальная выгода возникает только в том случае, если по договору передаются денежные средства.
- заключение договора между физическими лицами.
Расчет материальной выгоды в 2020 году калькулятор
Вы можете использовать наш калькулятор, чтобы посчитать материальную выгоду по займу, полученному как до 2020 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 1 января 2020 года.
Как рассчитать мат выгоду по беспроцентному займу выданному в 2020
ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС.
Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности.
С 1 января 2020 года материальную выгоду необходимо определять на последний день каждого месяца, начиная с 31 января 2020 года дата частичного возврата заемных средств совпадает с датой выплаты зарплаты.
Расчет материальной выгоды с процентов по займу и НДФЛ
Для расчета материальной выгоды при экономии на процентах по заемным средствам используйте ключевую ставку Центробанка.
На 19 сентября 2020 г. она составляла 10 процентов. Пример расчета. А НДФЛ удерживайте по ставке 35 процентов.
Материальная выгода не возникает, если в договоре займа указано, что кредит предоставлен на покупку или строительство конкретного жилья, и заемщик принес из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный вычет на приобретение этого жилья.
Как рассчитать материальную выгоду при беспроцентном займе в 2020 году
Если владелец ссужает своей фирме деньги, то участник и общество с ограниченной ответственностью оказываются в заёмных отношениях. Очень часто собственники «кредитуются» у собственной компании, оформляя на себя беспроцентные займы, которые затем не погашают долгие годы. Ведь до сих пор никаких налоговых последствий от этого не было.
Все изменится с нового года. Заработают новые правила, по которым уже нельзя будет безвозмездно пользоваться такими займами – даже если процентная ставка по ним равна нулю. Теперь за пользование беспроцентным или низкопроцентным займом придется платить НДФЛ. ФНС РФ в своем письме от 23.11.2019 г.
№ БС-4-11/ привела пример заполнения расчета 6-НДФЛ. Если сотруднику выдали заем на льготных условиях, определите, какой будет материальная выгода, начислите НДФЛ, объясните работнику, какая сумма и за что будет удержана. Расскажем, как это сделать.
Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу
Сегодня 30 мая 2020 г., 13:42 Было частичное погашение займа Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2020 г., а также сумму непогашенного займа на эту дату Укажите фактические даты погашения займа и остаток займа после погашения на эти даты, начиная с последнего погашения займа в период до 2020 г.
(если таковое было) Укажите даты погашения займа и остаток непогашенного займа на эти даты Укажите даты погашения займа после 1 января 2020 года и остаток непогашенного займа на эти даты Укажите даты погашения займа и остаток непогашенного займа на эти даты Укажите последнюю дату уплаты процентов, если она приходится на период до 2020 г. С 2020 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ.
НК РФ доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако существуют исключения, при которых материальная выгода освобождается от НДФЛ (см. схему 1).
Указанное освобождение применяется даже в случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (письмо Минфина России от 4.09.09 г.
При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
Материальная выгода от экономии на процентах 2020 работник уволился
НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
НДФЛ с материальной выгоды в виде займа от организаций или ИП
Нередко при получении займов от физических лиц, банков или работодателей у граждан возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая является налогооблагаемым доходом физического лица - плательщика НДФЛ.
Гражданско-правовые основы займа
Взаимоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.
1 ст. 807
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности также могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст.
Оформление договора
Если заемщик гражданин
Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами (п. 3 ст. 807 ГК РФ).
Если сумма займа между гражданами превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то договорные отношения между заимодавцем и заемщиком оформляются письменной формой договора.
А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица - получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
для налогового резидента РФ - 35%;
для налогового нерезидента РФ - 30%.
Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания - дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п.
4 ст. 226 НК РФ).
Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ.
Расширен перечень видов госконтроля, при которых применяется риск-ориентированный подход.
Беспроцентный займ сотруднику в 2020 году
матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ): Количество дней пользования займом рассчитывается:
- в остальных месяцах – как календарное число дней в месяце.
- в месяце, когда заем погашен, – с первого числа месяца по день погашения займа;
- в месяце, когда заем выдан, - со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1, п. 2 ст.
Ставка рефинансирования
С 1.01.16 г. Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования, она приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.15 г.
2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п.
6 ст. 271 НК РФ). Если прощение долга оформляется соглашением: Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения: Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения.
Материальная выгода по беспроцентному займу 2020 год проводки
компания ставит себя в рискованное положение, поскольку учредитель - априори взаимозависимое лицо, а значит, контролеры возьмут такую сделку на контроль.
Поэтом налоговые последствия в 2020 году будут зависеть от того, как налоговики квалифицируют беспроцентное предоставление денежных средств.
Фактически, получив беспроцентный заем от учредителя. Проценты по оформленным кредитам начисляют относительно метода учета доходов.
Для этого используются бухгалтерские проводки. Проводку выдачи кредита необходимо оформлять особенным способом.
Доходы физического лица в виде материальной выгоды учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ наряду с другими доходами налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ). которые подлежат возврату работником 18.04.2019.
Заметка: если Вы получаете (или собираетесь получать) налоговый вычет у работодателя, то Вам достаточно одного уведомления для получения вычета и освобождения от налога на материальную выгоду.
Пример: Горбатый Г.Г.
оформил в банке кредит 4,5% годовых на приобретение земельного участка и дальнейшего строительства на нем жилого дома.
Об утверждении Положения об установлении мер по недопущению возникновения конфликта интересов в отношении должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, вовлеченных в процесс регулирования, контроля и надзора в сфере обязательного пенсионного страхования, должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации и членов Общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений» указано, что материальная выгода представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Принципы определения доходов для целей налогообложения закреплены ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую (в контексте настоящей статьи) в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Следовательно, с точки зрения НДФЛ под материальной выгодой нужно понимать экономическую выгоду физического лица, которая может быть признана его доходом при выполнении следующих условий:
подлежит получению в денежной или натуральной форме; размер ее можно оценить; она может быть определена в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.
Когда материальная выгода освобождается от НДФЛ
На основании п. 1 ст.
ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».
Следовательно, определять материальную выгоду налогоплательщика и исчислять с нее сумму НДФЛ налоговый агент должен на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования физическим лицом заемными средствами (письмо ФНС России от 23.11.16 г. № БС-4-11/22246@).
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4%
С 1 января 2016 года в главу 23 «НДФЛ» Налогового кодекса (далее — Кодекс) внесены многочисленные поправки. В данной статье мы поговорим об изменениях, связанных с исчислением НДФЛ с сумм материальной выгоды (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ)).
Экономическая сущность материальной выгоды заключается в освобождении налогоплательщика от каких-либо затрат, которые он мог бы понести, но фактически не понес. Согласно Кодексу материальная выгода появляется у физического лица в следующих случаях:
- при возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
- при приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);
- при приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Отметим, что до 2016 года виды материальной выгоды, не облагаемой НДФЛ, были перечислены только в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. С 15 февраля 2016 года также не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, который признается контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица. Причем для получения освобождения необходимо, чтобы доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключались из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 Кодекса (соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, вступили в силу с 15.02.2016 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2015).
Бывают ситуации, когда уплатить НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно, например, если он приобрел товар у взаимозависимого по отношению к нему физического лица (п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако в общем случае обязанность по расчету материальной выгоды возлагается на налогового агента, то есть организацию или ИП, в результате отношений с которыми у физического лица возникает данный вид дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговому агенту необходимо не только посчитать НДФЛ, но и удержать его у налогоплательщика, а затем своевременно перечислить в бюджет. Кроме того, нужно не забыть отразить материальную выгоду в отчетности по НДФЛ. Рассмотрим порядок исполнения данных обязательств в 2016 году.
Расчет материальной выгоды
Прежде чем говорить непосредственно о расчете налога, нужно понять, в какой момент такой расчет производится.Ранее прямого ответа на этот вопрос Кодекс не содержал. Однако совокупное трактование положений главы 23 Кодекса позволяло прийти к выводу, что дата расчета должна определяться по правилам, установленным статьей 223 Кодекса. С 2016 года пробел ликвидирован. Необходимые изменения внесены в пункт 3 статьи 226 Кодекса (подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ), где теперь четко указано: «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса».
До 2016 года статья 223 Кодекса предусматривала следующий порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действовавшей до 2016 г.):
- при расчете материальной выгоды от экономии на процентах — как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;
- при расчете материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — как день приобретения товаров (работ, услуг);
- при расчете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок — как день приобретения ценных бумаг.
Что касается экономии на процентах при получении заемных средств, то для такой материальной выгоды порядок определения даты возникновения дохода изменился кардинально. Теперь такая материальная выгода определяется не на момент уплаты процентов, а на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Закон № 113-ФЗ).
На что повлияла рассматриваемая поправка? Прежде всего ее внесение в Кодекс позволило сократить потери бюджета в части НДФЛ, не доплачиваемого с материальной выгоды недобросовестных заемщиков. Прежний порядок, по сути, позволял отсрочить обязанность по уплате налога на неопределенный срок: заемщик не уплачивает заимодавцу проценты, следовательно, и дохода в виде материальной выгоды у него не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).
Кроме того, старая редакция статьи 223 Кодекса не содержала положений, регламентирующих порядок определения даты получения дохода при заключении договора беспроцентного займа. В связи с этим вопрос о необходимости исчисления материальной выгоды при заключении таких договоров до последнего времени относился к категории спорных:
- официальная позиция заключалась в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282);
- в авторских материалах встречалась точка зрения о том, что доход от материальной выгоды при беспроцентном займе не возникал вовсе.
По мнению Минфина России (письма Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-06/9399, от 02.02.2016 № 03-04-06/4762), новый порядок признания рассматриваемых доходов применяется начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. То есть если, к примеру, заемные обязательства, возникшие в 2015 году, и проценты по ним до 1 января 2016 года не погашались, рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо на 31 января 2016 года за все дни пользования заемными средствами с даты их получения. Если в 2015 году погашение процентов частично осуществлялось и в отношении заемщика определялся налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (например, последний раз доход определялся 20.12.2015), то на 31 января 2016 года нужно рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной за период пользования заемными средствами, начиная с даты последнего определения дохода (20.12.2015).
Отметим, что такая точка зрения небесспорна. Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2016 году, Законом № 113-ФЗ не установлено. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон № 113-ФЗ, на взгляд автора, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ), то есть не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.
Каких-либо изменений, непосредственно касающихся порядка расчета материальной выгоды, с 2016 года в Кодекс внесено не было. Как и раньше, налоговая база по таким доходам определяется по правилам, установленным в пунктах 2—4 статьи 212 Кодекса.
Возьмем, к примеру, один из самых распространенных видов материальной выгоды — экономию на процентах по займу или кредиту. Такая экономия возникает в том случае, если физическое лицо получает заемные средства под процент, величина которого меньше установленного законодательством минимума:
- по рублевым займам минимальный размер процентов составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату расчета;
- для иностранных займов и кредитов минимальный процент равен 9 (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Как было сказано выше, сам принцип расчета НДФЛ с такой материальной выгоды остался прежним. Тем не менее в 2016 году произошло важное событие, которое помимо прочего оказало влияние и на расчет материальной выгоды от экономии на процентах. Так как влияние это довольно существенно, автор считает необходимым обратить на него внимание налогоплательщиков и налоговых агентов.
Дело в том, что с 1 января 2016 года Банк России приравнял значение ставки рефинансирования к значению ключевой ставки (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отметим, что в РФ ключевая ставка с момента ее введения (сентябрь 2013 г. (информация Банка России от 13.09.2013)) всегда была выше ставки рефинансирования. Так, с августа 2015 года ключевая ставка составляет 11 процентов годовых (информация Банка России от 31.07.2015), тогда как значение ставки рефинансирования не менялось с сентября 2012 года и составляло 8,25 процента годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у).
Приравнивание рассматриваемых ставок друг к другу, по сути, привело к повышению ставки рефинансирования, что, в свою очередь, повлекло за собой увеличение минимальной величины процентов, исходя из которой рассчитывается доход в виде материальной выгоды по рублевым займам. Если раньше такая материальная выгода возникала при выдаче заемных или кредитных средств под процент ниже 5,5 процента годовых (2/3 от 8,25%), то в настоящее время налог нужно уплачивать заемщикам, у которых процент по займу (кредиту) составляет менее 7,3 (2/3 от 11%).
Очевидно, что в контексте расчета материальной выгоды такое изменение носит негативный характер, так как приводит к повышению налоговой нагрузки на физических лиц.
1 января 2015 г. организация выдала сотруднику заемные средства в размере 1 000 000 рублей под 6% годовых сроком на 1 месяц.
Дохода в виде материальной выгоды в 2015 г. у работника не возникало:
1 000 000 руб. × (5,5% - 6%) × × 31 день: 365 дн. = 0 руб.
Теперь предположим, что этот же заем на тех же условиях был выдан не в 2015, а в 2016 г.
Доход в виде материальной выгоды составит:
1 000 000 руб. × (11% - 6%) × × 31 день: 366 дн. = 4234 руб. 97 коп.
НДФЛ с материальной выгоды
Налог с материальной выгоды посчитан, однако об уплате его в бюджет говорить рано. Напомним, что в бюджет могут быть перечислены только суммы налога, которые предварительно удержаны у самого налогоплательщика, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, НДФЛ может быть уплачен в бюджет только в том случае, если средства для его уплаты предварительно взяты у физического лица.Производить удержание начисленной суммы налога необходимо на дату фактической выплаты дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Разные виды материальной выгоды облагаются НДФЛ по разным ставкам. Например, при расчете материальной выгоды от экономии на процентах используется ставка 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ), а при расчете выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Не путайте эту дату с датой фактического получения дохода!
Дата фактического получения дохода — это дата, на которую производится расчет НДФЛ с материальной выгоды. Удержать у налогоплательщика какие-либо суммы на эту дату налоговый агент не может физически: произвести удержание просто не с чего, ведь никаких денег в момент начисления налога физическому лицу не выплачивается.
Дата фактической выплаты дохода — это дата, на которую налоговый агент выплачивает налогоплательщику какие-либо средства: заработную плату, отпускные, деньги за купленный товар и т. п. (письмо Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51392) Из выплачиваемых сумм и нужно удержать НДФЛ. Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода (абз. 2 п. 4 ст. 220 НК РФ).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в 2016 году нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). Ранее крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет устанавливался как день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Если удержать налог не удалось, например суммы имеющегося дохода не хватило для того, чтобы полностью произвести удержание НДФЛ, или доход налогоплательщику не выплачивался вовсе, о невозможности удержать налог необходимо письменно сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику. Как и раньше, такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, в заголовочной части которой должен быть проставлен признак 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ; раздел II Приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).
С 1 января 2016 года в новой редакции изложен пункт 5 статьи 226 Кодекса. Новые формулировки, присутствующие в данной норме, в совокупности с фактом отмены с этой же даты пункта 2 статьи 231 Кодекса (п. 4 ст. 2 Закона № 113-ФЗ) позволяют прийти к выводу о том, что производить удержание НДФЛ с доходов налогоплательщика можно только в том календарном году, когда эти доходы были ему начислены. После окончания года недоудержанные по каким-либо причинам суммы налога изымать у налогоплательщика нельзя. В связи с этим в настоящий момент остается открытым вопрос о возможности удержания НДФЛ с материальной выгоды, начисленной налогоплательщику в декабре (на 31.12.2015).
Когда организация (займодавец) выдает своему работнику или другому физическому лицу (заемщику) займ, имеющий процентную ставку ниже 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории, у заемщика формируется материальная выгода в виде неуплаченных процентов.
Такой доход в большинстве случаев облагается налогом, который необходимо расчитать и уплатить в налоговую службу.
Что это такое и когда возникает
Материальная выгода по договору займа – сумма, образовавшаяся при подписании договора о беспроцентном или льготном займе, исчисляемая как экономия средств заемщиком на уплату процентов. Из нее 35 % уплачивается в качестве НДФЛ, что утверждено еще с начала 90-х годов.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Причиной введения такой норма в законодательство, стала политика некоторых компаний по уходу от уплаты налогов: оформление зарплат в виде беспроцентных кредитов, подписание договор о займе родственникам и т.д.
Сбережение денег при оформлении кредита в национальной валюте может возникнуть при:
- беспроцентном займе;
- займе с процентами, меньшими 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории.
При займах в иностранной валюте, прибыль возникает во время беспроцентного договора и договора со ставкой меньше 9% годовых.
Материальная выгода может возникать только при денежных займах. В случае имущественного займа она не определяется.
Чтобы оказание такой услуги, как беспроцентный или льготный займ, не вышла заемщику в сумму большую, чем займ с обычными процентами, необходимо знать, как рассчитывается материальная выгода и налог по ней.
Расчет
Материальная выгода возникает со дня оплаты процентов по займу (при льготном займе). При заключении беспроцентного договора, дата образования материальной выгоды Налоговым кодексом не установлена.
Потому возможно выбрать один из вариантов:
- момент полного или частичного погашения займа;
- ежедневно на протяжении налогового периода;
- конечная дата действия договора;
- последний день налогового периода.
Для каждого варианта займов размер материальной выгоды рассчитывается отдельно.
Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу
Материальная выгода при рассчитывается по банковской ставке рефинансирования на момент погашения займа. При , эта сумма считается отдельно в каждый момент внесения платежа.
Формально, материальную выгоду (МВ) можно выразить так:
МВ = ПС х СЗ / 365 д. х СК,
ПС
– предельная ставка рефинансирования (2/3);
СЗ
– сумма займа;
СК
Также стоит взять во внимание, что при займе с погашением в последний день действия договора, материальная выгода возникает только в месяц возврата и начисляется на всю сумму займа.
По займу с льготным процентом
Определение материальной выгоды при займе с льготным процентом (ниже двух третьих ставки рефинансирования) проводиться почти так же, как и для беспроцентного займа, только в качестве процента берется разница 2/3 ставки банка со ставкой по договору (СД):
МВ = (ПС-СД) х СЗ / 365 д. х СК
По процентному займу на предприятии
Компания вправе выдавать займы своим сотрудникам под проценты, которые меньше банковских.
Если процентная ставка организации является менее низкой, чем две трети ставки рефинансирования, то полученная разница является материальной выгодой для заемщика, которая должна облагаться НДФЛ – 35 % от суммы выгоды. Чаще всего его вычитают из зарплаты.
Материальная выгода по займу в валюте
Когда процентная ставка по займу в валюте ниже 9% годовых, полученная разница является материальной выгодой. Согласно законодательству, доходы в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу получения этого дохода. То есть в день погашения займа или его части.
Для расчета материальной выгоды по валютному займу, необходимо иметь данные о:
- сумме займа;
- процентной ставке;
- днях (фактических) пользования заемными деньгами;
- налоговом периоде;
- валютном курсе Банка России на дату получения дохода.
Расчет материальной выгоды по договору займа можно рассчитать по формуле:
МВ = СЗ х КВ х (9%-ПЗ) / 365 д. х СК,
МВ
– материальная выгода;
СЗ
– сумма займа;
КВ
– курс валюты на дату получения выгоды;
ПЗ
– процент по займу;
СК
– срок пользования кредитом, дни.
При беспроцентном займе формула будет почти такая же:
МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х СК
То есть уплачивать следует НДФЛ из 9% годовых от суммы займа на дату частичного или полного его возврата.
Покупка жилья
В определяется понятие материальной выгоды и случаи ее начисления, исключением из которых является экономия процентов на займе, выданном для строительства или покупки жилья, приобретения земельных участков и т.д.
Другими словами, материальная выгода по займу на покупку жилья не является предметом налогообложения.
Но заемщик должен иметь утвержденный документ, который будет свидетельствовать о его праве на вычет имущества. Эта форма утверждена законодательством и является обязательной.
Без данного документа займ считается просто денежным и по нему будет начисляться налог на прибыль.
С даты предоставления займодавцем имущественного права материальной выгоды возникать не будет, потому налог не нужно будет уплачивать по правилам беспроцентного или льготного займа.
Потому, чтобы не подавать заявление о возврате налога с бюджета, с его отчислением следует не спешить.
Займ сотруднику, физическому лицу
Организация, которая выдает займ своему сотруднику без процентов или на льготных условиях, становится его налоговым агентом. Она рассчитывает материальную выгоду заемщику, удерживает НДФЛ по ней и переводит эти деньги в бюджет.
Материальная выгода возникает у сотрудника при каждой выплате по займу и может быть как раз в месяц, так и единоразово при погашении всей суммы долга.
Если в течение одного налогового периода (1 год) выплат по займу не было, то и материальной выгоды значит не возникало.
Фирма-займодавец чаще сего удерживает НДФЛ с зарплаты сотрудника, но эта сумма не должна быть больше 50% от суммы выплат.
Как налоговый агент, организация-займодавец ведет записи о выданных средствам в налоговом регистре работника, а также предоставляет его налоговым органам в установленный законодательством срок.
Единственной разницей при выдаче займа сотруднику и физическому лицу, не являющемуся сотрудником компании, есть то, что НДФЛ может удерживаться и платиться в бюджет только у сотрудника. Также в бухучете это отображается по-разному.
Выдача займа сотруднику проводиться в счете 73: дебет 73-1 кредит 50 (51), а возврат – наоборот. Проценты по займу указываются в кредите счета 91-1. является финансовым вложением, так как приносит экономическую прибыть предприятию, потому его следует проводить в субсчете 58-3.
Проценты по займу проводятся через дебет 76 кредит 91-1.
Беспроцентные займы не являются вложениями, потому их отображают в счете 76.
Между юридическими лицами
Если договор беспроцентного займа заключен между юридическими лицами, то организация-заемщик не уплачивает налог, так как у нее не возникает материальной выгоды.
Это выходит из гл. 25 НК РФ, в которой указываются все виды доходов, подлежащие налогообложению, среди которых нет материальной выгоды при заключении договора беспроцентного или льготного займа. Потому платить проценты заемщику не нужно.
Когда юридическое лицо является ЕНВД, его налогообложение определяется местными органами власти, которые могут определенные сферы деятельности облагать налогом. Но и в этом случае материальная выгода по займу не может являться предметом налогообложения.
Организация-займодавец, согласно закону, при выдаче займа не облагается НДС, что указанно в . Все денежные средства, которые отданы или получены с счет займа, не учитываются в статье расходов или доходов займодавца, потому налогом не облагаются.
Проценты, которые заемщик уплачивает за пользование займом, относятся к внереализационному доходу организации. Каждый займ должен отдельно учитываться, а проценты по нему входят в перечень доходов ежемесячно.
Если долг возвращен досрочно или по истечении договора, доход учитывается на дату возврата.
При возврате займа в кассу компании, доход от процентов начисляется сразу же.
НДФЛ
Расчет НДФЛ материальной выгоды от экономии средств на процентах по займу определяется ст. 212 НК РФ.
Этот доход облагается налогом по ставке:
- 35%, когда заемщик – налоговый резидент РФ;
- 30%, когда заемщик не налоговый резидент РФ.
Налоговым резидентом считается физическое лицо, находящееся на территории России минимум 183 дня подряд за год.
Когда займ выдан организацией ее сотруднику, с каждой зарплаты автоматически удерживается и переводится в бюджет сумма НДФЛ от полученной материальной выгоды.
Но эта сумма не должна быть больше 50% от самой выплаты (заработной платы). В справке 2-НДФЛ эта налог из материальной выгоды проводится через код 2610. Справка передается в ИФНС в установленные законодательством сроки.
При предоставлении займа не сотруднику организации, составляется справка 2-НДФЛ без удержания средств и передается в ИФНС и заемщику.
При этом заранее нужно уведомить налоговый орган о том, что НДФЛ с заемщика не взимается, а заемщика – о том, что ему необходимо оплатить налог.
Также материальная выгода в некоторых случаях не облагается налогом, что указывается в ст. 212 НК РФ. Это всегда действует при выдаче займа юридическому лицу.
Материальная выгода по займу физическому лицу не облагается НДФЛ в случаях:
- на строительство жилья;
- на покупку жилого объекта или его части (дома, квартиры, комнаты и т.д.);
- на полное или частичное приобретение земли под строительство жилого объекта;
- на покупку участка с жилим домом;
- для рефинансирования займов, которые были оформлены для строительства или покупки жилого объекта, земельного участка под строительство дома, участка с домом, доли в строительстве и т.д. При этом банк, предоставляющий первоначальный займ, должен быть на территории Российской Федерации.
Для того чтобы подтвердить целевую направленность своего займа, заемщик должен предоставить займодавцу документ, удостоверяющий его право на налоговый вычет в связи с приобретением жилья или участка под его строительство.