Учет валютных операций в рублях бюджетными учреждениями. Валютные операции в бюджетном учреждении: показываем в учете - издание бухгалтер&закон. Виды валютных операций бюджетных учреждений здравоохранения

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном положением по бухучету 3/2006 (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н), и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством. Это достаточно сложный участок учета даже для хорошо подготовленного бухгалтера. Нужно уметь не только правильно пересчитать валюту в рубли, посчитать курсовую разницу и отразить все это в бухучете и отчетности, но и знать специфику валютных операций. О правилах бухгалтерского учета валютных операций и проводках, которыми сопровождаются операции в этой сфере, пойдет речь в статье далее.

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2018-2019 годах

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2018-2019 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации» .

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД» .

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики .

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2018-2019 годах

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте - как выписать?» .

Записи в бухгалтерских регистрах

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?» .

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
на протяжении месяца — все валютные поступления.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

Валюта, перечисленная для продажи.
Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
неиспользованная валюта;
начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
расходы по обслуживанию счета;
переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2018-2019)» .

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66-69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67-71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

по получению валюты:

Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;

продаже валюты:

Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;

покупке валюты:

Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;

оплате в валюте:

Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;

действиям с наличной валютой:

Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2018-2019 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018-2019 годах

В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018-2019 годах различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года. Так, если возникли обязательства по сделкам, заключенным ранее 2015 года, то пересчет обязательств производится в виде суммовой разницы. Если же сделка была оформлена, начиная с 2015 года, то разницы, возникающие при пересчете обязательств, учитываются как курсовые.

Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации .

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?» .

Итоги

Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.

Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.

Отдельные учреждения (научно-исследовательские институты, высшие учебные заложили, больницы, таможни, некоторые органы государственного управления и т.д.) могут осуществлять операции с иностранной валютой. Источниками надхо одження валюты к бюджетным учреждениям могут быть: ассигнования из бюджета для приобретения за валюту средств материально-технического назначения (оборудование и т др.) или оплаты за выполненные работы нерезидентам и; целевое финансирование из международных специальных фондов; оплата нерезидентами оказанных услуг, выполненных научно-исследовательских работ; оплата лицензий на внедрение изобретений; оплата за обучение, стажува ния, лечения иностранных граждан и т.п.. Направления расходования валютных средств могут быть: расчеты с нерезидентами за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; оплата услуг банков-нер энтов, расчеты по служебным зарубежными командировками; продажа валюты и иа ін.

Учет бюджетными учреждениями операций с иностранной валютой регламентируется"Порядком отражения в учете операций в иностранной валюте", утвержденным приказом. ГКУ от 24072001 г № 126, и приказом. ГКУ от д 26042001 г № 63"О внесении дополнения в. Инструкцию о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений"(с изменениями, внесенным и приказом. ГКУ № 139 от 09072007 г.2007 р.).

Для расчетов иностранной валютой бюджетным учреждениям могут быть открыты в уполномоченных банках валютные счета по каждому виду иностранной валюты частности. Для их открытия в банк подаются такие же доку ументы, как и для открытия текущих счетов в национальной валюте, а именно:

- заявление об открытии счета (установленной формы), подписанное руководителем и главным бухгалтером учреждения;

Копию справки о внесении учреждения в. ЕГРПОУ, заверенную нотариально или органом, который выдал такую??справку;

Копию соответствующим образом зарегистрированного устава (положения), заверенную нотариально или регистрирующим органом;

Копию свидетельства о постановке бюджетной организации на учет в налоговых органах (справка ф N9 4-ОПП);

Карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать документы, и оттиском печати организации, на которой должен быть идентификационный код организации;

Справку о регистрации в органах. Пенсионного фонда Украины;

Копию страхового свидетельства о регистрации учреждения в фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Лицензию. НБУ на право заниматься внешнеэкономической деятельностью

В бухгалтерском учете денежные средства в валюте иностранных государств учитываются отдельно по каждой валюте в накопительных ведомостях движения денежных средств общего (специального) фонда т ф № 381 (бюд джет) или № 382 (бюджет) - мемориальные ордера соответственно № 2 и № 3. Если бюджетное учреждение использует в своих операциях несколько видов валютных средств, имеет несколько валютных счетов в банке, то кругов ькисть мемориальных ордеров по учету иностранной валюты должно соответствовать количеству видов валюты и счетов в банке. При этом мемориальные ордера нумеруются соответственно № 2 - 1, 2-2, 3 - 1, 3-2 и т ит. ін.

В регистрах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой должны быть отражены параллельно как в иностранной, так и в национальной валюте Украины (гривнах). С этой целью в мемориальных ордерах д. ля каждой записи валютных операций предусматривают 2 строки по одним порядковым номером один - для суммы в иностранной, второй - в национальной валютеі).

Бухгалтерский учет валютных операций ведется бюджетными учреждениями по субсчетам, установленным планом счетов:

302"Касса в иностранной валюте"

318"Текущие счета в иностранной валюте"

442"Другая переоценка"(для отражения курсовых разниц)

На каждое наименование валюты в учете открывают отдельные субсчета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков (302-1, 302-2, 302-3, 318 - 1, 318-2 и т др.)

Первоначальное признание операций, проведенных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете пересчитывается в национальную валюту Украины с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата визн ния активов, обязательств, дохода и т.д..

Авансы, предварительная оплата, предоставленные бюджетным учреждением (полученные от других лиц) в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по валютному курсу. НБУ на дату уплаты (получения) аванса, постирает едньои оплат.

Ежемесячно в финансовом отчете, который составляется в национальной валюте Украины:

Немонетарные статьи, связанные с операциями в иностранной валюте и которые отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости (исторической себестоимости), в национальную валюту пересчитываются по вал февральские курсу на лату осуществления операции

Немонетарные статьи, то связанные с операциями в иностранной валюте и отражаемые по справедливой стоимости (полученные безвозмездно), в национальную валюту пересчитываются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости

Монетарные статьи, проведенные в иностранной валюте, отражаются в национальной валюте с использованием валютного курса на отчетную дату, то есть по этим статьям возникают курсовые разницы, видображают ться в составе собственного капитала как результат переоценят.

К монетарным статьям относятся средства в кассе, на счетах в банках и в казначействе, в расчетах с подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами при условии дальнейшего погашения деньгами. Немон етарнимы считаются статьи необоротных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, которая будет погашена не деньгами, а взаимозачетами сырьем, товарами, оборудованием, услугами или в р. Результатом других нс-денежных операций. В процессе деятельности учреждения задолженность может переходить по монетарной к немонетарной и наоборотаки.

Как было сказано ранее, немонетарные статьи отражаются в бухгалтерском учете по валютному курсу. НБУ на дату совершения операции и не пересчитываются на каждую отчетную дату, а монетарные статьи пере ераховуються с использованием курса. НБУ ежемесячно (на отчетную дату.

Основные операции бюджетных учреждений с иностранной валютой приведены в табл 29

Аналитический учет иностранной валюты в кассе бюджетного учреждения ведется в кассовых книгах по каждой валюте числе и одновременно в гривнах по официальному курсу. НБУ. На основании отчета кассира и приложенных к варительно ого первичных документов на валютные операции составляют отдельно на каждый вил валюты"Мемориальный ордер -. Накопительная ведомость по кассовым операциям", предоставляя им соответственно N т иін.

. Таблица 29. Отражение на счетах операций с иностранной валютой

	Корреспондирующие субсчета

1 Зачислены финансирования из бюджета па валютный счет учреждения
2 Зачислена на валютный счет средства, поступившие как благотворительные взносы
3 Перечислены средства уполномоченном банке для приобретения иностранной валюты в соответствии с действующим законодательством		311,313,314, 316,319,321, 323, 324, 326
4 Поступили средства в иностранной валюте за предоставленные бюджетным учреждением услуги нерезидентам
5 Проведен расчеты с учреждением банка за покупку иностранной валюты:
зачислена куплена иностранная валюта
отражается оплата стоимости услуги банка за покупку валюты	801,802, 811-813
6 Полученные наличными иностранная валюта в кассу
7 изданий из кассы иностранная валюта под отчет
8 Выполнен расчет с подотчетным лицом по валютным средствам:
утвержден авансовый отчет о расходах в пределах выданного аванса (по курсу на день выдачи аванса)	801,802, 811-813
утвержден авансовый отчет о более выданный аванс (по курсу на день погашения задолженности)
погашена задолженность (перерасход по авансовому отчету) национальной валютой
9 Перечислено валюта за предоставленные услуги нерезидентом
10 Списана на расходы учреждения полученные услуги, выполненные работы нерезидентом (по курсу на дату перечисления аванса)	"801,802, 811-813
11 Полученные от нерезидента материалы (по курсу на дату перечисления аванса)
12 Начислены курсовая разница на остаток валютных средств на счета в банке:
а) при повышении курса иностранной валюты
одновременно вторая запись		701,702, 711-713
б) при снижении курса иностранной валюты
одновременно вторая запись

Ежемесячно и ежеквартально учреждения, использующие в своей деятельности иностранную валюту, составляют и представляют в орган. ГКУ «Справку об операциях в иностранной валюте", в которой по кодам экономической ческой классификации расходов приводят показатели наличия, поступления и расходования средств в иностранной валюте и в гривневом эквиваленте (по общему и специальному фондам отдельно.

В продолжение темы, начатой , предлагаем ознакомиться с особенностями отражения наиболее распространенных валютных хозопераций в учете бюджетников.

Валютные операции в бухучете почти ничем не отличаются от операций, осуществляемых в национальной валюте. Однако имеются некоторые нюансы, которые присущи исключительно валюте. К ним можно отнести, в частности, приобретение, пересчет в нацвалюту на дату хозоперации или баланса, отражение курсовых разниц и т. п. Именно на этих операциях и предлагаем остановиться подробнее.

Итак, для начала давайте выясним, какие мероприятия необходимо провести бюджетному учреждению, чтобы приобрести валюту.

Покупка валюты

Напомним: главными нормативными навигаторами для бюджетного учреждения при покупке валюты являются , , , и .

Приобретение иностранной валюты распорядителем бюджетных средств осуществляется не только при участии уполномоченного банка, но и Казначейства.

заявку-поручение на обеспечение иностранной валютой по форме согласно

подтверждающие документы (договоры, заключенные с нерезидентами; акты приема-передачи, приглашения, билеты, счета, расчет расходов на командировку и т. п.)

реестры бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств

платежное поручение на перечисление с регистрационного счета гривневого эквивалента перечисленных средств в иностранной валюте

платежное поручение на перечисление средств с соответствующих счетов в национальной валюте для закупки иностранной валюты на МВРУ

расчет иностранной валюты в эквиваленте к национальной валюте*

Получив от бюджетного учреждения все необходимые документы, Казначейство, исходя из имеющихся средств на его валютном счете, принимает решение о перечислении средств с валютного счета на счет учреждения, открытый в учреждении банка.

После принятия соответствующего решения Казначейство готовит платежный документ на перечисление средств в иностранной валюте со счета Казначейства на валютный счет бюджетного учреждения, указанный в заявке-поручении. При этом гривневый эквивалент перечисленной валюты в тот же день на основании представленных реестров бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств, а также платежного поручения перечисляется (списывается) с регистрационного счета бюджетного учреждения.

Этап 2. Перечисление средств с регистрационного счета учреждения

На данном этапе Казначейство осуществляет перечисление средств в нацвалюте уполномоченному банку с регистрационного счета, открытого на имя бюджетного учреждения в Казначействе, для приобретения валюты и уплаты соответствующего комиссионного вознаграждения.

В свою очередь, средства с регистрационного счета банк зачисляет на отдельный аналитический счет балансового счета 2900 "Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка".

С этого счета средства могут перечисляться для покупки иностранной валюты не раньше следующего операционного дня со дня зачисления гривен на этот счет.

Уполномоченный банк перечисляет на счет 2900 такой объем средств в гривнях, который является достаточным для осуществления операций по покупке указанного в заявлении объема иностранной валюты, пересчитанного по курсу гривни к иностранной валюте в день зачисления средств в гривнях на счет 2900, но не ниже официального курса гривни к иностранной валюте, установленного Нацбанком на этот день ().

Поскольку курс инвалюты в день осуществления операции по ее покупке может измениться, уполномоченному банку в таком случае разрешается дополнительно зачислить средства в гривнях на счет 2900 в сумме, не достающей для выполнения заявления клиента о покупке иностранной валюты.

Если же у учреждения отсутствует возможность перечислить дополнительную сумму гривен на приобретение валюты и клиент согласен на приобретение меньшей суммы иностранной валюты, то банк осуществляет покупку иностранной валюты на сумму, меньше указанной в заявлении о покупке иностранной валюты.

Этап 3. Зачисление валюты на счет в банке, открытый на имя учреждения

На данном этапе приобретенную валюту банк зачисляет на валютный счет учреждения.

После того как валюта попала на счет учреждения, необходимо бдительно следить за сроком ее нахождения на данном счете, поскольку существуют временны е ограничения по нахождению такой валюты на счетах.

Валюта в командировке

Валютные расходы командированного работника (согласно утвержденному ) в сумме выданного аванса пересчитываются в нацвалюту по валютному курсу на начало дня даты получения аванса .

В случае перерасходов во время командировки, то есть расходов, превышающих в соответствии с утвержденным сумму выданного аванса, они пересчитываются в гривню по валютному курсу на начало дня даты утверждения отчета об использовании средств ().

Что касается курсовых разниц по монетарным статьям, то они определяются дважды: первый раз – на дату осуществления хозяйственной операции , а второй – на дату баланса (на отчетную дату) ().

В первом случае пересчитываются все соответствующие монетарные статьи с применением валютного курса на конец дня даты хозоперации .

Во втором – для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) – применяется валютный курс на конец дня отчетной даты .

В завершение давайте рассмотрим типовые проводки, связанные с основными инвалютными расчетами при обычной деятельности учреждения. Для удобства приведем их в табличном формате (см. табл. 2).

Таблица 2

№ п/п		Корреспонденция субсчетов
№ п/п		Дебет	Кредит
	Выдача под отчет иностранной валюты
	2. Инструкция № 492 – Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная . 3. НП(С)БУгс 130 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное . 4. Порядок № 1407 – Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный . 5. Порядок № 938 – Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный . 6. Положение № 281 – Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное . 8. Методрекомендации № 68 – Методические рекомендации относительно перечня подтверждающих документов для регистрации бюджетных обязательств, бюджетных финансовых обязательств и проведения платежей, утвержденные . _____________________________________________ © ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018 У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов"язкове. Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2008, N 3

В современном мире в условиях глобализации и международного сотрудничества многие организации, в том числе и бюджетные учреждения, вступают в международные отношения с гражданами, организациями, учреждениями других государств и осуществляют при этом валютные операции.

О том, какие виды валютных операций может осуществлять учреждение здравоохранения и какие требования при этом необходимо исполнять, мы поговорим в этой статье. А в следующих номерах журнала будем подробнее рассматривать тонкости осуществления документального оформления и бюджетного учета отдельных видов таких операций.

Виды валютных операций бюджетных учреждений здравоохранения

Конечно, валютные операции осуществляются бюджетными учреждениями здравоохранения относительно нечасто, но они могут быть весьма важными.

Например , бесценными могут оказаться общение и обмен опытом с зарубежными коллегами в ходе международных симпозиумов и конгрессов - в общем в процессе зарубежных командировок работников учреждений здравоохранения различных уровней и профилей. А потому многие бухгалтеры сталкиваются с проблемой документального оформления и учета операций, связанных с заграничными командировками.

Эта проблема усугубляется, если командировка связана не просто с участием в конференции или симпозиуме, а с обучением, стажировкой или повышением квалификации работника. Ведь в этом случае помимо оплаты командировочных расходов необходимо также отразить в учете стоимость проводимого обучения.

Валютные операции возникают и в том случае, если учреждение принимает решение о приобретении за рубежом современного медицинского оборудования или материалов. В этом случае нужно также учесть требования таможенного законодательства в отношении импорта ценностей.

Крупные российские медицинские центры также принимают иностранных пациентов и оказывают им платные медицинские услуги, оплата которых может осуществляться и в иностранной валюте.

Таким образом, в следующих номерах журнала нам предстоит рассмотреть целый ряд интереснейших вопросов:

организация, бюджетный учет и налогообложение заграничных командировок;
организация, учет и налогообложение обучения сотрудников за рубежом;
таможенное оформление, учет и налогообложение импорта медицинского оборудования;
прием иностранных делегаций российскими медицинскими центрами;
оказание платных медицинских услуг за валюту иностранным гражданам.

Нормативная база осуществления и бюджетного учета валютных операций

В любом случае при осуществлении валютных операций бюджетное учреждение здравоохранения должно неукоснительно соблюдать требования действующего валютного законодательства, и прежде всего - Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, в том числе и российские бюджетные учреждения, признаются резидентами, как и сама Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования, участвующие в валютных отношениях.

Согласно ст. 6 Закона N 173-ФЗ в настоящее время валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций по купле-продаже иностранной валюты и чеков, номинированных в валюте, которые в обязательном порядке должны осуществляться через уполномоченные банки. Остальные ограничения в настоящее время отменены.

Органами валютного регулирования в России согласно ст. 5 Закона N 173-ФЗ являются Центральный банк РФ и Правительство РФ. Поэтому при осуществлении валютных операций необходимо также исполнять требования инструкций и указаний Центрального банка РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.11.2007 N 803 "О проведении валютных операций Федеральным казначейством", вступившим в силу с 11 декабря 2007 г., в настоящее время на Федеральное казначейство возложены полномочия по осуществлению всех видов валютных операций, регулируемых Законом N 173-ФЗ, без ограничений.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям, в частности, относятся:

приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и наоборот - со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;
а также ряд других операций с участием нерезидентов.

При отражении валютных операций в учете, конечно же, нужно придерживаться требований Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, а также руководствоваться разъяснениями Минфина России и Федерального казначейства, в частности Разъяснениями по порядку отражения в бюджетном учете и отчетности операций по средствам в иностранной валюте (Приложение к Письму Федерального казначейства от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385).

Общие принципы учета валютных операций бюджетного учреждения

Для начала отметим, что Инструкцией по бюджетному учету N 25н предусмотрена возможность учета следующих валютных операций и валютных ценностей:

1). кассовых операций с валютой и, соответственно, движения наличной иностранной валюты в кассе учреждения на счете 0 20104 000 "Касса". В этом случае, как и при осуществлении кассовых операций в рублях, ведется кассовая книга, но поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют;

2). денежных средств в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, на счете 0 20102 000 "Денежные средства учреждения во временном распоряжении";

3). денежных средств в иностранной валюте в пути, подлежащих учету на счете 0 20103 000 "Денежные средства учреждения в пути";

4). аккредитивных расчетов в иностранной валюте, движение средств по которым отражается на счете 0 20106 000 "Аккредитивы";

5). операций по конвертации валюты РФ (рублей) в иностранную валюту, что должно отражаться по кредиту счетов 0 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" и 0 20103 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути" в корреспонденции с дебетом счетов 0 20103 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" и 0 20107 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", а также "обратных" операций по конвертации иностранной валюты в рубли, что, соответственно, следует отражать по кредиту счетов 0 20107 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" и 0 20103 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути" в корреспонденции с дебетом счетов 0 20103 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" и 0 20101 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета";

6). а также операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте на счете 0 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, причем вести учет нужно в рублях, осуществляя пересчет валютных сумм по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте, а также необходимо учитывать, что переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется не только на дату совершения операций в иностранной валюте, но и на отчетную дату.

В соответствии с п. 102 Инструкции по бюджетному учету N 25н счет 0 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" предназначен для учета операций со средствами в иностранной валюте в двух случаях:

1). в случае если данные операции проводятся не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (тогда записи производятся по счету 1 20107 000);

2). в случае если данные валютные средства были получены от деятельности, приносящей доход (тогда используется счет 2 20107 000).

Следовательно, из буквального прочтения Инструкции N 25н можно сделать вывод, что данный счет не предусмотрен для отражения поступления средств бюджета в иностранной валюте, если лицевые счета учреждений обслуживаются в ОФК. Однако в разъяснениях, приведенных в уже упомянутом в данной статье Письме Федерального казначейства от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385 "О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций со средствами в иностранной валюте", предлагается использовать счет 0 20107 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" и при обслуживании лицевого счета в ОФК.

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО,

консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"