Введение.
Для экономического роста вообще или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия, своего рода программы – минимум. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа ОС даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам ОС от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей работы.
Курсовая работа состоит из 2-х частей:
1. Теоритическая часть
2. Практическая часть.
Практическая часть является анализом бухгалтерсокого баланса завода «Метеор».
Цель анализа состоит не только в том, чтобы оценить ликвидность организации, её активов и источников их формирования, но и в том, чтобы постоянно разрабатывать мероприятия, направленные на улучшение этих показателей. Анализ ликвидности баланса показывает, по каким направлениям надо проводить такую работу, даёт возможность выявить важнейшие аспекты и наиболее слабые позиции в деятельности хозяйствующего субъекта. В соответствии с этим результаты анализа дают ответы на вопросы, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния организации.
1 Теоретическая часть.
1.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за Исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:
Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
Приобретением земельных участков и объектов природопользования;
Приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.
Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.
Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.
1.2 Организация учета долгосрочных инвестиций.
Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:
Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
Обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
В целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
По приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
- «Приобретение земельных участков»;
- «Приобретение объектов природопользования»;
- «Строительство объектов основных средств»;
- «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
- «Приобретение нематериальных активов»;
- «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
- «Приобретение взрослых животных»;
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования;
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов;
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - затраты на выполнение данных работ.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.
Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:
№ 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
№ 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
1.3 Учет затрат по строительству объектов.
В процессе долгосрочного планирования и разработки стратегии инвестиционного развития предприятия большое значение имеет проведение анализа структуры капитальных вложений и источников их финансирования.
На этом этапе анализа капитальных вложений решаются несколько важнейших вопросов. Прежде всего определяется потенциальная возможность долгосрочного инвестирования, исходя из наличия соответствующих средств финансирования. В ходе экономического анализа может быть найдена оптимальная структура источников финансирования капитальных вложений в зависимости от экономического положения и стратегических приоритетов предприятия. Значительное место занимает обобщающая оценка инвестиционного развития предприятия. На основании результатов проведенного анализа делается заключение об объеме и структуре инвестиций, а также дается оценка капитальных вложений по видам воспроизводства основных фондов (ОФ).
Анализ рекомендуется начинать с оценки динамики объема и структуры капитальных вложений в сметных ценах по основным направлениям воспроизводства основных фондов. Для этой цели используются данные формы П-2 "Сведения об инвестициях" и приложение к форме № П-2 "Сведения об инвестиционной деятельности", бухгалтерского учета и строится табл. 2.1 .
Для правильной характеристики данных, приведенных в табл. 2.1 , важно учесть следующие условия. Во-первых, необходимо включать в общий объем инвестиций данные по незавершенным капитальным вложениям (информация по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы) плюс стоимость введенных в отчетном периоде основных фондов (данные ф. № П-2). Во-вторых, объем инвестиций в ОФ за отчетный период следует брать в сметных ценах.
| Направление инвестиций | На начало отчетного периода (года) | На конец отчетного периода (года) | Темпы динамики, % | ||
|---|---|---|---|---|---|
| удельный вес, % | объем инвестирования, тыс. руб. | удельный вес, % | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Замена ОФ | 11 182 | 35,9 | 5 865 | 28,8 | 52,5 |
| Реконструкция ОФ | 2 245 | 7,2 | 2 382 | 11,7 | 106,1 |
| Модернизация ОФ | 4 627 | 14,8 | 7 260 | 35,7 | 156,9 |
| Новое строительство | 7 422 | 23,8 | 2 344 | 11,5 | 31,6 |
| Приобретение и установка ОФ, требуемых законодательством | 4 522 | 14,5 | 1 250 | 6,1 | 27,6 |
| Прочие капитальные вложения | 1 185 | 3,8 | 1 253 | 6,2 | 105,7 |
| Итого капитальных вложений | 31 183 | 100 | 20 354 | 100,0 | 65,3 |
Оценивая результаты проведенного в табл. 2.1 анализа, можно отметить, что на предприятии значительно снизился общий объем капитальных вложений на 10 829 тыс. руб. (20 354 - 31 183), или на 34,7%. В наибольшей степени произошло снижение инвестиций по новому строительству на 5 078 тыс. руб., или на 68,4%, и по объему приобретения оборудования, используемого в целях безопасности, охраны окружающей среды и здоровья - на 3 272 тыс. руб., или на 72,4%. Неудовлетворительная ситуация складывается вследствие сокращения объема заменяемых основных фондов, снижение инвестиций составило 5 317 тыс. руб., или 47,5%. Очевидно, что в связи с недостатком средств финансирования руководство предприятия решило увеличить объем инвестиций в реконструкцию и модернизацию основных фондов, соответственно на 6,1 и 56,9%.
В дальнейшем следует проводить анализ динамики объема и структуры инвестиций по конкретным группам и видам основных фондов. Необходимо изучить темпы роста незавершенных инвестиций и выяснить причины их увеличения. Следует оценить изменение удельного веса долгосрочных инвестиций в активную часть основных фондов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Важным моментом инвестиционного анализа является оценка динамики средств по составу и структуре используемых на финансирование капитальных вложений. В качестве основных источников финансирования используются собственные средства (амортизация нематериальных активов и основных средств, чистая прибыль) и привлеченные средства (кредиты банков, целевое финансирование из бюджета, заемные средства других предприятий). Для характеристики динамики состава и структуры источников финансирования капитальных вложений используются данные бухгалтерского учета и табл. 2.2 .
| Показатель | Использовано средств в предыдущем периоде (году) | Использовано средств в отчетном периоде (году) | Изменение (+, -) | Темпы роста, % | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | по структуре | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Собственные средства предприятия | 1 636 | 74,49 | 1 510 | 84,74 | -126 | +12,25 | 92,3 |
| В том числе: | |||||||
|
926 | 41,03 | 982 | 55,11 | +56 | +14,08 | 106 |
|
710 | 31,46 | 528 | 29,63 | -182 | -1,83 | 74,4 |
| Привлеченные средства | 621 | 27,51 | 272 | 15,26 | -349 | -12,25 | 43,8 |
| В том числе: | |||||||
|
621 | 27,51 | 150 | 8,42 | -471 | -19,09 | 24,2 |
|
- | - | 122 | 6,84 | +122 | +6,84 | - |
| Всего долгосрочных инвестиций | 2 257 | 100,0 | 1 782 | 100 | -475 | - | 78,9 |
| (2.1) |
| Показатель | Условные обозначения | Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное отклонение (+, -) | Темпы динамики, % |
|---|---|---|---|---|---|
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Объем реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб. | Q | 57 800 | 54 190 | -3 610 | 93,754 |
| 2. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 9 350 | 10 170 | +820 | 108,77 | |
| 3. Чистая прибыль, тыс. руб. | 6 142 | 6 610 | +468 | 107,62 | |
| 4. Прибыль, направленная в фонд накоплений на финансирование долгосрочных инвестиций, тыс. руб. | 710 | 528 | -182 | 74,366 | |
| 5. Амортизация основных фондов, тыс. руб. | А | 926 | 982 | +56 | 106,047 |
| 6. Собственные источники финансирования долгосрочных инвестиций, тыс. руб. (стр. 4 + стр. 5) | 1 636 | 1 510 | -126 | 92,298 | |
| 7. Величина источников финансирования долгосрочных инвестиций, тыс. руб. | IC | 2 257 | 1 782 | -475 | 78,954 |
| 8. Рентабельность продукции (работ, услуг), коэффициент (стр. 2: стр. 1) | 0,16176 | 0,18767 | +0,02591 | 116,018 | |
| 9. Уровень чистой прибыли предприятия, коэффициент (стр. 3: стр. 2) | 0,6569 | 0,64995 | -0,00695 | 98,942 | |
| 10. Уровень накопления, коэффициент (стр. 4: стр. 3) | 0,11559 | 0,07988 | -0,03571 | 69,106 | |
| 11. Структура источников собственных средств, коэффициент (стр. 4: стр. 6) | 0,43398 | 0,34967 | -0,08431 | 80,573 | |
| 12. Структура источников финансирования долгосрочных инвестиций, коэффициент (стр. 6: стр. 7) | 0,72486 | 0,84736 | +0,1225 | 116,899 |
Приведенные показатели дают возможность, используя индексный метод, сделать экономический расчет влияния отдельных факторов на сумму источников финансирования долгосрочных инвестиций (табл. 2.4).
Результаты анализа, проведенного в таблицах, показывают, что в наибольшей степени на уменьшение величины источников финансирования долгосрочных инвестиций повлияло снижение уровня накопления предприятия. Сумма источников финансирования инвестиций под воздействием этого фактора уменьшилась на 654 тыс. руб.
| № п/п | Наименование факторов | Сумма источников инвестиций базисного периода, тыс. руб. | Коэффициент изменения показателя | Сумма источников инвестиций с учетом изменения показателя, тыс. руб. | Влияние на сумму источников инвестиций отдельных факторов, тыс. руб. |
|---|---|---|---|---|---|
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Изменение объема реализации продукции | 2 257 | 0,93754 | 2 116 | -141 |
| 2 | Изменение уровня накоплений | 2 116 | 0,69106 | 1 462 | -654 |
| 3 | Изменение уровня налогообложения | 1 462 | 0,98942 | 1 446 | -16 |
| 4 | Изменение уровня рентабельности продукции | 1 446 | 1,16018 | 1 678 | +232 |
| 5 | Изменение структуры источников собственных средств | 1 678 | 1,24111 | 2 083 | +405 |
| 6 | Изменение структуры источников финансирования инвестиций | 2 083 | 0,85544 | 1 782 | -301 |
| Общее изменение источников финансирования инвестиций | -475 |
Под влиянием снижения доли заемных средств величина источников финансирования уменьшилась на 301 тыс. руб. Снижение объема реализованной продукции, работ, услуг и уровня чистой прибыли привело к уменьшению величины финансирования капитальных вложений соответственно на 141 тыс. и 16 тыс. руб.
Положительное влияние на величину финансирования долгосрочных инвестиций оказало повышение рентабельности продукции, работ, услуг и изменение структуры источников собственных средств. При изменении последнего показателя произошло увеличение доли амортизации основных фондов. Повышение рентабельности продукции (работ, услуг) и увеличение доли амортизации в источниках собственных средств привели к приросту источников финансирования долгосрочных инвестиций соответственно на 232 тыс. и 405 тыс. руб.
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному приказом Минфина России от 30.12.93 г. № 160, долгосрочные инвестиции связаны: с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
Приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, средств индивидуализации товаров (работ, услуг)).
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:
Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
Обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.
Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы » бухгалтерского баланса.
Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:"строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.
По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.
Ведение аналитического учета по затратам, связанным с формированием основного стада, производится по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.). Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам).
В первую очередь, анализ, рекомендуется начинать с оценки динамики объёма и структуры капитальных вложений в сметных ценах по основным направлениям воспроизводства основных фондов проектов «А» и «В». Данные для этой оценки находятся в таблицах 2 и 3.
Таблица 2 - Динамика объёма и структуры капитальных вложений в основные фонды (ОФ) проекта «А»
|
Направление инвестиций |
1 полугодие |
2 полугодие |
Темпы динамики, % |
||
|
Удельный вес, % |
Объём инвестирования, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
|||
|
Замена ОФ |
|||||
|
Реконструкция ОФ |
|||||
|
Модернизация ОФ |
|||||
|
Новое строительство |
|||||
|
Прочие капитальные вложения |
|||||
|
Итого капитальных вложений |
На основании анализа данных таблицы 2, сделаем вывод, что на предприятии снизился общий объём капитальных вложений на 412 тыс. руб. (9,8 %). Также наблюдается снижение вложений в новое строительство на 29,69 %. Наименьший прирост наблюдается по приобретению и установке основных фондов - 28,92 %. Наибольший прирост составил по вложениям в модернизацию основных фондов - 36,36 %.
Таблица 3 - Динамика объёма и структуры капитальных вложений в основные фонды (ОФ) проекта «Б»
|
Направление инвестиций |
1 полугодие |
2 полугодие |
Темп прироста, % |
||
|
Объём инвестирования, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Объём инвестирования, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
||
|
Замена ОФ |
|||||
|
Реконструкция ОФ |
|||||
|
Модернизация ОФ |
|||||
|
Новое строительство |
|||||
|
Приобретение и установка ОФ, требуемых законодательством |
|||||
|
Прочие капитальные вложения |
|||||
|
Итого капитальных вложений |
Проведённый анализ динамики объёма и структуры капитальных вложений в основные фонды проекта «Б» показал, что при использовании данного проекта, на предприятии вырастет общий объём капитальных вложений на 900 тыс. руб. или на 25,35%. Но произойдёт незначительное снижение инвестиций по новому строительству, всего на 200 руб. или на 22,22%., а по остальным показателям будет наблюдаться положительная тенденция - увеличение.
Следующим шагом следует проводить анализ динамики средств, по составу и структуре, используемых на финансирование капитальных вложений также по двум проектам. В качестве основных источников финансирования используются собственные средства (амортизация нематериальных активов и основных средств, чистая прибыль) и привлечённые средства (кредиты банков, целевое финансирование из бюджета, заёмные средства других предприятий). Для характеристики динамики состава и структуры источников финансирования капитальных вложений представлена таблица 4 по проекту «А» и таблица 5 по проекту «Б».
Таблица 4 - Динамика состава и структуры источников финансирования проекта «А»
|
Показатели |
Изменение (+,-) |
Темпы роста, % |
|||||
|
в % к итогу |
в % к итогу |
по структуре |
|||||
|
В том числе: |
|||||||
|
Амортизация |
|||||||
|
Заёмные средства |
|||||||
|
В том числе: |
|||||||
|
кредиты банков |
|||||||
|
Заёмные средства предприятий |
|||||||
|
Всего долгосрочных инвестиций |
Как видно из таблицы 3, источники финансирования долгосрочных инвестиций уменьшились по сравнению с прошлым годом на 552 тыс.руб. Это произошло в основном за счёт снижения источников заёмных средств на 915 тыс.руб., или на 63,4%, в том числе кредитов банков - на 1000 руб., или на 60%. Привлечение в отчётном году средств других
предприятий увеличило сумму заёмных средств на 85 тыс. руб. Собственные средства, направленные на финансирование долгосрочных инвестиций, увеличились по сравнению с предыдущем годом на 363 тыс. руб. Это было вызвано увеличением суммы прибыли, направленной на финансирование инвестиций, на 163 тыс. руб., или на 34,2%. Еще одним положительным моментом является изменение структуры источников долгосрочного инвестирования в сторону увеличения удельного веса собственных средств на 11,8% при одновременном снижении доли привлечённых средств. На конец периода более 55,5% объёма долгосрочного инвестирования составили собственные средства предприятия.
Таблица 5 - Динамика состава и структуры источников финансирования проекта «Б»
|
Показатели |
Использовано средств на начало периода (года) |
Использовано средств на конец периода (года) |
Изменение (+,-) |
Темпы роста, % |
|||
|
в % к итогу |
в % к итогу |
по структуре |
|||||
|
Собственные средства предприятия |
|||||||
|
В том числе: |
|||||||
|
Амортизация |
|||||||
|
Чистая прибыль, направляемая на финансирование инвестиций |
|||||||
|
Заёмные средства |
|||||||
|
В том числе: |
|||||||
|
кредиты банков |
|||||||
|
Заёмные средства предприятий |
|||||||
|
Всего долгосрочных инвестиций |
Проведенный анализ данных таблицы 5 показал, что источники финансирования долгосрочных инвестиций увеличились по сравнению с предыдущим годом на 200 тыс. руб., или на 5,13%. Это произошло в основном за счёт увеличения источников заёмных средств на 28 тыс. руб., или 5,9%, в том числе кредитов банков - на 50 тыс. руб. (12,5%). Собственные средства предприятия, направленные на финансирование долгосрочных инвестиций, увеличились по сравнению с предыдущим годом на 172 тыс. руб. (5%). Это было вызвано увеличением суммы прибыли, направленной на финансирование инвестиций на 164 тыс. руб., или на 5,5%. В конце года 87,8% объёма долгосрочного инвестирования составили собственные средства предприятия.
Таблица 6 - Сравнительный анализ структуры источников финансирования инвестиционных проектов
Проведенные расчёты показали, что сумма по кредиту проекта «А» больше аналогичной суммы проекта «Б» на 3113 тыс. руб. Из этого следует, что проект «А» использует намного больше заемных средств, чем проект «Б», что делает последний наиболее привлекательным. По проекту «А» сумма переплаты по кредиту больше чем по проекту «Б» на 529,21 тыс. руб., что делает проект «Б» опять же наиболее привлекательным.
Продолжением оценки динамики состава и структуры источников финансирования капитальных вложений является определение влияния факторов на величину инвестиций. Оценку влияния факторов на изменение величины источников финансирования инвестиционных проектов «А» и «Б» можно осуществить, с помощью расчётов представленных в таблицах 7 и 8.
Таблица 7 - Анализ факторов, влияющих на величину источников финансирования инвестиций по проекту «А»
|
Показатели |
Предыдущий год |
Отчётныйгод |
Абсолютное отклонение, (+,-) |
Темпы динамики, % |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
|||||
|
Уровень накопления, коэффициент (п.4/п.3) |
|||||
Таблица 8 - Расчёт влияния факторов на величину источников финансирования долгосрочных инвестиций по проекту «Б»
|
Показатели |
Предыдущий год |
Отчётный год |
Абсолютное отклонение, (+,-) |
Темпы динамики, % |
|
|
Объём реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
|||||
|
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
|||||
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
|||||
|
Прибыль направленная в фонд накоплений на финансирование долгосрочных инвестиций, тыс. руб. |
|||||
|
Амортизация основных фондов, тыс. руб. |
|||||
|
Собственные источники финансирования долгосрочных инвестиций, тыс. руб. (п.4+п.5) |
|||||
|
Величина источников финансирования долгосрочных инвестиций, тыс. руб. |
|||||
|
Рентабельность продукции (работ, услуг), % (п.2/п.1) |
|||||
|
Уровень чистой прибыли предприятия, % (п.3/п.2) |
|||||
|
Уровень накопления, %(п.4/п.3) |
|||||
|
Удельный вес прибыли в собственных источниках, % (п.4/п.6) |
|||||
|
Удельный вес собственных средств в общем финансировании, % (п.6/п.7) |
Проведённые в таблицах 7 и 8 вычисления показателей дают возможность, используя метод цепных подстановок, сделать экономический расчёт влияния отдельных факторов на сумму источников финансирования долгосрочных инвестиций - таблица 9 по проекту «А» и таблица 10 по проекту «Б».
Таблица 9 - Расчёт влияния факторов на величину источников финансирования долгосрочных инвестиций по проекту «А»
|
Наименование факторов |
Предыдущий год |
Отчётный год |
Абсолютное отклонение |
||
|
Изменение уровня накоплений |
|||||
|
Изменение уровня чистой прибыли предприятия |
|||||
После проведения анализа данных таблиц 7 и 9, были подведены следующие итоги: В наибольшей степени на уменьшение величины источников финансирования долгосрочных инвестиций по проекту «А» повлияло снижение уровня накопления предприятия. Сумма источников финансирования инвестиций под воздействием этого фактора уменьшилась на 562,2 тыс. руб.; Под влиянием увеличения доли заёмных средств величина источников финансирования увеличилась на 355,7 тыс. руб. Снижение объёма реализованной продукции, работ, услуг и уровня чистой прибыли привело к уменьшению величины финансирования капитальных вложений соответственно на 133,4 тыс. руб. и 15,8 тыс.руб.
Положительное влияние на величину финансирования долгосрочных инвестиций оказало повышение уровня рентабельности продукции, работ, услуг и изменение структуры источников собственных средств. При изменении последнего показателя произошло увеличение доли амортизации основных фондов. Повышение рентабельности продукции (работ, услуг) и увеличение доли амортизации в источниках собственных средств привели к приросту источников финансирования долгосрочных инвестиций соответственно на 227,4 тыс. руб. и 355,7 тыс. руб.
Таблица 10 - Расчёт влияния факторов на величину источников финансирования долгосрочных инвестиций по проекту «Б»
|
Наименование факторов |
Предыдущий год |
Отчётный год |
Абсолютное отклонение |
Влияние на сумму источников инвестиций отдельных факторов, тыс.руб. |
|
|
Изменение объёма реализации продукции |
|||||
|
Изменение уровня накоплений |
|||||
|
Изменение уровня налогообложения |
|||||
|
Изменение уровня рентабельности продукции |
|||||
|
Изменение удельного веса прибыли в собственных источниках |
|||||
|
Изменение удельного веса собственных средств в общем финансировании |
Результаты анализа, проведённого в таблицах 8 и 10, показывают, что в наибольшей степени на увеличение величины источников финансирования долгосрочных инвестиций по проекту «Б» повлияло увеличение уровня накоплений предприятий. Сумма источников финансирования инвестиций под воздействием этого фактора увеличилось на 630 тыс. руб.
Под влиянием увеличения доли заёмных средств величина источников финансирования увеличилась на 568 тыс. руб. Увеличение объёма реализованной продукции (работ, услуг) и уровня чистой прибыли привело к увеличению величины финансирования капитальных вложений соответственно на 113 тыс. руб. и 289 тыс.руб.
Также положительное влияние на величину финансирования долгосрочных инвестиций оказало повышение рентабельности продукции (работ, услуг) и изменение структуры источников собственных средств. При изменении последнего показателя произошло увеличение и и доли амортизации основных фондов. Повышение рентабельности продукции (работ, услуг) и увеличение доли амортизации в источниках собственных средств привели к приросту источников финансирования долгосрочных инвестиций соответственно на 47 тыс. руб. и 22 тыс. руб.
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, внутренне перемещение.
Поступающие основные средства в ООО "Сатурн" принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче основных средств. В нем указывается наименование объекта, год постройки, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения. После оформления этот акт передают в бухгалтерию организации.
Бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел ООО "Сатурн".
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования. В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.
На дефекты, выявленные в процессе монтажа, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, в котором указывается выявленные дефекты и мероприятия по их устранению. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.
Внутреннее перемещение объектов основных средств из одного цеха в другой на предприятии оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она выписывается в трех экземплярах. Один передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.
Операции по списанию основных средств в ООО "Сатурн" оформляют актом о списании основных средств, который составляется комиссией в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, результат списания.
Синтетический учет наличия и движения основных средств в организации осуществляют на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы".
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Д 08 - К 75; Д 01 - К 08.
Безвозмездно полученные основные средства отражают проводкой: Д 08 - К 98/2. Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98/2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов).
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация объектов основных средств может производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
В ООО "Сатурн" амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
Для учета амортизации на предприятии используется счет 02 "Амортизация основных средств".
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23,25,26 и др.) и кредиту счета 02.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 01.
В ООО "Сатурн" ежегодно проводится инвентаризация основных средств. При ней комиссия, назначаемая руководителем, производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет документы, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации.
Вывяленные излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).
Изучив учет основных средств в ООО "Сатурн", можно сделать вывод о том, что он соответствует ПБУ 6/01.
По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемам и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Приемка отремонтированного объекта из ремонта на предприятии оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. После поступления акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
В ООО "Сатурн" фактические расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство".
Закономерностями развития производства являются постоянное расширение основных фондов, внедрение современных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Все это приводит к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности.
Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: форма №1 "Бухгалтерский баланс" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", раздел 3 "Амортизируемое имущество
Таблица 1. Состояние основных средств по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с 2004 годом. (сумма - тыс. руб.)
|
Показатели |
Отклонения |
||
|
Сумма основных средства на начало года
|
|
|
|
|
Сумма выбывших основных средств |
|||
|
Сумма приобретенных основных средств |
|||
|
Коэффициент износа |
|||
|
Коэффициент годности |
|||
|
Коэффициент обновления |
|||
|
Коэффициент выбытия |
Данные таблицы 1 показывают, что основные средства на конец года составили по первоначальной стоимости на сумму 3992,4 тыс. руб., что меньше по сравнению с началом года на 447,6 тыс. руб. или на 11,2%.
Остаточная стоимость на конец года составила 3327 тыс. руб., в течение года она снизилась на 373 тыс. руб. Это повлияло на увеличение коэффициента износа и снижение коэффициента их годности, т.е. на ухудшение состояния основных средств.
На это указывают и расчеты этих коэффициентов. Коэффициент износа основных средств на начало года составлял 15,77%, в течение года он возрос на 0,5% и составил 16,67%. Соответственно этому уменьшился коэффициент годности (на 0,4%).
Одним из путей уменьшения коэффициента износа, т.е. улучшения состояния основных средств, является своевременный ремонт и приобретение новых основных средств, их модернизация, а также списание морально и физически устаревших машин и оборудования.
В отчетном году ООО "Сатурн" списало основных средств на сумму 149 тыс. руб., а приобрело на сумму 175 тыс. руб. Таким образом, коэффициент выбытия составил 3,73%, т.е.3,73% основных средств было списано за отчетный период. Коэффициент обновления составил 4,15%, т.е.4,15% основных средств было обновлено.
Таблица 2. Структура основных средств ООО "Сатурн" на начало и конец 2005 года (сумма - тыс. руб.)
|
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Отклонения |
|||
|
Сооружения |
||||||
|
Передаточные устройства |
||||||
|
Транспорт |
||||||
|
Инструменты |
||||||
|
Производственный инвентарь |
||||||
|
Прочие основные средства |
||||||
|
В т. ч. производственные |
||||||
|
непроизводственные |
Данные таблицы 2 показывают, что в общей сумме основных средств наибольший удельный вес занимают здания. Их удельный вес на конец года составил 45%. Значительно преобладают транспортные средства (26,5%) и машины (25,5%).
В общей сумме основных средств доля производственных основных средств составляет 88,9%, в течение года она увеличилась на 1,1%. Доля непроизводственных основных средств снизилась на 1,1% и составила 11,1%.
Таблица 3. Оценка эффективности использования основных фондов ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом
Как показывают данные таблицы 3, фондоотдача основных средств увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,3 рублей и составила 2,1 руб., а фондорентабельность снизилась на 5,2% и составила 7,6%.
В результате увеличения эффективности использования основных средств ООО "Сатурн" увеличило объем производства и реализации продукции на 1054,05 тыс. руб. (3513,5*0,3).
На эффективность использования основных фондов влияют различные факторы. К ним относят:
объем выпущенной продукции;
среднегодовая сумма основных средств;
производительность труда производственных рабочих;
производительность основных фондов;
эффективность использования отдельных видов основных средств.
Таблица 4. Расчет влияния изменения выручки от реализации продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом
Данные таблицы 4 показывают, что фондоотдача за отчетный период увеличилась на 30 копеек. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:
рост выпуска и реализации продукции увеличил фондоотдачу на 34 коп.;
увеличение среднегодовой стоимости основных средств снизило фондоотдачу на 4 копейки.