Обратимся в начале к обзору методических материалов, относящихся к кредитному риску и резервам на возможные потери по ссудам. Начнем с анализа целей формирования резервов.
Исследуя сущность механизмов управления финансовыми рисками, с точки зрения менеджмента, выделяются такие методы, как избежание риска, лимитирование, концентрация риска, хеджирование, диверсификация, распределение риска и самострахование. При этом направление нейтрализации рисков (самострахование) основано на резервировании банком части ресурсов, которые дают возможность преодолеть отрицательные последствия, связанные с банковской деятельностью.
Основная цель формирования резервов на возможные потери по ссудам состоит в том, чтобы резерв обеспечивал создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
При таком подходе, основной упор сделан на стабилизацию финансовой деятельности, на повышение стабильности прибыли банков. С этим трудно согласиться, так как главная цель, финансовая основа резервов — кредитный риск и в связи с этим возмещение потерь по ссудам — основная их цель. Неустойчивая динамика суммы потерь сопровождается часто непредсказуемой колеблемостью прибыли, так как она определяется многими факторами, такими как динамикой депозитной ресурсной базы, колебаниями спроса на кредит, изменением процентов за кредиты, сезонностью, не связанными прямо с кредитным риском. Мне представляется, что резерв служит для того, чтобы обеспечить наиболее эффективное возмещение потерь по ссудам в условиях изменения размера банковской прибыли.
Таким образом, можно считать, что общая тенденция в формировании резерва на возможные потери по ссудам заключается в представлении все большей свободы в этом вопросе банкам, а с другой стороны, в распространении данного принципа на все возможные потери. Такая политика Центрального Банка России все больше приближается к требованиям Базельского Комитета.
Понятие резервов в экономической науке, в финансах имеет двоякое значение:
резервы, как неиспользованные возможности повышения эффективности, увеличения объемов продукции, работ, услуг, резервы роста производительности труда. Такие резервы носят скрытый характер, распространяются они на функционирующую экономику или на разрабатываемый план. Это понятие применяется главным образом в анализе, когда определяются пути дальнейшей интенсификации производственной или финансовой деятельности. Резервы в этом контексте, как потенциал развития, не формируются за счет ресурсов и не имеют нормативной или законодательной основы;
резервы, как запасы, обеспечивающие возмещение возможных потерь. К ним относятся резервы под возможные потери по ссудам, резервы прибыли, формируемые для компенсации непредвиденных убытков.
По своей экономической природе финансовый резерв является экономической категорией, занимающей важное место в системе финансовых отношений. Резерв на возможные потери по ссудам проявляется в кредитной сфере и непосредственно связан с рисками, характерными для банковской деятельности в целом или по отдельным операциям.
В отличие от банковского риска, для которого характерен объективный характер проявления, резервы являются результатом принятия определенных субъективных решений в области централизации возможных финансовых потерь при осуществлении банковской деятельности. Резерв может быть создан в очень больших нерациональных размерах и это приведет к неоправданным расходам и в этом смысле его формирование и существование субъективно. Он может создаваться или не создаваться. Многое зависит от системы принципов банковского менеджмента. Среди общих принципов планирования в менеджменте, принцип резервирования, создания резервов нередко выдвигается на одно из первых мест при построении эффективной системы управления. Путем использования механизмов резервирования можно нейтрализовать негативные последствия нерациональных финансовых решений. Принцип резервирования, выступающий в форме основного правила, условия банковского менеджмента может не соблюдаться, нарушаться и в этом проявляется субъективизм формируемых в банковской деятельности резервов.
Отсюда проистекает субъективизм в оценке банковских резервов, предопределяемых неполнотой и недостоверностью исходных данных, накопленным опытом управления рисками в конкретном банке и другими факторами. Важной особенностью резервов является тесная связь с вероятностной природой нейтрализуемого риска. В банковских резервах находит отражение тот факт, что вследствие неопределенного спроса на резервы, их уровень изменяется по стохастическим законам. Во-первых, потому, что неизвестны точно сроки проявления банковского риска (он случаен по своей сущности) и, во-вторых, потому, что уровень потерь от риска непредсказуем и изменяется в широких пределах. Потери по ссудам могут достигнуть такого уровня, который приведет к банкротству банка.
Резервы, как уже упоминалось ранее, служат для нейтрализации неблагоприятных финансовых результатов банковской деятельности. Следует, однако, отметить, что банковский риск, рассматриваемый в широком смысле, характеризуется не только отрицательными, но и положительными проявлениями. Например, валютный кредит в результате увеличения (уменьшения) курса валюты оказывает благоприятное (неблагоприятное) влияние на доходы банка. Резервы создаются только для снижения негативных воздействий на банк.
Резервирование как способ нейтрализации банковских рисков, имеет ограниченные возможности прежде всего потому, что банковские риски зависят, как правило, от большого числа микро- и макрофакторов, объективных и субъективных причин, проявляют себя в движении курса валют, в изменении ликвидности банковских ресурсов, в колебаниях ставок ссудного процента, в действии инфляции. В связи с этим в банках создаются специальные резервы для управления основными рисками (например, резерв на возможные потери по ссудам) и комплексные резервы для нейтрализации непредвиденных стабильных факторов, к которым можно отнести резервы в акционерных обществах, формируемые в соответствии с уставом, нераспределенную прибыль прошлого года, часть из которой может направляться для компенсации потерь от действия рисков.
Резервы не везде выделяются в отдельный объект управления или регулирования денежными средствами. Например, в материально- техническом обеспечении используется страховой резерв, учитывающий неравномерность, непредсказуемость сроков и объемов спроса на ресурсы и предложения. Резерв здесь рассматривается, как часть остатка денежных средств или общего запаса материалов и комплектующих изделий.
Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что под банковскими резервами понимается часть банковских ресурсов, резервируемая для нейтрализации риска путем самострахования. Соответственно резерв на возможные потери по ссудам представляет собой часть кредитных ресурсов банков, используемую для компенсации кредитного риска.
Торговый портфель — это совокупность финансовых инструментов, имеющих рыночную стоимость и приобретенных кредитной организацией с целью дальнейшей перепродажи. Рассматривая это Положение с позиций формирования резервов на возможные потери по ссудам, следует отметить следующие моменты. В нем определяется процентный риск, который применительно к ссудной задолженности проявляется или в неполучении процентов, или в недополучении дохода при использовании фиксированных процентных ставок. Кроме того, удельный вес валютных кредитов достаточно высок и поэтому валютный риск проявляется и в кредитной деятельности банка.
ГАОУ СПО Камышинский политехнический колледж
МК "Профессиональных технологий, экономики и права
Специальность 080108 Банковское дело
Курсовая работа
по дисциплинам:
"Банковские операции" и "Учёт в банках"
"ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ, ИХ УЧЕТ"
Работу выполнила: студентка группы Б-31.10
Булах Л.В.
Руководитель работы: преподаватель Назарова О.В.
преподаватель Львова Г.И.
Введение
Заключение
Приложения
Введение
Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Этот резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.
Актуальность данной работы заключается в том, что кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. В мировой практике именно с кредитованием связана значительная часть прибыли банка. Одновременно невозврат кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому управление кредитным риском и его снижение с помощью резервов на возможные потери по ссудам является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.
Объектам исследования данной курсовой работы является организация и современные технологии создания резервов на возможные потери по ссудам в банках.
Предмет исследования - деятельность российских банков по созданию резервов на возможные потери по ссудам, их особенности и тенденции.
Целью данной работы является - изучение порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам.
Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:
1.Определить порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;
резерв ссуда потеря банк 2.Изучить порядок использования резервов на возможные потери по ссудам;
Узнать в чем заключается организация бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам; Определить, с помощью каких счетов формируются резервы на возможные потери; Ознакомиться с особенностями формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц"; Изучить проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками и найти возможные пути их решения. Структура курсовой работы отражает цели, задачи исследования операций по созданию резервов на возможные потери по ссудам на примере банка ОАО "Петрокоммерц" города Камышина. Объем настоящей курсовой роботы составляет 34 страницы, 15 используемых источников, 6 приложений и 4 таблицы.
1. Сущность резервов на возможные потери по ссудам
1.1 Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам
Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде). При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый "кредитный риск"). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка. Формирование резерва производится: -по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения;
-по портфелю однородных ссуд (далее ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.
Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска проводится одновременно с использованием следующих методов оценки риска кредитного портфеля: -аналитический;
-статистический;
-коэффициентный.
Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь (уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" ред. от 24.12.2012 № 2948-У. Данное Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев: -финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;
-возможности заемщика погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов, комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания долга;
-наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
-наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу и процентам по нему;
-количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия кредитного договора.
Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга". Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:
Категория качестваНаименованиеРазмер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссудеI категория качества (высшая) Стандартные0%II категория качестваНестандартныеот 1% до 20%III категория качестваСомнительныеот 21% до 50%IV категория качестваПроблемныеот 51% до 100%V категория качестваБезнадежные100% Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды. Величина резерва может быть меньше расчетного в зависимости от наличия обеспечения I и II категорий качества (см. Приложение 1). Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик. Профессиональное суждение банка должно содержать: -информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;
-заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;
-заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;
-информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;
-расчет резерва;
-иную существенную информацию.
Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная банком для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля, аудиторам и органам банковского надзора. Банк в порядке документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату. Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов. Ежемесячно, в последний рабочий день банком осуществляется его корректировка в зависимости от остатка ссудной задолженности, от изменения оценочных параметров качества ссуды. Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам. Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд. Сущность статистического метода заключается в следующем: .анализ статистики кредитных рисков относительно соглашений, составляющих кредитный портфель банка;
2.характеристика меры распыленности кредитных рисков по ссудному портфелю;
.установление величины и частоты возникновения кредитного риска.
Основными инструментами статистического метода расчета и оценки риска кредитного портфеля банка являются: дисперсия, вариация, стандартное отклонение, коэффициент вариации и асимметрии. Сущность коэффициентного метода оценки кредитного риска заключается в расчете относительных показателей, позволяющих оценить кредитные риски, входящие в состав кредитного портфеля банка, расчетные значения которых сравниваются с нормативными критериями оценки, и на этой основе качественно и количественно определяется уровень совокупного кредитного риска банка.
1.2 Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам
При не исполнении заемщиком обязательств по кредиту, банк может возместить убыток с помощью реализации заложенного имущества. Если в банке заложены деньги, банк покрывает непогашенную часть кредита за счет этих денежных средств. Если заложенной суммы недостаточно для погашения кредита, то банк имеет право получить недостающую сумму из другого имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге. Если в залоге другое имущество, то по закону оно должно быть выставлено на публичные торги (см. Приложение 2), а вырученные средства - направлены на погашение кредита. Остаток вырученных денег после покрытия займа возвращается заемщику. В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса. Это осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка. Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке должно подтверждаться процессуальным документом судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно. Признанные безнадежными и/или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам без обязательного подтверждения процессуальными документами. При имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются: -определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта или поручителя) в пользу кредитора по причинам: смерти взыскателя-должника или должника-гражданина, объявления его умершим, признания безвестно отсутствующим; недостаточности имущества ликвидируемой организации для удовлетворения требований взыскателя; истечения установленного законом срока для данного вида взыскания; отмены судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ;
-постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении исполнительного документа ввиду отсутствия у должника имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание; или если невозможно установить адрес должника, местонахождение его имущества.
Определения о прекращении исполнительного производства выносятся судом общей юрисдикции или арбитражным судом. После вступления определения суда о прекращении исполнительного производства в законную силу судебный пристав - исполнитель отменяет все назначенные меры по исполнению. Указанное определение и исполнительный лист, в котором судебный пристав - исполнитель должен произвести соответствующие отметки, возвращается в суд или другой орган, выдавший документ. Постановление о возвращении исполнительного документа выносятся судебным приставом - исполнителем и утверждаются старшим судебным приставом. К исполнительным документам, невозможность исполнения некоторых является основанием для оформления судебными исполнителями ходатайства, либо вынесения судами упомянутых выше определений, относятся: -Исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров судебных органов;
-Исполнительные листы, выдаваемы арбитражным судом.
-Опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.
Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия - должника. В любом случае, обязательным является подтверждение банками - кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требования за счет конкурсной массы должника. -Решение суда о признании гражданина - должника безвестно отсутствующим.
-Решение суда об объявлении гражданина умершим.
В случае если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка. Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим, либо умершим. Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет кредитору - должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам. Эти выписки являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).
2. Организация бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам
2.1 Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам
Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П). Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов. Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой: Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость") либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"; К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности). В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу. Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т - балансовый счет 70601 "Доходы" (по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость"); или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)". Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка. Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно. Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде); К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков; К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной). Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04). Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета); К-т сч.99999; В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка. В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999. В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов. Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва. Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.
2.2 Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формирования и использованию резервов на возможные потери
Счета: № 441, № 460 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России" № 442, № 461 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления" № 443, № 462 "Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации" № 445, № 464 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности" № 446, № 465 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности" № 447, № 466 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности" № 448, № 467 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности" № 449, № 468 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности" № 450, № 469 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности" № 451, № 470 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям" № 452, № 471 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям" № 453, № 472 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям" № 454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям" № 455 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам" № 456, № 473 "Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам" № 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам" Назначение счетов - учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, в том числе: -Минфину России;
-финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
-государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
-внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
-финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
-коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
-некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
-финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
-коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
-некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
-негосударственным финансовым организациям;
-негосударственным коммерческим организациям;
-негосударственным некоммерческим организациям;
-физическим лицам - индивидуальным предпринимателям;
-физическим лицам;
-юридическим лицам - нерезидентам;
-физическим лицам - нерезидентам.
Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам. По дебету счетов отражаются: -суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов;
-суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.
По кредиту счетов отражаются: -суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами;
-суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;
-суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.
Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору. Для учета резервов на возможные потери по ссудам используются счета: Счет 45415 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям). Счет 45515 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам). Счет 45715 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам). Счет № 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Назначение счета - учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные. Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете № 45818. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. Счет 45918 "Резервы на возможные потери" (Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам).
Таблица 2 Проводки по учету резервов, созданных на возможные потери по ссудам. Содержание операцииДебетКредитСоздан (доначислен) резерв по предоставленным межбанковским кредитам70606 (А) 32015 (П) 32115 (П) В учете отражено создание (доначисление резерва по кредитам, предоставленным юридическим лицам70606 (А) 45215 (П) 45615 (П) Создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам70606 (А) 45415 (П) 45515 (П) 45715 (П) В учете отражено списание (уменьшение ранее созданного резерва при возврате межбанковского кредита 32015 (П) 32115 (П) 70107 (П) Списан (уменьшен) ранее созданный резерв при возврате кредите юридическим лицом45215 (П) 45615 (П) 70107 (П) В учете отражено списание (уменьшение) ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом45415 (П) 45515 (П) 45715 (П) 70107 (П) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) В учете отражено списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания текущей (непросроченной) задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-08 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания текущая (непросроченная) задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-08 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-09 (А) 3. Современные тенденции формирования резервов на возможные потери по ссудам
3.1 Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц"
В банке ОАО "Петрокоммерц" оценка риска по ссудам, классификация ссуд в соответствующие категории качества и формирование резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №254-П. Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд. Формирование профессионального суждения об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва осуществляют Уполномоченные подразделения. Уполномоченное подразделение собирает с ответственных подразделений сведения о финансовом состоянии контрагента, о качестве обслуживания долга и проведенном анализе обеспечения. На основании полученных сведений Уполномоченное подразделение составляет профессиональное суждение (см. Приложение 3) об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва, присваивает ссуде категорию качества и определяет ставку резерва по ней (см. Табл.3).
Финансовое состояниеОбслуживание долгаХорошееСреднееНеудовлетворительноеХорошееСтандартные (I категория качества) базовая ставка резерва 0%Нестандартные (II категория качества) базовая ставка резерва 1%Сомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%СреднееНестандартные (II категория качества) базовая ставка резерва 1%Сомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%Проблемные (IV категория качества) базовая ставка резерва 51%ПлохоеСомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%Проблемные (IV категория качества) базовая ставка резерва 51%Безнадежные (V категория качества) базовая ставка резерва 100% Если по заемщику в течение периода более одного квартала отсутствует информация, указанная в Методике оценки финансового состояния, в том числе финансовая, ссуда классифицируется не выше, чем по II категории качества с формированием резерва в размере 20 процентов. Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше, чем в III категорию качества с формированием резерва в размере 50 процентов. В случае установления банком факта представления заемщиком в целях оценки финансового положения и определения категории качества предоставленной ему ссуды и размера резерва отчетности и (или) сведений, которые являются недостоверными и (или) отличными от отчетности и (или) сведений, представленных заемщиком органам государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй, банк классифицирует ссуду, предоставленную такому заемщику, не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50 процентов со дня установления банком вышеуказанного факта. Портфели однородных ссуд могут формироваться по следующим группам заемщиков: .Физические лица, в т. ч. физические лица - владельцы бизнеса в рамках кредитования малого бизнеса.
2.Юридические лица, находящиеся на факторинговом обслуживании;
.Юридические лица и индивидуальные предприниматели в рамках кредитования малого бизнеса.
Расчет ставки резерва по портфелям однородных ссуд осуществляет Управление портфельного анализа кредитных рисков Департамента контроля рисков. Ставка, утвержденная Кредитным Комитетом, доводится до филиалов секретарем Кредитного Комитета. В момент возникновения новой ссудной и приравненной к ней задолженности по ссуде, по своим характеристикам входящей в портфель однородных ссуд, Уполномоченное подразделение определяет принадлежность указанной ссуды к портфелю однородных ссуд. Ссуды заемщиков, предоставивших недостоверную отчетность в Банк, не могут быть включены в портфели однородных ссуд. Ссуда может быть классифицирована в иную категорию качества, чем это предусмотрено Таблицей 3, при наличии информации об иных существенных факторах. В этом случае уполномоченное подразделение может принять решение о классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества (см. Приложение 4). Оценка финансового состояния юридических лиц производится в соответствии с Методикой анализа финансового состояния юридических лиц. (см. Приложение 5) -документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица доходы;
-документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица в Банке или иных кредитных организациях денежные активы.
В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга, ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга (см. Табл.4).
Таблица 4 Качество обслуживания долга заемщиком ХорошееСреднееНеудовлетворительноеЗадолженность текущаяИмеется случай (случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью): Юридические лицаот 1 до 5-ти календарных дней включительноОт 6-ти до 30 календарных дней включительноБолее 30 календарных дней Физические лица от 1 до 30-ти календарных дней включительноОт 31 до 60 календарных дней включительноБолее 60 календарных дней Резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности формируется в балансе подразделений банка, осуществляющих операцию, т.е. в балансах головного офиса и филиалах раздельно. Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением качества обеспечения по ссуде, осуществляется ежедневно. Банк в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации (соответствующим кредитным комитетом), документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды. По итогам 2012 года, в исследуемом банке "Петрокоммерц", улучшилось качество кредитного портфеля: за 2012 год объем проблемной задолженности сократился на 9%, а ее доля в совокупном кредитном портфеле снизилась с 11,7% до 9,2%. При этом банк придерживается консервативной политики в части резервирования, и, как следствие, покрытие проблемной задолженности резервами составило 127% (108% годом ранее). Доля необеспеченных залогами корпоративных кредитов сократилась с 17% до 12%.
3.2 Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками, и возможные пути их решения
Объем просроченной кредитной задолженности и невозвращенных долгов - так называемых "плохих" кредитов, на сегодняшний день составляет около 10% суммарного кредитного портфеля российских банков. Это порядка 2 трлн. рублей, включая просроченную задолженность, а также реструктуризированные и пролонгированные кредиты. При этом, по последним данным ЦБ, просроченная задолженность физических лиц перед банками превысила 144 млрд. рублей, а общий объем проблемных кредитов достигает почти 300 млрд. рублей. Хуже всего россияне рассчитываются по потребительским кредитам: доля непогашенной в установленный срок задолженности в этом сегменте на 1 декабря 2012 г. составила 10,3%. Доля просрочки по автокредитам составила 7,8%, по ипотеке - 7%. Поэтому в современных условиях экономики вопросы совершенствования методики формирования резервов на возможные потери по ссудам приобретают все большую значимость. Резервы должны компенсировать убытки, которые могут понести банки в случае невозврата размещенных ими кредитных ресурсов, т.е. минимизировать кредитный риск. Резервы формируются за счет отчислений, которые относятся на расходы до налогообложения и не включаются в состав собственного капитала кредитных организаций. Величина созданных резервов зависит от финансового положения банка и качества обслуживания долга заемщиком. Резерв на возможные потери по ссудам не является эффективным резервом, так как для его формирования не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью. В России в рамках предстоящего реформирования системы банковского надзора предполагается "дополнительно либерализовать подходы к формированию всех видов резервов, увязывая их с внедрением в практику кредитных организаций Международных стандартов бухгалтерского учета и модернизацией системы налогообложения. Кредитным организациям будут предоставлены более широкие возможности для вынесения суждения о величине принятого риска при формировании резервов с последующим контролем со стороны надзорных органов и аудиторских организаций. Методики кредитных организаций зачастую не позволяют идентифицировать все риски заемщиков и формировать адекватный резерв. Они включают в себя такие факторы для оценки риска, которые создают условия для возможного манипулирования величиной резервов и, следовательно, суммами расходов и прибыли. Таким образом, невозможность возврата части активов связана прежде всего с предоставлением коммерческим банкам права самостоятельно разрабатывать методики по оценке кредитного риска и формировать резервы в соответствии с ними, а также с отсутствием оперативного контроля со стороны ЦБ РФ за качеством внутренних документов кредитных организаций. Целесообразно предусмотреть процедуру согласования территориальных управлениях ЦБ РФ методик на предмет их соответствия предъявляемым требованиям, что будет способствовать снижению кредитного риска. Необходимо также создавать адекватные резервы по ссудам. Возникновение проблемы создания таких резервов связано с тем, что Положение № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" распространяется на все виды кредитных учреждений (как на специализированные, так и на универсальные). Данный подход представляется не совсем верным. Кредитные организации недостаточно учитывают отраслевые и иные риски концентрации. Кредитование предприятий только одного сектора экономики или только одного географического региона делает кредитную организацию уязвимой. Есть большая вероятность того, что значительное количество клиентов могут обанкротиться одновременно по одним и тем же причинам. Данная проблема характерна для специализированных банков. В условиях политических и финансовых потрясений к анализу и учету факторов банковского кредитного риска следует подходить более комплексно. Факторы кредитных рисков разделяются на индивидуальные риски и совокупный риск кредитного портфеля. На совокупный риск кредитного портфеля воздействуют такие внешние факторы, как неблагоприятные изменения на финансовых рынках, финансовый кризис, неразвитость информационного рынка, общее состояние отрасли региона и др. Существующий подход к оценке кредитного риска и созданию соответствующих резервов на возможные потери по ссудам в России относительно полно учитывает индивидуальные риски заемщиков и не в должной мере - совокупный риск кредитного портфеля, т.е. влияние на портфель внешних факторов. Кроме того, отсутствуют надежные источники для своевременной оценки внешних рисков, влияющих на деятельность заемщиков. Одним из возможных способов решения данной проблемы может быть создание дополнительного специализированного резерва. Наиболее универсальным показателем, характеризующим состояние отрасли, является объем полученной выручки. Так как источником погашения кредитов в большинстве случаев выступает выручка заемщика, критерием оценки кредитного риска может служить общее изменение объема данного показателя. Сумма выручки заемщиков указывается в отчетности, которую они представляют в кредитные организации ежеквартально. Снижение совокупной величины выручки по сравнению с базовым показателем и может стать основанием для создания дополнительного резерва, покрывающего например, отраслевой риск. Таким образом, решение перечисленных проблем возможно путем внесения предложенных дополнений в Положение № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Эти дополнения позволят производить более качественный и своевременный анализ ссудных портфелей и более эффективно управлять кредитным риском.
Заключение
В результате написания данной курсовой работы было выяснено что резервы на возможные потери по ссудам формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка. Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга". В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса. Кредитная организация осуществляет депонирование обязательных резервов в Банке России денежными средствами в валюте Российской Федерации путем их перечисления на счет для хранения обязательных резервов, открытый в Банке России, в безналичном порядке. Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию на счетах по учету обязательных резервов, рассчитывается как разность между нормативной и усредненной величинами обязательных резервов. В настоящей работе были рассмотрены такие вопросы как: .Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;
2.Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам;
.Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам;
.Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формирования и использованию резервов на возможные потери;
.Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц";
.Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками, и возможные пути их решения.
При написании курсовой работы были использованы труды таких ученых экономистов как: Т.А. Фролова, Г.П. Нижникова, В.В. Ушаков и др., а так же экономические журналы такие как "Вестник Банка России", "Вопросы экономики". При исследовании был изучен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам во всех банках России в общем, а так же был взят банк ОАО "Петрокоммерц", на примере которого, были рассмотрены методы расчета и формирования резерва на возможные потери по разным ссудам. В результате исследования были выделены современные проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в России и предложены возможные пути их решения. Таким образом, поставленные цели и задачи работы достигнуты. Список используемых источников
1.Положение Банка России N 254-П от 26.03.2004 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (ред. от 01.01.2013) // [эл. ресурс]
2.Положение N 342-П от 07.08.2009 "Положение об обязательных резервах кредитных организаций" (ред. от 14.09.2011) // [эл. ресурс]
.Приказ № 16/548 от 02.08.2004 г. (изм.27.08.2013) // [эл. ресурс]
.Фролова Т.А. "Банковское дело"; [текст]: конспект лекций/ Т.А. Фролова - Таганрог: "ТТИ ЮФУ" 2010 г., 270 стр.
.Капаева Т.И. "Учет в банках"; [текст]: учебник/ Т.И. Капаева - Москва: "ИНФРА-М" 2008 г., 576 стр.
.Методический журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке"; [текст] 2010 г.96 стр.
.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"center">Приложения
Приложение 1
.залог, если в качестве предмета залога выступают:
-котируемые ценные бумаги государств, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";
-облигации Банка России;
-ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации;
-векселя Министерства финансов Российской Федерации;
-котируемые ценные бумаги, эмитированные юридическими лицами, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";
-собственные долговые ценные бумаги кредитной организации;
-векселя, авалированные и (или) акцептованные;
-аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);
-ценные бумаги, эмитированные субъектами Российской Федерации, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";
-недвижимое имущество, являющееся обеспечением исполнения обязательств заемщика по договору ипотечного жилищного кредитования.
2.гарантийный депозит (вклад) - размещенный в кредитной организации-кредиторе;
3.гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, имеющих становые оценки "0", "1";
.поручительства (гарантии) юридических лиц, если указанные юридические лица имеют инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";
.поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ;
.компенсационный депозит Банка России - денежные средства, предоставленные Банком;
.обязательства государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" по обратному выкупу ссуд у кредитных организаций;
.договоры страхования экспортных кредитов и инвестиций, обеспеченные государственными гарантиями. .не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог;
2.гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям - авали и (или) акцепты;
.поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих рейтинг не ниже "ССС";
.поручительства образованных субъектами Российской Федерации фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства;
.поручительства Агентства по ипотечному жилищному кредитованию по закладным, принятым в обеспечение по предоставленным.
Приложение 2
Реализация залога .Доверенное лицо банка составляет уведомление о невыполнении основного обязательства;
2.Если требования, вытекающие из уведомления о невыполнении основного обязательства, не были удовлетворены, не ранее, чем через 30 дней с момента вручения или отправки указанного уведомления залогодателю, доверенное лицо банка составляет уведомление о торгах на заложенное имущество;
.С момента первой публикации объявления о торгах и до момента их проведения в обязательном порядке должно пройти не менее 10 дней. Торги также проводит доверенное лицо банка.
Приложение 3
Профессиональное суждение
об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва
"___"_________________20…г.
. Общие сведения о ссуде и ее качестве
Вид ссуды (кредит, депозит, долговая ЦБ, вексель, гарантия, аккредитив, финансовая аренда (лизинг), цессия, РЕПО, МБК, факторинг, требования на возврат ЦБ, предоставленных по договору займа)Наименование (Ф.И. О.) Заемщика№ договора (иного документа) Валюта договораЛимит по договору, в валюте договораОстаток задолженности на момент составления профессионального суждения, в валюте договораФинансовое состояние (хорошее, среднее, плохое)
Средний рейтинг финансового состояния, баллы (по ссудам физических лиц не применяется)Наличие дополнительных факторов, свидетельствующих об ухудшении финансового состояния в соответствии с таблицей 7 п.2.2.7, перечислить
2. Сведения о качестве обслуживания долга.
Количество дней просрочки за последние 180 днейКоличество фактов просрочки платежей за последние 180 днейСведения о реструктуризациях Информация о ненадлежащем исполнении обязательств по другим договорам с Банком или иными кредитными организациями, при наличииКачество обслуживания долга (хорошее, среднее, неудовлетворительное)
3. Сведения об обеспечении (если обеспечение участвует в расчете резерва)
Наименование залогодателейВиды обеспечения (недвижимость, оборудование, ценные бумаги, товары в обороте, автотранспорт, прочее), перечислитьСумма обеспечения I категории качества, в валюте договора обеспеченияСумма обеспечения II категории качества, в валюте договора обеспеченияФинансовое состояние залогодателя (хорошее, среднее, плохое) 4. Расчет резерва на дату составления профессионального суждения.
Сумма обеспечения I категории качества, в валюте договораСумма обеспечения II категории качества, в валюте договораСумма резерва, в валюте договораКатегория качества (I-V)Расчетный резерв, в %Процент резерва, в % от суммы основного долга по ссуде. Процент резерва по начисленным процентамПри наличии решения об уточнении классификации ссуды в соответствии с п.3.10 254-П и (или) Указанием 2156-У, указать № Протокола уполномоченного органа. Дополнительная информация При наличии письменных рекомендаций Банка России с указанием классифицировать ссуду в иную категорию качества, чем это предусмотрено Положением, в соответствующих разделах профессионального суждения (финансовое состояние / качество обслуживания долга / категория качества / расчетный резерв) указываются рекомендованные значения, при этом в графе "Дополнительная информация" указывается основание такой классификации (№ и дата письма Банка России). 5. Данное профессиональное суждение одновременно является распоряжением на формирование резерва, а также распоряжением корректировать резерв исходя из изменения курса валют и изменения остатка по договору. Приложение: 1 лист - итог скоринга в виде таблицы EXCEL (по ссудам физических лиц не применяется). Руководитель Уполномоченного подразделения ___________/____________/ Ответственный сотрудник ДКР ___________/____________/ Приложение 4
Факторы, влияющие на классификацию ссуд в более низкую категорию качества К ним относятся: -предоставление заемщику ссуды на льготных условиях;
-экономическая взаимосвязь заемщиков;
-информация о плохом финансовом положении учредителей заемщика;
-сведения о неисполнении заемщиком обязательств по ссудам предоставленным иными кредитными организациями - кредиторами;
-использование ссуды заемщиком не по целевому назначению.
К существенным факторам, которые могут повлиять на принятие кредитной организацией решения о классификации ссуд в более высокую категорию качества относятся: -реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме.
Приложение 5
Анализ финансового состояния юридических лиц Методика анализа финансового состояния юридических лиц основана на количественной оценке 4-х основных групп финансовых коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности). Допустимые нормативные значения коэффициентов и веса влияния на итоговую оценку по группе зависят от отрасли, в которой функционирует заемщик. Нормативные коэффициенты в разрезе отраслей рассчитываются на основании статистической информации и утверждаются на Кредитном комитете. Итогом анализа предприятия является присвоение ему рейтинга в баллах (от 0 до 100). Для целей настоящего Положения финансовое состояние заемщика оценивается в соответствии с нижеприведенной шкалой.
Финансовое состояниеОценка в баллах (средняя за 4 последних квартала) ХорошееБолее 30СреднееОт 10 до 30ПлохоеМенее 10 Приложение 6
Оценка финансового состояния физических лиц Материальное положение Хорошее P >= F Среднее 0.5F=< P где P - сумма платежеспособности заемщика; = D * Т + В,
где D - среднемесячный дoxoд заемщика, определяемый путем суммирования среднемесячных доходов физического лица, облагаемых налогом на доходы физических лиц, среднемесячного кредитового оборота денежных средств по счетам банковских карт; B - остатки денежных средств по текущим счетам, вкладам (депозитам), счетам брокерского обслуживания, ОФБУ на дату проведения расчета; Т - срок кредитования (в месяцах);- сумма основного долга по кредиту Материал из сайт Резервные требования
в отношении обязательств коммерческих банков применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и являются одним из основных инструментов денежно-кредитного регулирования . В соответствии с законодательством, банковское учреждение обязано классифицировать активы, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы в порядке, устанавливаемом ЦБ для покрытия возможных убытков, возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков и гарантирования возврата вкладов . Обязательные резервы банка
– инструмент для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций. Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь; Резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета ; Резерв по срочным сделкам; Резерв банка под прочие потери. По сути, из всех перечисленных банковских резервов эффективным является только резервный фонд – за счет этого фонда банк может влиять на свои расходы. Увеличение всех остальных резервов не влияет на финансовую устойчивость, а значит, не столь эффективно. Резервы на возможные потери по ссудам
– денежный фонд, сформированный коммерческим банком для покрытия рисков по активным операциям, в частности по кредитным сделкам. Под возможными рисками подразумевается обесценивание ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. Под ссудами имеются в виду не только операции кредитования , но и следующие сделки с финансовыми инструментами, из которых вытекают денежные требования: Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти
В соответствии с требованиями Центрального банка ОАО АКБ "Связь-Банк" формирует резерв на возможные потери по ссудам. Размер резерва определяется на основании оценки категории качества ссуды, а так же на основании оценки обеспечения принимаемого по кредитной сделке. Таблица 2.9 Резерв на возможные потери по ссудам Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года Из таблицы 2.9 видно, что размер резерва на возможные потери по ссудам на протяжении всего анализируемого периода имел тенденцию к росту. Принимая во внимание тот факт, что объемы кредитования в исследуемом периоде сокращались, можно было бы ожидать адекватного сокращения резерва на возможные потери по ссудам. Однако этого не произошло, напротив кредитный портфель банка становился все более рискованным, в результате чего банк вынужден был увеличивать резерв, с целью уберечь себя от рисков. По оценкам, проводимым работниками кредитующего подразделения, категория качества ссуд для многих заемщиков ухудшалась, что вызвано ухудшением финансового состояния заемщиков и не могло не отразиться на качестве обслуживания долга. Категория качества ссуды определяется работниками банка ежемесячно по каждому клиенту, однако для целей анализа, для того, чтобы увидеть общую тенденцию достаточно взять показатели на конец каждого анализируемого года. Итоговый показатель категории качества ссуды присваивается на основании двух классификационных показателей: финансового положения заемщика и качества обслуживания заемщиком долга. Для того чтобы оценить финансовое положение заемщика, работники банка проводят анализ заемщика на предмет финансового риска, делового риска, а также на наличие объективных обстоятельств, способных негативным образом отразится на финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с полученными результатами заемщику присваивается рейтинг финансового и делового риска, из которых, складывается итоговый показатель финансового состояния заемщика. Для определения рейтинга финансового риска заемщика изучаются экономические показатели деятельности заемщика (оценивается его кредитоспособность), а также изучается его денежный поток, и присваивается рейтинг потока денежных средств. Класс кредитоспособности заемщика определяется в соответствии с внутренними нормативными документами банка, в том числе в соответствии с "Методическими рекомендациями по анализу хозяйственно-финансовой деятельности и порядку определения класса кредитоспособности юридического лица в ОАО АКБ "Связь-Банк", где определены перечни показателей, используемых для определения экономических показателей деятельности заемщика. Предусмотрено пять классов кредитоспособности в зависимости от качества экономических показателей деятельности заемщика: Ч Очень хорошие - 1 класс кредитоспособности; Ч Хорошие - 2 класс кредитоспособности; Ч Средние - 3 класс кредитоспособности; Ч Удовлетворительные - 4 класс кредитоспособности; Ч Слабые - 5 класс кредитоспособности. Рейтинг денежных потоков определяется на основании анализа бизнес-плана, ТЭО, состояния счетов заемщика за предыдущие периоды во всех обслуживающих банках. Бизнес-план, ТЭО предоставляются на срок действия испрашиваемой ссуды. Кредитовые поступления по всем расчетным и текущим счетам во всех обслуживающих банках анализируются за период не менее 3 предыдущих месяцев до месяца, в котором производится оценка, с расчетом среднемесячных поступлений и чистых среднемесячных поступлений. При наличии нескольких ссуд в разных банках в расчет принимается задолженность по всем ссудам. Определение рейтинга качества управления организацией наиболее субъективно. Согласно внутренней методике определения категории качества ссуд качество менеджмента у предприятия-заемщика следует оценивать по трем направлениям: Ч Знания, опыт, уровень профессионализма руководства; Ч Деловая репутация руководства; Ч Эффективность и гибкость системы управления предприятием; Источниками информации здесь служат данные предоставленные самим заемщиком, а так же публикации в СМИ (при наличии таковых). Внутренней методикой предусмотрены вопросы, разделенные на блоки, ответы на которые помогут работнику банка более объективно оценить опыт и положение руководства; структуру управления предприятия-заемщика; организацию финансового контроля на предприятии; адекватность решений принимаемых руководством в части исполнения своих обязательств перед банком. Под кредитной историей понимается история отношений заемщика с банком и другими кредиторами по исполнению платежей по заключенным договорам. Кредитная история может быть оценена как: добросовестная, приемлемая и отрицательная, и учитывает наличие фактов неплатежей по обязательствам, фактов просрочки по платежам, а так же длительность этой просрочки. Кроме того кредитная история у потенциального заемщика может отсутствовать, что так же оценивается в определенное количество баллов. Финансовое положение юридического лица оценивается по совокупности рейтинга делового риска заемщика и рейтинга финансового риска заемщика как хорошее, среднее или плохое. Предусмотрено три категории качества обслуживания долга: хорошее обслуживание долга, среднее обслуживание долга, неудовлетворительное обслуживание долга. При определении категории качества ссуды во внимание берутся: периодичность, своевременность и полнота платежей по обязательствам; наличие просрочки, ее продолжительность; наличие изменений в условиях договора кредитования, в том числе реструктуризация кредита. В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества: Ч 2 категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 1% до 20%; Ч 3 категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 21% до 50%. Ч 4 категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 51% до 99%. Ч 5 (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обуславливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. При определении категории качества ссуды также принимаются во внимание существенные факторы, наличие одного из которых позволяет скорректировать категорию качества ссуды (но не более чем на 1 категорию), по комбинации двух критериев: Ч Наличие залога, покрывающего задолженность по кредиту, не относящегося к 1 и 2 категориям качества, при финансовом положении залогодателя не ниже среднего; Ч Наличие поручительства, гарантии юридического лица, имеющего финансовое положение не ниже среднего; Ч Наличие у заемщика-лизингодателя по кредитуемой сделке лизингополучателя, имеющего финансовое положение не ниже среднего; Ч Качество обслуживания долга - положительная кредитная история (по всем действующим договорам) в банке и в других кредитных организациях. Для того, чтобы проследить как изменялось качество кредитного портфеля в следующих таблицах представлены данные о количестве ссуд с присвоенными категориями качества. Таблица 2.11 Финансовое положение заемщиков - юридических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года Таблица 2.12 Обслуживание долга заемщиками - юридическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года Таблица 2.14 Финансовое положение заемщиков - физических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года Таблица 2.15 Обслуживание долга заемщиками - физическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года В соответствии с данными приведенными в таблицах, можно сделать вывод, что количество заемщиков с плохим финансовым положением, а так же количество кредитов с плохим качеством обслуживания увеличилось. Это явилось фактором увеличения количества ссуд с низшей категорией качества. Так же необходимо отметить, в банке как по физическим, так и по юридическим лицам, что в 2009 и 2010 годах отсутствовали кредиты с присвоенной первой (высшей) категорией качества, не требующие создания резерва. На основании названных фактов, очевидным становится ухудшение качества кредитного портфеля банка. Поэтому рост резерва на возможные потери по ссудам является адекватной и оправданной мерой, преследующей своей целью снижение кредитного риска. Формирование резервов на возможные потери по ссудам
банк выполняет в соответствии с нормативами ЦБ РФ. Основная цель создания этих резервов — компенсация рисков невозврата ссуд. В свою очередь, резервирование обеспечивает, с одной стороны, равномерное отнесение на финансовый результат возможных потерь по ссудам, а с другой — создает стабильные условия для деятельности банка. О нюансах формирования банковских резервов расскажем в этом материале.
Как уже отмечалось выше, создание резерва под невозврат выданных ссуд (кредитов) и аналогичных выплат является обязательным действием для любого банка в России, осуществляющего ссудные операции. Основным регулирующим документом в этой сфере является Положение ЦБ РФ о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам кредитными организациями от 26.03.2004 № 254-П (далее — Положение № 254-П). ВАЖНО! Положение № 254-П в части оценки рисков по ссудной задолженности применяется на сегодня с учетом Указания Банка России от 03.06.2010 № 2459-У (далее — Указание № 2459-У)
. По указанным нормативам для определения размера резерва необходимо проанализировать имеющийся ссудный портфель и классифицировать выданные кредиты по указанным ЦБ критериям качества. Все ссуды, таким образом, делятся на 5 категорий — в зависимости от присущих им критериев. Каждой категории присвоен тот или иной уровень риска: Оценка выносится на основании профессионального суждения банковского специалиста. Основными критериями оценки являются: Умозаключения специалиста при этом подчиняются примерно такой логике: Для целей анализа и формирования резерва можно объединять незначительные по суммам, но схожие по критериям ссуды в группу — портфель однородных ссуд. В таком случае расчеты можно производить по портфелю. Как можно заметить, процесс формирования оценочных значений резервов по ссудам в части оценки рисков и величины резерва похож на процесс формирования страховых резервов. Порядок оценки и рекомендуемые Центробанком величины рисков и резервов тоже определены на основе статистико-математических методов. Больше о формировании резервов в страховании вы узнаете из статьи .
Прежде всего, всегда нужно помнить, что процесс является перманентным: вчерашнее значение резерва постоянно уточняется и корректируется на текущий день. Это связано с тем, что постоянно изменяются основные критерии, взятые в расчет: По тем же причинам корректировке подлежит и применяемая ставка резерва. Ее допускается уточнять реже — 1 раз в квартал. Процесс формирования и уточнения резервов подчиняется нескольким основным правилам (глава 4 Положения № 254-П): Пример
У заемщика два своевременно погашаемых кредита, которые относились к категории «хорошо-хорошо» (см. таблицу оценки). Заемщик взял еще один кредит, при этом из предоставленных им сведений видно, что его финансовое положение несколько ухудшилось. Таким образом, новый кредит следует оценить «хорошо-средне» и определить в категорию «нестандарт» с вероятностью невозврата 0,01-0,2 и созданием резерва. И следом за третьим кредитом надо переместить в «нестандарт» оба уже имеющихся и создать по ним резерв (несмотря на то что до сих пор заемщик погашал их без проблем).
Напомним, что по ссудам категории V формируется резерв в размере 100% задолженности. Большинство нюансов связаны с заемщиками — физическими лицами. Для правильного формирования резервов физлиц следует подразделять на: Выдаваемые физлицам ссуды классифицируются на: Ну и, разумеется, ссуды могут быть погашаемыми вовремя (без просрочек) и не погашаемыми вовремя (с просрочками). По трем изложенным критериям формируются портфели однородных ссуд для случаев, когда резерв можно формировать в целом по портфелю (не в отдельности по каждому кредиту). Установленные размеры отчислений в резервы приведены в таблицах 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1 Положения № 254-П. Допускается выбор из трех вариантов для «просто» физлиц и двух вариантов для предпринимателей. Критериями для выбора того или иного норматива для создания резерва являются: Применяемый банком порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам
должен быть закреплен в локальных нормативных актах, а также обязательно раскрыт в представляемой банком отчетности. Проводки в кредитных учреждениях формируются на основе плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П. Согласно этому плану резервирование на потери по ссуде происходит по кредиту субсчета, открытого к тому же счету, на котором учитывается и сама ссуда. При этом аналитика в разрезе видов ссуд обеспечивается применением того или иного счета из плана счетов. Дебетуется счет расходов банка. То есть с технической точки зрения сформированный резерв уменьшает объем сомнительной задолженности на балансе, равномерно во времени относя разницу на финансовый результат. Номер (код) счета Субсчета Примечание 70606 «Расходы» 320, 321, 322,… 325 32015, 32115, 32211, … 32505 С 32 начинается кодировка счетов, предназначенных для учета операций с другими кредитными учреждениями. Для каждого счета учета ссуд планом банковских счетов предусмотрен субсчет для формирования резервов по этим ссудам С 44 начинается кодировка счетов, на которых отражаются операции по кредитованию государственных структур и структур внебюджетных фондов РФ. С 45 начинаются номера счетов кредитуемых юрлиц (организаций) Счет, субсчет для учета резервов по ИП Счет, субсчет для учета резервов по ссудам физлиц В случае если кредит, по которому создан резерв, оплачивается, обратная проводка делается через счет 70601 (Доходы): Дт Субсчет сформированного резерва / лицевой счет заемщика — Кт 70601. О бухучете для иных финансовых организаций вы узнаете из материала .
Резервирование на возможные потери по ссудам банкам необходимо выполнять для равномерного отнесения на расходы потерь по ссудам и в рамках процедур оценки рисков невозврата ссуд и управления этими рисками.Похожие работы на - Формирование и использование резервов на возможные потери по ссудам, их учет
Обязательные резервы банка
Обязательные резервы банка предоставляют собой часть кредитных ресурсов, содержащуюся на открытом в Центральном банке беспроцентном счете. Эти резервные фонды кредитная организация обязана создавать в целях обеспечения финансовой надежности.
Резервная политика - это часть монетарной политики ЦБ, которая устанавливается для контроля денежных агрегатов, посредством снижения денежного мультипликатора и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.Суть банковских резервных требований
Обязанность выполнения резервных требований возникает у кредитной организации с момента получения лицензии на право совершения банковских операций .Виды банковских резервов
Обязательные резервы банка хранятся в Центральном Банке в качестве гарантийного финансового фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. Эти высоколиквидные активы не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.
Резервный фонд банка
– часть собственного капитала, образуемая за счет прироста чистых активов. Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также для увеличения уставного капитала. По итогам года банк может сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль.
Резервы на возможные потери
Формирование банковского резерва делается с целью избегания следующих рисков:
Резерв формируется на случай обесценивания ссуды вследствие неисполнения заемщиком финансовых обязательств либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Резерв формируется по конкретной сделке либо по группе кредитов со сходными характеристиками кредитного риска (кредитный портфель). Подробней см. ниже.
Другие резервы банка
Помимо основных резервов банка, существуют и другие, для предупреждения возможных потерь по прочим активам:Резервы на возможные потери по ссудам
Формирование резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы на потери по ссудам формируются из отчислений на расходы. Определение ссуд
Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам
Пять категорий качества банковских ссуд
Порядок применения банками норм положения ЦБ РФ о создании резерва по ссудам
Нюансы формирования резервных отчислений по портфелям
Типовые проводки по формированию резерва по ссудам
Итоги