На сегодняшний день унифицированной формы по отчету и фиксации затраченных объемов строительных материалов на стройках нет. Ранее общеприменимым и обязательным был документ по форме М-29, который относился к первичной документации строительных фирм. Однако, несмотря на отмену с 2013 года использования единого образца этого документа, он по-прежнему широко распространен в своем прежнем виде. На основе него проводится списание стройматериалов на себестоимость работ. Этот же документ позволяет сопоставить данные по заранее запланированным расходам, исходя из норм и фактического потребления материалов.

ФАЙЛЫ

Кто заполняет документ

Основная обязанность по заполнению формы М-29 входит в компетенцию прорабов или начальников стройучастков, которые в течение некоторого периода времени вносят в него все требуемые сведения, касаемо реального использования стройматериалов. Информацию же по нормам расходования материалов вписывается сотрудниками производственно-технических отделов. А проверяется и подписывается отчёт о расходах материалов специалистами бухгалтерии и руководителем строительной организации.

При этом проверка документа должна производиться помесячно, чтобы своевременно выявлять допущенные нарушения по нормам расхода материалов и предотвращать их в дальнейшем.

На каждый отдельный строительный объект заполняется свой отчет. Документ может иметь дополнительные листы, поэтому его объем неограничен.

Основанием для составления отчета служат общеутвержденные и местные нормы расходования стройматериалов, «первичка» по учету материала, сведения из журнала учета выполненных работ и т.д.

Инструкция по заполнению отчёта по форме М-29

Открывает документ титульный лист, который включает в себя наименование строительного объекта, а также период ведения работ (дата их начала и окончания). Тут все понятно и никаких затруднений эта часть вызвать не должна.

Далее идет первая основная страница отчета, которая заполняется специалистами производственно-технического отдела предприятия перед тем, как строительная бригада приступит к своим трудовым обязанностям. В ней прописываются нормы по расходу того или иного материала на строительство. В первую графу вносится конкретное название работ , их код (если такое кодирование применяется), единица измерения затрачиваемых на их проведение материалов (метры, килограммы, кубы, штуки и т.д.).

Далее вписывается обоснование норм расхода (здесь указывается ссылка на разделы, таблицы, пункты сборников, которыми пользуются для высчитывания норм инженеры ПТО данной строительной организации) и сама норма (на основании все тех же документов).

Вторая страница отчета отведена для внесения числовых данных по объему расхода материалов .

Цифры сюда должны вноситься регулярно, после окончания каждого отчетного месяца.

Заполняет этот раздел сотрудник, ответственный непосредственно за ведение работ и расходование материалов на объекте (начальник участка или старший прораб).

Заполнение второго раздела отчёта по форме М-29

В этот раздел вносятся данные по фактическим затратам стройматериалов и результаты сопоставления реальных расходов и установленных норм (это может быть как экономия, перерасход или же нулевой показатель). Определяются эти результаты помесячно в виде вычитания из фактических расходов заранее установленных норм.

Перерасход необходимо указывать со знаком «минус», а экономию со знаком «плюс». При наличии перерасхода в дальнейшем прораб участка должен написать объяснительную (также по специальному образцу).

Все сведения вписываются напротив каждого наименования материалов, изделий и конструкций в соответствующем столбце месяца.

Затем в столбец «списать на себестоимость» вносится цифра по количеству материалов, которые подлежат списанию. Если количество реально израсходованных материалов меньше того, что рассчитано по нормам, к списанию на себестоимость следует внести фактический расход.

Если же ситуация с точностью, да наоборот, но выявленный сверх меры расход материалов вызван необходимостью и аргументирован (например в силу производственных причин), то на себестоимость строительных и монтажных работ списывается столько материалов, сколько разрешает отдельным распоряжением руководитель предприятия.

Вся вышеозначенная информация должна быть заверена прорабом или начальником участка, а также, после проведения анализа и проверки – подписями специалиста производственно-технического отдела, бухгалтера и начальника строительной организации (в данном случае, главного инженера).

В последнюю страницу документа вносятся итоговые данные по расходу стройматериалов, по году и с начала строительства. Эти цифры вполне могут совпадать, если период строительно-монтажных работ был в рамках одного года.

Нормы расходов - научно-обоснованный параметр, который отображает допустимый объем расходов конкретных ресурсов. На практике определение и суть нормы расходов может меняться, в зависимости от сферы:

- нормы расходов в бюджетном праве - норматив (размер затрат) для каждой конкретно взятой расчетной единицы (больного в медицинском учреждении, школьника и так далее);

- нормы расходов в производстве - максимально допустимый объем материалов и сырья, которое должно быть затрачено для производства той или иной продукции.

Нормы расходов: сущность, признаки, классификация

Норма - показатель (числовой параметр), который научно обоснован и отображает расходы тех или иных ресурсов в сфере экономики. Расчет нормы, как правило, ведется для определенных производственно-технических параметров. Норматив - расчетный параметр, касающийся издержек рабочего времени, валютных и материальных средств, применяемых в нормировании трудовой деятельности, планировании хозяйственной и производственной сферы. Задача норматива - обеспечить наивысший уровень эффективности производства, который должен быть не ниже установленного рынком увеличения финансовых результатов над уровнем расходов.

Сложившиеся на рынке нормативы с учетом зарубежного планирования отображают завершающий этап в производственной сфере, а действующие нормы - расходы экономических ресурсов на его воплощение в определенных критериях.

На современном этапе существует одна общая норма прогрессивных норм, а также нормативов затрат (расходов) в сфере материального и бюджетного обеспечения. Основная цель создания системы - достижение пропорциональности, научной обоснованности и сбалансированности планов, а также оперативное выявление и применение имеющихся резервов.

Все нормы и нормативы можно классифицировать по различным группам и признакам в зависимости от сферы применения :

1. Для бюджетной сферы нормы расходов классифицируются:

- по содержанию они делятся на денежные и материальные. В первом случае речь идет о нормах, которые выступают в роли стоимостного выражения натуральных норм. Для расчета параметра денежной нормы достаточно умножить расходы в натуральном виде на цену, установленную государством;

- по юридическому законодательству и свойствам нормы расходов можно разделить на два типа - обязательные и расчетные. На практике обязательные нормы устанавливаются соответствующими актами и не подлежат корректировкам. В данную категорию можно отнести нормы расходов на питание, ставки заработной платы и так далее. Расчетные нормы - средние расходы на конкретную расчетную единицу. Определение расчетной нормы - задача самого учреждения. Расчет производится с учетом финансовых норм и условий работы, которые характерны для конкретного предприятия.

В процессе бюджетного нормирования затрат Правительством страны устанавливается ряд нормативов - величины затрат, которые не имеют связи с единицей нормирования. К примеру, это могут быть проценты, насчитанные на зарплату.;

- по степени охвата расходов на конкретную единицу финансирования все расходные нормы делятся на два типа - укрупненные и индивидуальные. Особого внимания заслуживают индивидуальные нормы. Они (как расчетные, так и обязательные) используются в процессе составления персональных смет. Что касается укрупненных норм расходов, то они формируются при создании бюджета различных уровней и представляют собой какой-то общий объем расходов на плановый параметр;

- по характеру принадлежности :

1) Личные нормы. Здесь подразумевается, что роль объекта нормирования и играет определенная единица товара (продукции, работы). Например, это может быть сборочная единица, технологическая операция или набор;

2) Групповые нормы. Параметры, которые отображает нормы затрат материалов, требуемых для создания более крупной единицы монотипной продукции (работы). В промышленной сфере к данной категории можно отнести нормы для таких элементов, как телек, трактор, грузовой кар и так далее. Групповые нормы, как правило, зависят от индивидуальных параметров и применяются на более высоких уровнях планирования.

2. Для производственной сферы характеристики нормирования можно поделить на несколько основных групп :

Нормы в результативности публичного процесса производства;

Нормативы и нормы в отношении расходов (издержек) труда, а также выплаты заработной платы. Сюда можно отнести тарифные ставки, нормы выработки, временные нормы на вид товара, должностные оклады и так далее;

Нормативы и нормы в отношении затрат материальных ресурсов. С их помощью можно определить расходы материальных ресурсов на всех видах производства (на вспомогательном и основном). При этом показатели определяют нормы сбытовых, производственных и товарных запасов сырьевой продукции, горючих и смазочных материалов;

Нормативы и нормы в отношении применения мощностей в производстве, а также нормы продолжительности их освоения;

Нормативные показатели удельных вложений (капитальных инвестиции) на каждую из единиц вводимой мощности, восстановление уже работающего оборудования с целью увеличения объемов вырабатываемой продукции;

Нормативы и нормы в отношении применения того или иного оборудования и техники;

Финансовые нормы. Отображают нормы расходов в отношении оплаты услуг, обслуживания, затрат на мотивированные мероприятия;

Нормы в социально-экономической сфере и прочие виды нормированных расходов.

Также нормы расходов классифицируются по ряду признаков:

- по степени агрегирования изготовленного товара - групповые, индивидуальные и средневзвешенные;

- по степени агрегирования материальных ресурсов - сводные и специфицированные;

- по периоду действия - месячные (30-31 день), квартальные (три месяца) и годовые.

К примеру, нормы затрат при выполнении отделочных работ могут выглядеть следующим образом:

Вне зависимости от классификации нормы расходов - это плановые параметры, которые нельзя отождествлять с реальными расходами ресурсов, сложившимися в процессе производства товара на том или ином предприятии.
Нормы расходов, которые отражают общественно необходимые , относят к категории прогрессивных. При этом в роли объекта нормирования, как правило, выступает основной тип продукции (услуги, работы), для которой и происходит определение нормы расхода.

Нормы расходов: способы планирования и расчета

Планирование норм расходов наибольшего внимания заслуживает в производственной сфере. Большинство компаний используют целую группу способов, позволяющих определить нормы материальных ресурсов. Сюда можно отнести следующие методы - опытнейший (на основе приобретенного опыта), расчетно-аналитический (подразумевает проведение соответствующих расчетов) и отчетно-статистический (формируется на базе отчетов и существующей статистики).

В качестве базы для разработки прогрессивных норм расходов выступает малоотходная разработка, передовая техника, а также организация трудовой и производственной работы.

Классификация материала - основа для установки норм расхода по каждой из позиций в номенклатуре. При этом нормы расходов выступают базой для дальнейшего вычисления необходимых объемов материалов для производства единицы товара. В дальнейшем создается план снабжения, рассчитывается товара, вырабатывается четкая стратегия экономного применения материальных ресурсов и так далее.

По сути, норма расхода материала - объем сырья (материала), необходимого для изготовления единицы товара. С помощью таких норм можно планировать производство, ведь в руках есть мощный и главное - точный ориентир для дальнейшей оптимизации.

В практической сфере применения нормированного расхода материалов нашли отражения два вида расчетов:

1. Графоаналитический метод - подразумевает сопоставление фактических (реальных) затрат и протоколов, отражающих объем израсходованного сырья при создании опытных образцов. В дальнейшем данные переносятся на специальные графики, и проводится анализ с помощью современного программного обеспечения.

2. Расчетный метод подразумевает точный (подетальный) анализ расхода сырья (материалов) с применением технической документации и имеющихся чертежей.

При разработке норм расходов стоит учесть два ключевых фактора - полезные материала (на производство той или иной единицы товара), не утилизируемые отходы и невозвратные потери. Последние, как правило, обусловлены несовершенством применяемой техники, а также низкой квалификацией некоторого персонала.

Качество и правильность рассчитанных норм расходов можно определить по целой группе показателей, а именно :

По коэффициенту использования материала на производство изделия (детали);
- по удельному весу отходов в производственном процессе. Здесь сравнивается масса изделия до начала обработки и после завершения данного процесса;
- по проценту выхода пригодных к дальнейшей эксплуатации изделий.

Все разработанные нормы должны быть зафиксированы в специальных бумагах, а именно:

В ведомостях сводных норм для каждого конкретного изделия;
- в картах подетальных норм затрат материалов;
- в картах, отображающих раскрой материала;
- в форме извещения об изменении норм расхода материалов.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

На основании каких данных составляются нормы расхода материалов и сырья на производстве (ООО на УСН) и нужно ли издавать Приказ об утверждении норм расхода?

Нормы расхода сырья и материалов устанавливаются локальными документами организации, например, технологическими регламентами, правилами внутреннего распорядка (что касается, например, выдачи спецодежды). Установленные в этих регламентах нормативы желательно обосновать (например, создать рабочую комиссию для определения норм расхода, которая на основании отчетов мастеров смен, докладных записок сотрудников производственного отдела, главного технолога установит коэффициент расхода сырья, допустимый размер отходов и т.д.). Введение регламентов в действие целесообразно утвердить приказом руководителя.

Обратите внимание: нормы расхода отдельных материалов утверждены приказами различных ведомств или в типовых отраслевых нормах, на которые вы можете ориентироваться при создании собственных регламентов. Так, например, Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 №541н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам, нормы расхода ГСМ утверждены распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р и т.д.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Российский налоговый курьер» № 21, Ноябрь 2013: С помощью каких внутренних документов, не являющихся первичными, компании подтверждают экономическую обоснованность расходов

В одном из дел, которое рассмотрел ФАС Северо-Западного округа (постановление от 15.02.11 № А56-16132/2010), контролеры отказали компании в признании спорных затрат в размере более 24 млн. руб. По мнению налоговиков, организация не подтвердила затраты, связанные с предоставлением питания членам экипажа, - не обосновала размер рациона одного человека. Однако суд не согласился с такими выводами контролеров.

Во-вторых, в обоснование размера произведенных затрат компания представила копии продовольственных отчетов капитана, в которых была указана стоимость закупленных продуктов, а также их остаток. Кроме того, суд исследовал табели учета рабочего времени, которые содержат информацию о персональном составе экипажа конкретного судна и количестве проработанных дней. Размер произведенных компанией затрат на коллективное питание членов экипажа судов соответствует данным, указанным в табелях учета рабочего времени, а также нормам продуктов на одного человека, предусмотренным постановлением № 861 , и рыночным ценам на продукты питания.

В одном из дел компания подтвердила размер расходов на питание членов экипажа копией продовольственных отчетов капитанов, в которых была указана стоимость закупленных продуктов, а также их остаток

В результате суд пришел к выводу, что документы, которые представила компания, являются достаточным обоснованием размера понесенных затрат. Следовательно, организация правомерно учла спорные затраты при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Служебная записка главного инженера, энергетика или электрика поможет квалифицировать произведенные работы в качестве ремонта или модернизации

Затраты на ремонт основных средств компания списывает в налоговые расходы единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Если же организация проводит модернизацию или реконструкцию объектов ОС, соответствующие расходы увеличивают первоначальную стоимость таких объектов и списываются посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Налоговый кодекс четко не разграничивает понятия «ремонт» и «реконструкция». Поэтому на практике налоговики зачастую признают произведенные работы именно модернизацией и доначисляют налог компании, которая учла их стоимость единовременно.

На практике служебная записка главного электрика предприятия подтвердила, что в спорном случае компания проводила именно текущий ремонт оборудования

Так, в одном из дел ФАС Московского округа пришел к выводу, что налогоплательщик произвел именно ремонтные работы в отношении системы энергоснабжения и электрооборудования аварийных корпусов. Ведь такие работы не привели к переустройству ремонтируемых помещений, а были направлены исключительно на возможность нормальной эксплуатации зданий по их целевому назначению. При этом свое решение суд основывал на техническом задании, актах о приемке выполненных работ, а также служебной записке главного энергетика и объяснениях помощника главного энергетика (постановление от 14.03.13 № А40-44937/12-107-261).

Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 31.08.09 № 09АП-14767/2009-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 16.12.09 № КА-А40/13427-09) также согласился, что компания правомерно отнесла к расходам на ремонт стоимость замены отдельных участков трубопроводов, секций отопительных приборов, запорной и регулирующей арматуры, отдельных секций чугунных котлов, арматуры, контрольно-измерительных приборов и проведения промывки системы, регулировки и наладки систем отопления. Дело в том, что служебная записка главного электрика предприятия подтвердила, что проводился текущий ремонт оборудования теплового узла по замене устаревших узлов.

Внутренний технический регламент компании подтвердит повышенные нормы списания в учете сырья и материалов

В составе материальных расходов компания учитывает технологические потери при производстве и транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). По мнению налогового и финансового ведомств, компания вправе самостоятельно определить нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки (письма Минфина России от 05.07.13 № 03-03-05/26008 и от 31.01.11 № 03-03-06/1/39 , УФНС России по г. Москве от 21.02.12 № 16-15/014825@ и от 18.02.08 № 20-12/015184). Однако на практике налоговики зачастую не соглашаются с нормативами, которые установила организация.

Так, в одном из дел причиной доначисления налога на прибыль послужил тот факт, что компания не представила документы, на основании которых была установлена норма списания материалов. Однако суд с такими доводами контролеров не согласился. Дело в том, что компания создала рабочую комиссию для определения норм расхода основного и вспомогательного сырья, норм выработки продукции, определения фактического расхода электроэнергии и воды в производстве. На основании отчетов мастеров смен, докладных записок сотрудников производственного отдела и главного технолога комиссия составила акт о работе цеха, в котором был установлен коэффициент расхода сырья. По данным акта о работе цеха организация разработала технологические регламенты, в которых указывала чистый расход сырья, расход сырья в процентах при осуществлении контроля качества готовой продукции, а также максимально допустимый размер отходов. Десятый арбитражный апелляционный суд признал указанные документы достаточными для обоснования норм технологических потерь, расходы на которые компания учла при налогообложении прибыли (постановление от 11.08.10 № А41-32175/09 , оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 03.12.10 № КА-А41/15048-10).*

Справочно

Налоговики не вправе проверять экономическую целесообразность и эффективность затрат

В одном из дел нормы технологических потерь для целей налогообложения прибыли компания обосновала технологическими регламентами, разработанными на основании своих внутренних исследований

В другом споре компания учла в налоговых расходах дополнительные потери сырья при производстве трески сверх норм, установленных Едиными нормами отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из морских гидробионтов (утв. Госкомрыболовством России 29.04.02). ФАС Северо-Западного округа признал такие расходы правомерными. Во-первых, Единые нормы не запрещают утверждать индивидуальные (временные) нормы расхода сырья по продукции, изготовляемой по договорам. Во-вторых, компания согласовала введение временных норм с научно-исследовательским институтом. Кроме того, временные нормы, в пределах которых организация списала потери сырья в налоговые расходы, установлены на основании пояснительных записок главного технолога и старшего мастера по результатам проведенных опытно-контрольных работ (постановление от 07.10.09 № А42-3102/2008).*

Пояснительная записка производственной компании обоснует целесообразность приобретения комплектующих у сторонних производителей

Как показывает практика, налоговики зачастую исключают из состава налоговых расходов затраты на приобретение комплектующих у сторонних поставщиков, если в рамках производственной деятельности компания изготавливает аналогичные детали. В частности, подобный спор рассмотрел Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.07.12 № 09АП-14628/2012 . В этом деле компания приобрела у иностранных поставщиков блоки цилиндров и коленчатые валы для тепловозных двигателей. Налоговики посчитали, что такие расходы экономически необоснованны, поскольку аналогичные объекты налогоплательщик производит самостоятельно. В связи с этим контролеры исключили спорные затраты из состава налоговых расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Компания не опровергала доводы контролеров о наличии у нее спорного оборудования. Однако суд принял во внимание следующий аргумент:

« Как следует из пояснительной записки главного инженера общества В.В. Прокофьева, у общества имелось три станка, предназначенных для изготовления блоков цилиндров. При этом один станок в 2004-2009 годах находился на капитальном ремонте. Два других станка находились в рабочем состоянии, но имели технические характеристики ниже допустимых паспортных значений. Это подтверждается справкой по станкам начальника УНЭиТМ».

Следовательно, по мнению суда, причиной приобретения спорных блоков цилиндров послужило техническое состояние оборудования. Кроме того, технические характеристики и качество импортных блоков цилиндров и коленчатых валов отличаются от характеристик продукции, которую компания производила сама:

« Технически неисправное состояние станков приводит к образованию дефектов изготавливаемых самим обществом блоков цилиндров. Это подтверждается служебной запиской главного сварщика общества от 31.05.2011 № 62/С-280, техническими условиями установки сварочной типа К733У4, служебной запиской главного металлурга общества».

Более того, в соответствии со сметной калькуляцией стоимость изготовления блока цилиндров собственными силами превышала стоимость импортного блока цилиндров (при более высоком качестве последнего). В результате суд согласился с экономической обоснованностью произведенных затрат и отменил доначисления налоговиков.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Стоимость спецодежды можно включить в расходы

На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин , советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Для работников склада приобретена одежда: куртки, шапки, ботинки. Как учесть данные расходы, если фирма применяет УСН с объектом доходы минус расходы?
Бухгалтер ООО «Полюс» А.П. Корнева

Стоимость такой одежды можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это будут затраты на покупку спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам. Если ваша фирма закупила спецодежду, которая предусмотрена в типовых отраслевых нормах, то ее стоимость можно списать в расходах при УСН.

Правда, можно учесть расходы на приобретение спецодежды, выданной сотрудникам и не указанной в типовых отраслевых нормах. Поскольку в статье 221 ТК РФ сказано, что для улучшения условий труда организация может выдавать сотрудникам спецодежду и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. Главное - экономически обосновать и документально подтвердить затраты (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обратите внимание

Чтобы уменьшить налоговую базу на стоимость спецодежды, затраты нужно экономически обосновать и подтвердить.

Обосновать выдачу спецодежды по инициативе организации можно внутренними документами. Например, в Правилах трудового распорядка или коллективном договоре нужно установить, что для улучшения условий труда сотрудники обеспечиваются спецодеждой и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. В правилах также можно определить:

Перечень должностей, связанных с вредными, опасными или загрязненными условиями труда;

Нормы выдачи спецодежды по каждой такой должности;

Срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект спецодежды.*

По форме отражения затрат и результатов труда выделяют два вида норм. К первому относятся те из них, которые представлены в расходной форме: норма времени на единицу той или иной операции; трудоемкости изготовления единицы продукции или работы; количества работников, необходимой для выполнения конкретного объема работ по той или иной функции организацийнотехничного обеспечения (маркетинг, бухгалтерский учет, оперативное управление производством, поставка, ремонт и др.) или для обслуживания тех или иных объектов (агрегатов, рабочих мест и др.).

Ко второму виду (в исходной форме) относятся нормы:

Выработки - объем работы (в натуральных единицах), который должен быть выполнен в единицу времени;

Обслуживание - количество обслуживаемых объектов (единиц оборудования, рабочих мест, производственных площадей и др.), Которые закрепляются за одним работником (или группой);

Управляемости - количество работников, непосредственный надзор за деятельностью которых может эффективно осуществлять руководитель определенного ранга.

Нормы времени, как правило, является исходной базой для расчета других их видов, так как рабочее время является общей мерой труда и, следовательно, нормирования сводится к определению необходимых затрат времени на выполнение той или иной работы. Отметим, что такое функциональное назначение норм, очевидно, дало повод противникам нормирования аргументировать целесообразность использования "затратных методов". На самом деле нормы устанавливаются на выполнение работ именно по той продукцией, пользующейся спросом по определенной цене, то есть нет никакого противоречия.

Как уже отмечалось, нормы затрат и результатов труда не исчерпывают всех нормативных характеристик трудового процесса. К ним относятся: нормы продолжительности, трудоемкости, количества, выработки, нормированные задания; обслуживание и управляемости (могут быть с достаточным основанием причислены к норм затрат и результатов); сложности труда (разряды работ, категории сложности труда специалистов); оплаты труда (тарифные ставки, оклады, нормы зарплатомисткости работ); санитарно-гигиенических и эстетических условий труда (освещенности, шума, температуры и других параметров производственной среды, режимы труда и отдыха); социальные и правовые. Такая трактовка норм труда в соответствии с положениями Конвенции № 150 (1978), среди основных сфер деятельности администрации труда - их распространение на условия труда, заработную плату, условия занятости, охране труда и здоровья, производственная среда, социальные гарантии, инспекцию труда.

По инженерно-управленческого труда в промышленном производстве системой норм и нормативов предусматривались их разработка и использование по двум направлениям: для оценки качества и количества труда. В первом рассматривалась задача оценки степени сложности (веса) инженерно-управленческих работ в связи с их тарификацией для установления должностных окладов работников, решение вопросов разделения труда и его оплаты. Во втором - определение трудоемкости работ и необходимого количества работников на основе разработки нормативов времени, выработки, обслуживания, управляемости и количества.

Норма труда должна быть экономически обоснованной для предприятия (с точки зрения минимизации затрат на единицу продукции), а для работника - реально достижимой и одновременно такой, которая не позволяла бы ему без особого напряжения выполнять ее, тем самым не давая повода для пересмотра норм. С обеспечением предприятий базовыми нормативами необходимость в пересмотре норм, разработанных на их основе, будет сокращаться (с учетом возможности установки индивидуальных норм), а предметом пересмотра могут быть именно базовые нормативы.

Степень обоснованности норм зависит от их назначения и методов расчета. Чем больше контингент работников, охватываемых нормой, и чем больше доля стереотипных работ, тем более детальным должно быть ее обоснования путем расчленения работ на элементы. И наоборот, чем относительно меньший контингент и чем меньше возможностей регламентации содержания выполняемых работ, тем больше оснований воспользоваться укрупненными нормами. Такой подход соответствует принятому в практике разграничению двух методов установления норм: опытно-статистического и аналитического.

В основе опытно статистического метода лежат данные о выполнении аналогичных работ (функций), данные статистических отчетов о выработке или расходы времени за предыдущий период, материалы наблюдений за использованием рабочего времени, результаты экспертных оценок, а также опыт нормировщика, мастера, технолога и др. Метод не обеспечивает достаточной обоснованности устанавливаемых норм затрат труда, но позволяет осуществлять усредненную оценку существующего состояния. Это способствует объединению этого метода с аналитическим путем проведения выборочных исследований затрат труда или использования нормативов на отдельные репрезентативные работы (операции, изделия, функции) с целью корректировки расчетов суммарных норм трудоёмкости продукции или количества работников, выполняющих ту или иную функцию.

Аналитический метод позволяет устанавливать более обоснованные нормы затрат труда, внедрение которых должно способствовать повышению производительности труда и, в целом, эффективности производства. В зависимости от способа определения величины нормы трудовых затрат этот метод имеет разновидности: аналитически-исследовательский и аналитически-расчетный.

При использовании аналитичнодослидницького метода исходная информация для расчета норм труда основывается на результатах исследований, проведенных путем наблюдений, анализа технологического и трудового процессов, проектирование их оптимальных вариантов и производственно необходимых затрат времени для конкретных условий. Затраты рабочего времени определяются или путем непосредственного измерения длительности каждого элемента работы и перерывов в работе, или методом выборочного анализа рабочего времени. В наиболее развернутой форме с использованием современных методов микроэлементного анализа и измерения рабочего времени аналитически-исследовательский метод применяется при разработке систем базовых нормативов.

Лучший (с точки зрения степени обоснованности и экономичности применения) аналитически расчетный метод, предусматривающий установление необходимых затрат времени на операцию и ее отдельных элементов по заранее разработанным нормативам различной степени укрупнения межотраслевого, отраслевого и местного уровней. Следует иметь в виду, что если машинные элементы операции и связанные с ними затраты времени требуют технического обоснования, поскольку они обусловлены режимами работы оборудования (отсюда и распространенное понятие технически обоснованных норм), то трудовые - прежде эргономичного и психофизиологического обоснования.

Одним из направлений совершенствования методологии нормирования труда является дальнейшее развитие аналитического метода расчета обоснованных норм затрат труда на основе более полного учета является анализа технических, организационных, психофизиологических, экономических, социальных и правовых факторов и условий, влияющих на их величину, то есть повышение уровня научного обоснования норм затрат труда путем комплексного подхода к их установлению.

Основой такого подхода при установлении норм затрат труда являются технологии трудовых процессов. Трудовой процесс - это цикл последовательно осуществляемых работником действий, необходимых и достаточных для получения промежуточных и конечных результатов работы. Глубина структуризации трудового процесса определяет и глубину структуризации соответствующих норм труда. Технологии и нормы трудовых процессов в той или иной отрасли экономики или сфере деятельности и соответствующих производственных процессов или функциональных, включающие информационные, организационные, инновационные и социальные процессы, разрабатываются в органическом единстве.

Формы технологии и норм трудовых процессов могут быть различными. Так, в соответствии с требованиями более углубленной разработки производственных или функциональных процессов, технология трудовых процессов может быть маршрутной, операционной или элементной. Аналогом маршрутной технологии производственных процессов по функциональным есть процедуры выполнения работы и решения функциональных задач, а также сетевые графики и различные программы. В рамках операционной и элементной технологиитрудови процессы и нормы освещаются в формировании рациональных методов и приемов труда на рабочем месте наряду с разработкой рабочих инструкций и рекомендаций исполнителям и широким использованием наглядных форм изображений действий и движений работника.

Технология трудового процесса может быть представлена вместе с производственной (или функциональной), к которой она непосредственно относится, или отдельно от него. В первом случае трудовой процесс отражается в технологической (операционной) карте по производственного процесса, составляя с ним единое целое. Во втором разрабатывается специальная карта трудового процесса (например, по типу известных в практике "карт организации труда"). В условиях компьютеризации производственных и функциональных процессов технология и нормы трудовых процессов в обоих случаях могут быть также представлены в форме записи на машинном носителе информации.

Особенность технологии трудовых процессов, в отличие от производственных и функциональных, заключается в предоставлении более широких возможностей для разработки межотраслевых типовых решений. Практически эта особенность реализуется на основе создания систем базовых микроэлементов трудовых процессов - от трудовых движений с последовательным их укрупнением в комплекс трудовых приемов. В частности, практика подтверждает, что построены на микроэлементного основе нормативы эффективным средством анализа и проектирования прогрессивных трудовых процессов, использование которых способствует росту производительности труда.

Сущность комплексного обоснования норм затрат труда заключается в однократном анализе наиболее значимых факторов, включая социально-психологические, в наибольшей степени влияют на величину затрат труда. Между тем действующие методики недостаточно раскрывают практические аспекты реализации технических и организационных факторов; еще в меньшей степени они отражают влияние психофизиологических (расходы умственной и физической энергии, степень усталости и др.) и экономических (степень использования оборудования, фонда рабочего времени, материалов и т.п.) факторов обоснования трудовых затрат.

Требования к качеству норм труда сейчас свидетельствуют о необходимости их комплексного обоснования. Для практической реализации принципов такого обоснования трудовых затрат необходимо знать характер взаимосвязей факторов и степень их влияния, устанавливать их в процессе расчета норм труда. Методологии предусматривается поэтапное обоснования норм трудовых затрат; техническое, организационное, психологическое и физиологическое, социально-правовое и экономическое. При таком подходе каждая группа рассматривается, прежде всего, самостоятельно, без учета взаимодействия в процессе нормирования труда. Чтобы обеспечить органическую связь факторов и их характеристик, следует исходить из необходимости обоснования выбора лучшего варианта норм труда по конкретно решаемой производственно-хозяйственной задачи.

Таким образом, сущность комплексного обоснования нормы производственно-необходимых затрат труда определяется выбором оптимального значения нормы с учетом характеристик трудового и технологического процессов. Выбор наилучшего варианта нормы труда для определенных условий осуществляется на основе критерия оптимальности с учетом системы ограничений, определяет сферу допустимых значений норм труда и вариантов организации трудовых процессов.

По аналитически-исследовательского метода нормирования комплексное обоснование норм затрат труда осуществляется в процессе установки. Расчет норм затрат труда на конкретную работу аналитически-расчетным методом является менее трудоемким, если используются комплексно обоснованные нормативные материалы.

При разработке нормативов труда учитываются не конкретные, а типизированные и определенным образом усредненные решение о разных значений и сочетаний факторов. Учитываются также степень укрупнения нормативов труда, макет построения нормативных таблиц, градаций значений факторов и тому подобное. С укрупнением нормативов труда их обоснование по содержанию и методам становится аналогичным обоснованию норм затрат труда на выполнение конкретной работы (функции). Это, однако, не означает, что использование таких нормативов позволяет не обосновывать устанавливаемую норму затрат труда и без соответствующего обоснования считать ее комплексно обоснованной.

Итак, комплексно обоснованной должна стать вся система норм и нормативов труда, используемых в практике нормирования трудовых процессов персонала на предприятиях различных форм собственности и структур управления. Для решения этой проблемы необходимо совершенствовать методологию нормирования на базе разработки принципов и методов комплексного обоснования устанавливаемых норм и проектируемых нормативов труда.

Для обеспечения комплексного обоснования норм труда необходимо группировки факторов, обусловливающих их величины и дают возможность каждому специалисту при установлении норм затрат труда или разработки нормативов труда представлять себе всю их систему; оценить степень их влияния на затраты труда; выбрать те из них, которые в наибольшей степени влияют на величины этих расходов при выполнении работ (функций) в условиях определенного производства; определить в связи с их влиянием возможные варианты норм труда и выбрать оптимальные для конкретных условий.

К техническим факторам относятся характеристики предмета труда, оборудования и технологического процесса, инструмента, приспособлений, технические требования к качеству продукции и др.

Организационные чиникы цоцильно рассматривать во взаимосвязи с техническими. Они характеризуются уровнем организации производства и управления конкретного предприятия, уровнем организации труда персонала. Нужно также учитывать такие показатели организации труда, как разделение и кооперация трудовых процессов (функций), методы и приемы труда, планирование и оснащение рабочих мест, системы и виды обслуживания, режим труда и отдыха.

Санитарно-гигиенические факторы определяют условия производственной среды, санитарные нормы уровня шума, температуры воздуха, освещенности рабочих мест и др.

Исполнителя, как правило, характеризует квалификационно-профессиональный уровень, умение и знания, трудовая активность, а также антропометрические данные и психофизиологические характеристики.

К психофизиологическим факторам относятся показатели, характеризующие затраты энергии работников (физической и умственной), степень монотонности труда, темп работы, степень занятости и др.

Социальные факторы связаны с такими характеристиками труда, как интерес к выполняемой работе, соотношение элементов физического и умственного труда, самостоятельность и возможность проявления инициативы в трудовой деятельности, содержательность труда, степень разнообразия трудовых функций в осуществляемом трудовом процессе и др., А также с взаимоотношениями в трудовом коллективе.

Правовые факторы определяются продолжительностью рабочего времени (смены, недели), режимом труда и отдыха, условиями трудовых соглашений, коллективных трудовых договоров, формой отношений между работодателем и работником.

К экономическим факторам относятся, как правило, итоговые показатели эффективности производства, не могут быть не связаны с нормами трудовых затрат, а следовательно, с методами их расчета. Основными характеристиками при этом является затраты живого и овеществленного труда (издержки производства), объем выпускаемой продукции, и ее конкурентоспособности. В конкретных производственных условиях в экономических факторов чаще всего принадлежат степень использования оборудования и фонда рабочего времени, расхода материалов и др. Во время установления норм обслуживания и количества, например, необходимо учитывать объемы имеющихся производственных ресурсов как показателей определенной группы факторов.

Во практического нормирования выбор варианта нормы труда непосредственно связан с поставленной конкретной задачей.

Во время обоснования нормы времени следует учитывать мотивацию каждого элемента, в частности: величины основного времени должны соответствовать оптимальному режиму обработки (с точки зрения технологического процесса, возможностей оборудования, инструмента и др.); значение вспомогательного времени - рациональным приемам и метода выполнения трудового процесса, планированию и организационному оснащению обслуживания рабочих мест и других характеристик; времени обслуживания рабочего места и подготовительно-заключительного времени - оптимальной системе обслуживания, а также оптимальным нормам обслуживания и количества; времени на отдых - оптимальному режиму труда и отдыха. Норму времени можно считать в полной мере обоснованной, если она установлена в результате оптимизации соответствующих элементов технологического и трудового процесса.

Во время обоснования нормированных заданий почасовым работникам и служащим необходимо, помимо прочих факторов, учитывать степень стабильности выполняемых ими работ, рабочего места, определенность и повторяемость состава и объема работ (функций) и др., А также отраслевые особенности организации производства и др. Устанавливая такие задачи, изучают причины и периодичность возникновения нестабильных, случайных работ, связанных со многими факторами организации производства, труда и управления.

Нормы обслуживания и количества, как правило, определяются, исходя из разработанных методов нормирования труда и, следовательно, принципы их мотивировка аналогичные рассмотренным подходам комплексного обоснования трудовых затрат. На работах, где обслуживающие рабочие непосредственно влияют на результаты труда основных работников, такие как настройка, межремонтное обслуживание оборудования, обслуживание рабочих мест инструментом и др., Необходимо экономически обосновать нормы обслуживания путем их оптимизации. Критерием оптимальности может быть показатель себестоимости продукции, а именно: сумма тех ее статей, расходы по которым изменяются при различных вариантов норм обслуживания. До сих статей относятся расходы на заработную плату основных и обслуживающих основное производство работников и на содержание оборудования. Ограничениями при выборе нормы обслуживания выступают количество действующего оборудования, необходимого для выполнения производственной программы, и степень занятости работника основными функциями.

Выбор наилучшего варианта нормы труда в конкретных ситуациях должен осуществляться, как уже отмечалось, на основе критерия оптимальности с учетом системы ограничений. Последняя определяет сферу допустимых значений норм труда, в рамках которой придерживается их соответствие особенностям и масштабам продукции, выпускаемой параметрам используемых инструментов, приспособлений и оборудования, психофизиологическим особенностям исполнителей нормированных процессов, социальным характеристикам трудовых процессов.

Предельные значения, как правило, характерны для таких факторов, переменные значения которых при выполнении тех или иных работ (функций) трудового процесса меняются: количество информации, перерабатываемой в процессе трудовой деятельности, а также дефицит материалов, оборудования, трудовых ресурсов и др. Выявление и учет ограничений позволяет определить допустимые варианты значений норм труда в предельных значениях факторов.

При определении системы ограничений и критерия оптимальности предусматриваются два варианта решения задачи: первый - минимизация затрат, необходимых для достижения заданного результата, второй - максимизация результата при заданных расходов (ресурсов).

При установке необходимых трудовых затрат основным ограничением должен стать заданный результат производства в конкретных условиях и целях, иначе говоря, выполнение производственной операции (изготовление единицы продукции, оказания услуги) должно осуществляться в соответствии с техническими условиями и требованиями качества.

Задача обоснования норм обслуживания, количества и одновременно размещения персонала, выбора форм разделения и кооперации труда, как правило, связывается с выполнением программы выпуска продукции определенным производственным подразделением с обеспечением планируемого уровня использования его производственной мощности.

В систему ограничений во время обоснования норм труда относятся ограничения технического, в том числе технологического, характера, а также организационного, санитарно-гигиенического, психофизиологического, социального и правового. Это - технически допустимые режимы работы оборудования (машин, механизмов, станков), параметры технологических процессов и их характеристики, уровне специализации производственных процессов, параметры производственной среды в соответствии с санитарными и другими нормами, максимально возможную нагрузку работников, допустимый уровень монотонности труда и др.

В качестве критерия оптимальной нормы труда должен использоваться экономический показатель, характеризующий сумму минимизированных затрат живого и овеществленного труда, установленный с учетом задача, решается с помощью организации и нормирования труда. Так, если предположить, что расходы на оборудование, инструмент, материалы (в том числе предметы труда) являются фиксированными величинами, то минимума суммарных затрат производства будет соответствовать минимум расходов на содержание трудовых ресурсов. Если задача сводится к проектированию оптимального в пространстве и во времени трудового процесса, то критерию минимума суммарных затрат будет время выполнения при соблюдении ограничений допустимой скорости достижений, то есть темпа работы. В большинстве практических задач, которые решаются с помощью нормирования труда, критерий минимума затрат, как правило, является единственным, но иногда и взаимосвязанным с социальными критериями.

Вместе с тем вопрос количественного выражения рассмотренных критериев недостаточно разработанное и решения их очень актуален в современных условиях. Сейчас при выборе оптимального варианта нормы труда, соответствует экономическому критерию, особенно важно решать вопросы социального менеджмента, в том числе создавать условия, благоприятные для трудовой деятельности наемного работника.

Очень целесообразно в нормативно-исследовательской работе по труду использовать определение "допустимые" и "оптимальные" нормы труда.

Допустимы нормы затрат труда и варианты оптимизации трудовых процессов, при которых реализуются ограничения по заданным производственным результатом, санитарно-гигиеническими, психофизиологическими условиями труда, социальными характеристиками трудовой деятельности работников, а также режимами технологического процесса и основными характеристиками организации производства.

Примерами таких норм предельно допустимых концентраций вредных веществ, уровня шума, вибраций, освещенности рабочих мест (зон трудовой деятельности и движений) и т.д., а также предельные значения физических и умственных нагрузок в процессе выполнения работы. Улучшение условий труда по сравнению с допустимыми показателями, как правило, обеспечивает рост производительности труда работников, но обычно это связано с увеличением расходов на выпускаемую продукцию (услугу товары). Отсюда возникает необходимость определения оптимальных норм.

Оптимальные - это допустимые нормы, при которых достигается минимум суммарных затрат, необходимых для достижения заданного производственного результата.

Приведенные определения относятся также санитарно-гигиенических норм и показателей сложности труда.

Техническое обоснование норм затрат труда осуществляется с помощью рассмотренных аналитически-расчетного и аналитически-исследовательского методов.

Значительное место в техническом обосновании норм и нормативов труда занимает проектирования основных параметров работы оборудования (машин, механизмов и др.). При этом изучаются содержание технологического процесса, паспортные данные оборудования и технические средства, технико-эксплуатационные возможности технологической оснастки и инструмента, механические и физико-химические свойства сырья и материалов, а также требования к качеству продукции. На основе полученных результатов определяются предельно допустимые нагрузки на оборудование (его отдельные узлы), технологическую оснастку и инструмент, используемые в качестве ограничения при выборе режимов работы оборудования (машин, механизмов и др.). Например, выбор режимов работы станочного оборудования осуществляется по наиболее слабым звеном в системе "оборудование - оснащение - инструмент". Варианты подачи режущего инструмента, на один оборот шпинделя станка определяются по прочности механизма передач, древка инструмента и других характеристик, на основании требования по чистоте обрабатываемой поверхности. При выборе усилий резания рассчитывается его величина в зависимости от прочности материала режущего прочности рукоятки, допустимого крутящего момента, рассчитанного по наиболее слабым звеном станка, прочности системы "станок - приспособление - инструмент - деталь". Из полученных вариантов значений усилий резания и подач выбираются минимальные. Во многих случаях ограничением становятся технические возможности оборудования. В случае отсутствия различных факторов, влияющих, режимы работы оборудования определяются исходя из требования технологии по паспорту станка (машины, механизмы и др.).

При установке норм труда аналитически-исследовательским методом их обоснования осуществляется путем изучения технико-эксплуатационных возможностей оборудования по его паспортным данным или при их отсутствии, по результатам экспериментальных исследований, а также технологической оснастки и инструмента, свойств обрабатываемых материалов. Результаты изучения определяют факторную оптимизацию, что влияет на величину режимов работы оборудования.

При создании укрупненных нормативов оперативного, неполного искусственного, искусственного времени, а также установление затрат времени на машинно-ручные работы, расчет основного времени следует проводить на основе ранее установленных режимов работы оборудования, а при их отсутствии - на базе изучения эксплуатационных возможностей действующего оборудования.

Во время технического обоснования норм затрат труда служащих необходимо учитывать технические характеристики и параметры средств механизации и автоматизации выполняемых ими работ (функций). В этом направлении должно осуществляться работа на тех предприятиях и организациях, где вводятся различные средства механизации, автоматизации и вычислительной техники.

Различные нормы времени целесообразно разрабатывать на работы, выполняемые экономистами по бухгалтерскому учету, финансовой деятельности и др. с учетом применения средств автоматизации и механизации отдельных, выполняемых ими функций.

Важным направлением улучшения состояния нормативно-исследовательской работы по труду должно стать и техническое перевооружение труда нормировщиков, специалистов по организации трудовых процессов и др. При этом нормы затрат труда этой категории служащих стоит также обосновывать с учетом технических факторов, влияющих на выполнение основных и несвойственных им функций, имеет место в практической деятельности "трудовиков".

Сейчас все более актуальным становится установление нормированных заданий служащим, позволяют рационально распределять работы (функции) между ними в соответствии с квалификацией и должности, оценить результативность труда каждого работника, заинтересовать в выполнении большого объема работ и в совмещении профессий и должностей при условии мотивации их трудовой деятельности. В этой связи важным направлением совершенствования методики нормирования труда служащих большинства квалификационно-должностных категорий является комплексное обоснование норм расходов их рабочего времени, включая технические и другие направления.

Организационные факторы, влияющие на величины затрат труда работников, могут иметь общую и конкретную (частичную) направленность. При этом их влияние на затраты труда может быть как непосредственным, так и опосредованным - через влияние совокупных факторов.

Во время организационного обоснования норм трудовых затрат необходимо учитывать основные характеристики организации производства и управления, а также, и в значительной степени, организации трудовых процессов работников. К ним, как известно, относятся:

Тип и масштаб производства (соответственно доли характеристики - специализация рабочих мест, размер и повторяемость партии изделий, работ, количество предметов труда и уровень их трудоемкости);

Форма организации производственного процесса во времени и пространстве (форма специализации цехов и участков, степень непрерывности технологического процесса, территориальная целостность предприятия, организации);

Форма управления (степень централизации функционального управления и др.);

Режим работы предприятия (непрерывность, изменчивость, продолжительность рабочих смен)

Форма организации подготовки производства (степень централизации, форма специализации подразделений)

Степень освоения производственного процесса;

Форма организации технического обслуживания (степень централизации, формы специализации подразделений).

Элементы организации труда имеют общий и частичный характер, в частности;

Разделение и кооперация трудовых процессов (формы и вид распределения, а также варианты распределения функций между исполнителями, формы объединения исполнителей в группы (бригады) и характер их взаимодействия, степень закрепления трудовых функций за каждым из них, способ объединения оборудования (станков, агрегатов, машин и др.) в многостаночные рабочие места и характер многостаночного обслуживания их основными и обслуживающими рабочими и др.);

Организация рабочих мест (степень стационарности, планирования: внешняя и внутренняя)

Системы и формы обслуживания рабочих мест (степень централизации системы в целом и по основным функциям, регламент обслуживания: периодичность, оперативность, уровень принуждения и др.);

Метод работы (состав и количество элементов трудового процесса, их сложность и построение в пространстве и во времени, уровень интенсивности труда и др.);

Режим труда и отдыха (регламент трудовой деятельности, методы и способы психофизиологического и нервно-эмоциональной разгрузки и др.).

Во время организационного обоснования норм труда необходимо учитывать взаимодействие факторов организации рабочего места и метода выполнения трудового процесса определенного работника, разделения и кооперации труда и системы обслуживания, режима труда и отдыха и организации рабочих мест и их обслуживания. В процессе обоснования норм труда следует иметь в виду, что одни факторы выступают относительно нормы затрат труда как независимые переменные, другие - взаимодействуют.

Специализация рабочего места влияет на его планирование и оснащенность, что, в свою очередь, определяет метод работы и тем самым влияет на норму времени выполнения работы (функции).

Режим работы, в частности изменчивость, влияет на организацию работы аппарата управления на разных уровнях, функциональное обслуживание и соответственно количество различных категорий персонала.

Во время обоснования норм затрат труда необходимо учитывать их изменения степени освоения технологического и трудового процесса. Учет рекомендуется осуществлять либо путем прямого проектирования вариантов метода труда, либо на основе расчетов дополнительных затрат времени (надбавок к установленной нормы освоенного процесса), или учитывая обоснованные по величине поправочные коэффициенты.

Характеристики систем и форм обслуживания рабочих мест необходимо принимать во внимание при установлении и, соответственно, обоснование норм времени на работы, выполняемые производственными рабочими. Это относится к определению норм времени на обслуживание рабочего места и подготовительно-заключительного времени на определенном рабочем месте.

Наиболее варьируемыми организационными факторами, влияющими на затраты труда, являются характеристики методов и приемов труда, действующих на затраты времени через склад элементов трудового процесса, степень их сочетание во времени и пространстве, темп работы и др.

Выбор метода выполнения той или иной работы (функции) во многом определяется планированием рабочего места и соответственно рабочей позой исполнителя (сидя, стоя и др.), Организационным оснащением и ее размещением на рабочем месте, качеством обслуживания рабочего места по основным функциям, характерным для типа и масштаба производства, его организации.

Так, в условиях автоматизации производственных процессов методы труда во многом определены конструкцией машин, оборудования и аппаратуры, приспособлений и других элементов автоматизированных рабочих мест. В других условиях спроектирован содержание трудового процесса и методы его осуществления могут меняться работником в соответствии с его знаний, умений и других характеристик, присущих непосредственно определенном исполнителю или группе исполнителей.

Так, возникает необходимость использовать основные принципы мотивации оптимальных решений выполнения трудовых процессов при обоснования норм трудовых затрат по конкретным производственным условиям.

К основным принципам обоснования трудовых процессов во времени и пространстве относятся: принцип параллельности, принцип экономии мускульной и нервной энергии, принцип оптимальной интенсивности труда. Они, как правило, связаны с принципами экономии движений, основанные на рекомендациях специалистов в области физиологии труда, а также с инженерно-экономическими расчетами. Соблюдение указанных принципов проектирования нормированных трудовых процессов имеет важное значение при оптимизации норм трудовых затрат.

Принцип оптимального содержания трудового процесса заключается в том, что в его состав должны включаться элементы, которые обеспечивают наиболее благоприятное для человека сочетание умственной и физической деятельности, которое достигается выбором оптимальных форм технологического и функционального разделения труда. Равномерная работа рук, ног, корпуса создает условия для снижения утомляемости работника в процессе труда с одновременным повышением ее эффективности. Выработке трудового ритма способствуют специализация рабочих мест для выполнения определенных операций, укрупнения партий обрабатываемых деталей, своевременное и качественное обслуживание рабочих мест.

Одним из основных показателей содержания труда является количество различных трудовых действий и движений, определяющих состав трудового процесса. Уменьшение их разнообразия, а следовательно, увеличение количества одинаковых трудовых действий и движений, выполняемых в течение определенного периода рабочего времени, ведет к образованию устойчивого динамического стереотипа у работника, способствует в определенных пределах наименьшим затратам рабочего времени. Вместе с тем дальнейшее обнищание содержания трудового процесса приводит к повышению монотонности труда и затрат рабочего времени. Эти обстоятельства необходимо учитывать при решении задач оптимизации норм затрат труда в конкретных условиях.

Оптимизация содержания трудовых процессов при бригадной работы способствует разработке оптимальных вариантов организации труда исполнителей, обоснованию оптимальных норм обслуживания, количества, нормированных заданий для членов бригады.

Принцип параллельности заключается в обеспечении одновременной работы работника и машины, нескольких машин или участия обеих рук исполнителя в трудовом процессе и др. Его соблюдение сокращает затраты времени на выполнение той или иной работы (функции) и обеспечивает выполнение вспомогательной, подготовительно-заключительной работы и обслуживание рабочего места в процессе автоматической работы оборудования, способствуя развитию многостаночного обслуживания и т.п., которое необходимо использовать при решении задач комплексного обоснования трудовых затрат мускульной и нервной энергии.

Принцип экономии в конкретных условиях предусматривает исключение из трудового процесса лишних приемов, действий и движений. Практическое осуществление этого принципа обеспечивается конструированием оборудования, технологическим и организационным оснащением с учетом антропометрических данных человека, рациональным планированием рабочего места, исключающие лишние трудовые приемы и действия.

Экономия мускульной и нервной энергии работников на производственных участках достигается за счет рационального размещения оборудования, складов, кладовых, внешнего планирования рабочих мест, в результате чего сокращаются затраты труда. Она способствует построению трудового процесса в пространстве и, соответственно, во времени, что является важной функцией нормирования труда и задачам комплексного обоснования норм трудовых затрат.

Принцип оптимальной интенсивности труда имеет непосредственно реализоваться при установке внедрения и применения оптимально напряженных норм трудовых затрат и решения задач обеспечения одинаковой напряженности действующих норм труда на предприятиях (организациях) любой организационно-правовой формы управления, так же, как и на отраслевом, региональном и других уровнях управления трудом, что особенно важно в условиях развития рыночных отношений.

При комплексном обоснования устанавливаемых норм трудовых затрат следует использовать, кроме рассмотренных, такие принципы, как соответствие работника выполняемой работе, плановость и предохранительность обслуживания рабочих мест, оптимальная интенсивность работы оборудования, оптимальный режим труда и отдыха работников.

Принцип соответствия работника выполняемой работе заключается в подборе работников таким образом, чтобы их психологические и физиологические данные, а также общеобразовательная и профессиональная подготовка в наибольшей степени соответствовали характеру и содержанию предлагаемой для выполнения работы. Принцип реализуется проведения тарификации работ и рабочих, установлении квалификационных разрядов и должностей служащих всех категорий и используется во время обоснования расходов их труда.

Принцип плановости и предохранительности обслуживания рабочих мест заключается в обосновании четкой регламентации выполнения основных и вспомогательных работ, согласовании их во времени и достижении оптимальных затрат времени, необходимого для рационального обслуживания рабочих мест.

Принцип оптимальной интенсивности работы оборудования заключается в установлении режимов работы оборудования, которые обеспечивали бы наименьшие суммарные затраты живого и овеществленного труда на выполнение как отдельных технологических операций, так и производственного процесса в целом. Соблюдение принципа является актуальным во время обоснования основного времени, а также укрупненных норм и нормативов по труду, о чем свидетельствуют ранее рассмотрены аспекты комплексного обоснования норм труда.

Принцип оптимального режима труда и отдыха работников заключается в установлении времени начала и окончания работы, чередования смен, начала и окончания регламентированных перерывов. Соблюдение принципа является основой создания благоприятных условий труда, снижают затраты времени на выполнение основных и обслуживающих функций, выполняемых персоналом данного предприятия (организации). Объектами организационного обоснования на основе рассмотренных принципов являются нормы и нормативы труда. Механизм обоснования нормативных материалов труда не имеет принципиальных отличий от механизма обоснования норм труда.

Психофизиологическое обоснование норм затрат труда содержит некоторые методические элементы. Прежде всего, устанавливаются психофизиологические факторы-ограничения, которые оказываются при рассмотрении характеристик предмета труда и методов его изменения, систем безопасности, технологических процессов (их основных параметров), организации труда и санитарно-гигиенических условий.

Психофизиологическое обоснование норм и нормативов труда должно осуществляться с учетом требований к работнику, труд которого нормируется. Это половозрастные характеристики исполнителей, антропометрические и другие данные, скорость реакции, физические и умственные способности и тому подобное. Так, при установлении нормы времени на выполнение комплекса приемов нужен более подробный анализ психофизиологических факторов и выбор возможных ограничений, чем во время разработки и использования микроэлементных нормативов времени.

В то же время обоснования нормативов количества должно осуществляться на этапе расчета поправочных коэффициентов при освоении производства, а также при построении рациональных балансов рабочего времени и др. Более полное психофизиологическое обоснование нормативов количества становится возможным при одновременном использовании нормативов времени.

Элементом психофизиологического обоснования норм расходов является, как отмечалось, установление обоснованного уровня интенсивности труда. Как косвенный показатель может использоваться уровень утомляемости, связан как с физическим, так и с умственным нагрузкам в процессе труда рабочих и служащих различных категорий. В процессе теоретической и практической деятельности были разработаны методики оценки работоспособности человека с учетом показателя утомляемости, которые могут быть использованы во время обоснования норм труда. Так, при разработке нормативов времени рядом с учетом факторов, связанных с условиями труда, используется показатель утомляемости. При этом, как правило, определяется время трудовых затрат на каждый фактор условий труда, присущий определенной профессии, и показатель утомляемости в относительных единицах.

Психофизиологическим фактором, влияющим на затраты труда, является такой показатель, как надежность работника в системе "человек - машина". Этот показатель зависит от многих факторов сложности решаемых задач (выполняемых работ, функций), профессионального опыта и знаний исполнителя, организации выполняемого трудового процесса и метода его выполнения, а также психофизиологических резервов работника в процессе труда.

В инженерной психологии используются для характеристики надежности работника такие показатели, как безошибочность выполнения работ (функций), готовность к принятию необходимых решений вовремя и точно, возобновляемость и др.

В практической работе по нормированию труда додильно использовать показатель безошибочного выполнения работы (функции), то есть показатель вероятности безошибочности работы в определенных условиях с факторов, влияющих на время ее выполнения. Допустимые значения этого показателя характеризует эффективность труда определенного работника при условии выполнения работы (функции) без нарушения правил техники безопасности, при отсутствии брака, простоев.

В условиях трудовых отношений, развивающихся между работодателем и работником показатель безошибочности или надежности, как правило, в большей степени лимитирует интенсивность труда, чем показатель утомляемости, хотя и последний приобретает важное значение в условиях социальной направленности современного менеджмента.

Установления допустимых значений показателя надежности работника в системе "человек - машина" по конкретному виду трудовой деятельности является элементом психофизиологического обоснования норм затрат труда.

Вопрос психофизиологического обоснования норм труда является предметом рассмотрения специальных дисциплин.

К социальным факторам, как отмечалось, принадлежат содержательность труда, наличие в ней творческих элементов, характер взаимоотношений в трудовом коллективе, отношения "работодатель - работник» и др. В некоторых задачах нормирования труда как критерии оптимальности норм социальные факторы можно рассматривать наряду с экономическими.

Правовые факторы стоит обосновывать на базе ограничений условий труда и в современных рыночных отношениях с социальными и экономическими факторами одновременно.

Экономическому обоснованию подлежат все нормы и нормативы труда. В основе его должны лежать критерии оптимальности живого и овеществленного труда, то есть издержки производства, а также ограничения по необходимым производственным результатом. Обобщающим экономическим критерием норм затрат труда по определенной выполняемой работы (функции) является максимальная эффективность ее выполнения. По каждому виду норм и нормативов труда этот критерий может быть выражен по-разному: наименьшее время выполнения работ или себестоимость продукции (операции) в целом и по статьям затрат, изменяющихся или приведенные затраты; самый выработок, самая высокая производительность труда и др. Но во всех случаях необходимо учитывать некоторые общие ограничения по соблюдению норм охраны труда и техники безопасности, обеспечение требуемого качества продукции, а также уровня утомляемости работника, содержательности трудового процесса и правовых норм трудовых отношений между работодателем и работником.

Комплексное обоснование норм затрат труда и нормативных материалов для нормирования труда должно осуществляться с помощью общих и частных алгоритмов, разработанных на единой основе.

В реальных условиях производства нецелесообразно перебирать все варианты технологического и трудового процесса и норм затрат труда на их выполнение, так как практически всегда можно проектировать те из них, оптимальность которых по выбранным показателям вероятна и может быть установлена экспертным путем или с помощью укрупненных оценок.

Общий алгоритм комплексного обоснования норм труда предусматривает пять этапов. Четыре из них связаны с обоснованием:

Выбора вида нормы и метода ее установки в соответствии с особенностями нормированного процесса и назначения нормы. При этом метод и технические средства установления нормы, а также вид и степень укрупнения нормативов определяются экономическими критериями. Варианты технологического и трудового процесса, а также устанавливаемых норм затрат труда в зависимости от факторов, влияющих, избираются в соответствии с особенностями нормированных процессов;

Технологии оборудования, оснастки по техническим, организационным и экономическими факторами, с выбором одного решения или их подмножества (оптимального варианта). При этом проектирование множества возможных вариантов осуществляется по техническим факторами с учетом возможной оптимальности в определенных условиях; выбор подмножества вариантов - по организационным и психофизиологическими факторами с соответствующим ограничением; при принятии одного локального оптимального решения (или подмножества таких решений) - по экономическим критериям;

Технологических режимов. На этом этапе осуществляется проектирование множества возможных вариантов по техническим факторами с учетом решений предыдущего этапа, затем - выбор подмножества допустимых вариантов по организационным и психофизиологическими факторами-ограничениями, далее - определение нормы основного времени по техническим факторами и выбор оптимального варианта по экономическим критериям;

Трудового процесса (по элементам организации и в целом). Сначала проектируется множество возможных вариантов с учетом технических и организационных факторов в соответствии с решениями, принятыми на предыдущих этапах, и с учетом возможной оптимизации в определенных условиях. Затем по социальным и психофизиологическими факторами и их ограничениями с допустимой множества избирается под множество решений. По техническим, организационным и психофизиологическими факторами определяется необходимое время для допустимых вариантов, то есть осуществляется предустановка нормы труда. С учетом основных экономических критериев производится выбор одного локального оптимального варианта решения (или подмножества решений).

Пятым, заключительным, этапом является совместная оптимизация технологического и трудового процессов, режимов работы оборудования (технических средств) и установление нормы затрат труда. В этом случае все оптимальные и допустимые варианты рассматриваются в соответствии с экономическими критериями, затем принимается решение и устанавливаются нормы труда с учетом отклонений реальных условий необходимых. Нормы труда определяются по элементам технологического и трудового процессов и категориям затрат рабочего времени. Для всех стадий освоения технологического и трудового процессов разрабатывается система норм и нормативов. Все расчеты осуществляются на базе предварительно принятых решений с учетом соответствующих значений факторов.

На базе общего алгоритма комплексного обоснования норм труда целесообразно разрабатывать укрупненные алгоритмы комплексного обоснования норм времени для аналитически-расчетного и аналитически-исследовательского метода нормирования, а также алгоритмы комплексного обоснования нормативов времени, количества, обслуживание и др. Укрупненные и частичные алгоритмы комплексного обоснования норм труда, как правило, разрабатываются применительно к конкретным условиям производства и задач нормирования трудовых процессов персонала определенного предприятия с учетом коммерческих целей и социальных проблем современного менеджмента.

.

«Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (№Р3112194-0366-03)» утверждены Минтрансом Российской Федерации 29 апреля 2003 года. Указанные нормы введены в действие с 1 июля 2003 года и будут действовать до 1 января 2008 года.

Данные нормы содержат значения базовых показателей:

ü норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава общего назначения;

ü норм расхода топлива на работу специальных автомобилей;

ü порядок применения норм и методы расчета нормируемого расхода топлива при эксплуатации;

ü справочные нормативы по расходу смазочных материалов;

ü значения зимних надбавок;

ü другие данные.

Данный документ предназначен для автотранспортных предприятий и организаций (независимо от форм собственности), предпринимателей и других лиц, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации. Также данные нормы могут использоваться в качестве основы для расчета ведомственных норм при эксплуатации специальных и технологических автомобилей.

Для чего предназначены нормы? Документом установлено, что нормы расхода топлива (смазочных материалов) на автомобильном транспорте предназначены для:

ü расчетов нормируемого значения расхода топлива;

ü ведения статистической и оперативной отчетности;

ü определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ;

ü планирования потребности организаций в обеспечении нефтепродуктами;

ü осуществления расчетов по налогообложению хозяйствующих субъектов;

ü осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов;

ü проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и так далее.

Существующие Положения по бухгалтерскому учету не содержат требования о нормировании расходов на ГСМ организациями. Исключение составляют организации автомобильного транспорта, которые в своей деятельности должны руководствоваться отраслевой инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса Российской Федерации от 24 июня 2003 года №153 «Об утверждении инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте» (далее Инструкция №153).

Инструкция №153 устанавливает, что в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности некоторые расходы включаются только в пределах установленных норм и лимитов. В частности, в пределах норм, утвержденных Минтрансом России, учитываются расходы на топливо, что должно быть отражено в приказе по учетной политике.

Сверхнормативные расходы в соответствии с пунктом 97 Инструкции №153 включаются в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание!

Требование Инструкции №153 учитывать расходы на топливо в составе затрат по обычным видам деятельности только в пределах норм противоречит ПБУ 10/99. Пункт 6 ПБУ 10/99 устанавливает, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Следовательно, в бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности должны приниматься в сумме фактических затрат.

При нормировании расхода топлива различают базовое значение расхода топлива и расчетное нормативное значение, учитывающее выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля. Базовое значение расхода топлива определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля.

Для автомобилей общего назначения установлены следующие виды норм:

· базовая норма в литрах на 100 км пробега автотранспортного средства в снаряженном состоянии (зависит от конструкции автомобиля, его агрегатов, категории, типа и назначения автомобиля, от вида используемого топлива, учитывает снаряженное состояние автомобиля, типизированный маршрут и режим движения в эксплуатации);

· транспортная норма в литрах (включает базовую норму и зависит от грузоподъемности или нормируемой загрузки, или от конкретной массы перевозимого груза, с учетом условий эксплуатации автотранспортного средства):

ü на 100 км пробега транспортной работы;

ü на 100 тонно-километров транспортной работы грузового автомобиля учитывает дополнительный к базовой норме расход топлива при движении автомобиля с грузом, автопоезда с прицепом или полуприцепом без груза и с грузом.

Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью поправочных коэффициентов, устанавливаемых в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы расхода топлива.

ГСМ, израсходованные в процессе осуществления хозяйственной деятельности, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Если автомобили используются в основной деятельности организации, то расходы на приобретение ГСМ, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ, должны быть отнесены к материальным расходам. Если же автомобили используются в управленческой деятельности, то расходы на приобретение ГСМ для таких служебных автомобилей, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Необходимо обратить внимание на то, что НК РФ не предусмотрено нормирование расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли. Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что данные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Для обоснования расходов на приобретение ГСМ следует руководствоваться нормами, содержащимися в технической документации к транспортному средству, а также «Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (№Р3112194-0366-03)», утвержденные Минтрансом Российской Федерации. Этими нормами следует руководствоваться еще и для того, чтобы расходы организации на ГСМ не превышали затрат, рассчитанных с применением Норм и при налоговой проверке не пришлось доказывать экономическую обоснованность расходов.

Под экономически оправданными понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Затраты организации по содержанию арендованных транспортных средств также учитываются в целях налогообложения прибыли, если договором аренды предусмотрено, что расходы несет арендатор. В Письме Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №03-03-04/1/463 сказано, в частности, что затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение ГСМ для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода ГСМ и производственных целях и стоимости его приобретения) могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Нередко организации задают вопрос о том, достаточно ли чеков автозаправочных станций для того, чтобы признать расходы на ГСМ в целях исчисления налога на прибыль. Чек, выдаваемый водителю на АЗС, подтверждает оплату и получение ГСМ. Но использование ГСМ должно быть подтверждено документально. Первичным документом, подтверждающим расходование ГСМ на производственные или управленческие нужды, является . Унифицированные формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». На основании данных, содержащихся в путевом листе, определяется фактический расход топлива по каждому конкретному автомобилю.

Выше мы отметили, что расходы должны быть экономически обоснованными, поэтому можно рекомендовать организациям в целях налогового учета установить нормы расхода ГСМ. Можно это сделать самостоятельно на основании данных, содержащихся в технических паспортах на автомобили, а можно ориентироваться на Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденные Минтрансом Российской Федерации.

Таким образом, если расходы налогоплательщика не будут экономически обоснованы и подтверждены документально, то согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ данные расходы не будут учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Необходимо также отметить, что в отношении организации налогового учета расходов на содержание служебного автотранспорта, принимаемых для целей налогообложения прибыли, глава 25 НК РФ не предусматривает особенности оформления и формирования первичных документов. В письме Минфина Российской Федерации от 11 января 2006 года №03-03-04/2/1 отмечено, что в целях налогообложения в качестве первичных документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией служебного автотранспорта, служат первичные документы, используемые в бухгалтерском учете для учета указанных затрат. Такими документами являются, в частности, путевые листы, талоны на ГСМ, кассовые чеки, и иные документы.

Многие организации, имеющие парк автотранспортных средств, оказывают своим работникам услуги по доставке на работу и обратно. В пункте 26 статьи 270 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортном общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, при этом исключение составляют:

ü суммы, подлежащие включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;

ü случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из Письма Минфина Российской Федерации от 24 августа 2004 года №03-03-01-04/1/16 следует, что расходы на доставку работников к месту работы и обратно ведомственным транспортом, предусмотренные коллективным договором, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ. В данной статье сказано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, расходы на содержание ведомственного транспорта, доставляющего работников к месту работы и обратно, в том числе расходы на ГСМ, включаются в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

Мнение о правомерности включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, затрат по перевозке рабочих к месту работы и обратно высказано и в Письме Минфина Российской Федерации от 14 декабря 2005 года №03-03-04/1/426 (ответ на частный запрос налогоплательщика). В названном письме сказано, что если доставка работников к месту работы возможна только ведомственным транспортом по причине отсутствия городских маршрутов, и такая доставка предусмотрена коллективным договором, то расходы по перевозке работников к месту работы и обратно организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли в том объеме, в котором это предусмотрено коллективным договором.

Более подробно с вопросами, касающимися ведения учета горюче-смазочных материалов, способами поступления горюче-смазочных материалов, методами формирования фактической стоимости, приобретением и списанием горюче-смазочных материалов в производство, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Судебный порядок рассмотрения трудовых дел. Правовое регулирование. Практика. Документы»