Оборачиваемость кредиторской задолженности (нюансы). Анализ финансовой и расчетной дисциплины (дать оценку дебиторской и кредиторской задолженности, рассчитать оборачиваемость задолженности)

ООО «Элегия» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Рассмотрим структуру баланса в следующих таблицах.

Таблица 2.5 - Структура актива баланса 2010-2011 гг. (тыс.руб.)

В структуре оборотных активов наибольшая доля принадлежит дебиторской задолженности 50,5% и запасам 41,2%. На долю денежных средств приходится всего 1,9%. Доля запасов в структуре активов увеличилась с 12,0% в 2010 году до 41,2% в 2011 году. В абсолютном выражении затраты на запасы за анализируемый период выросли на 46205 тыс. руб. и составили в 2011 году 47671 тыс. руб. Основные средства уменьшились на 457 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость на конец 2011 года составил 4522 тыс.руб. Это произошло из-за неоплаты организацией поставщикам за полученные материалы.

Таблица 2.6 - Структура пассива баланса 2010-2011 гг. (тыс.руб.)

Статьи баланса	Удельный вес	Удельный вес

III.Капитал и резервы
Уставный капитал
Нераспределённая прибыль
Итого по разделу III
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Итого по разделу V
Валюта баланса

В структуре пассивов наибольшая доля приходится на краткосрочные обязательства 96,89%, причем с 2010 года их доля уменьшилась на 2,71%. Наибольшая доля в краткосрочных обязательствах принадлежит кредиторской задолженности 88,69%, в 2011 задолженность увеличилась на 90487 тыс. руб.

Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами. На начало года имелся достаточно большой остаток, как по дебиторской задолженности, так и по кредиторской задолженности; в конце анализируемого периода задолженность увеличилась.

Необходимо отметить тенденцию снижения доли внеоборотных активов в структуре баланса. Если в 2010 году на их долю приходилось 26,9%, то в 2011 году - всего 2,4%.

В 2011 году появились обязательства по краткосрочным займам и кредитам - 9525 тыс. руб. или 8,2%. Это говорит о том, что организации не хватает собственных средств.

Для дебиторской задолженности, как и для оборотного капитала, в целом, используется понятие «оборачиваемость». Оборачиваемость характеризует группа коэффициентов, например коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Повышение показателя свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью. Расчет коэффициентов оборачиваемости представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ коэффициентов оборачиваемости (тыс. руб.)

Наименование показателя
Выручка от реализации

Активы средние
Оборотные активы средние
Дебиторская задолженность средняя
Кредиторская задолженность средняя
Коэф. оборачиваемости оборотных активов(об/год)
Период оборачиваемости оборотных активов(дни)
Коэф. оборачиваемости дебиторской задолженности
Период оборачиваемости дебиторской задолженности
Коэф. оборачиваемости кредиторской задолженности
Период оборачиваемости кредиторской задолженности

Для предприятия важным является показатель продолжительности операционного цикла:

ПЦ =ОЗ + ОДЗ,

где ОЗ - оборачиваемость средств в запасах;

ОД - оборачиваемость средств в дебиторской задолженности.

где З, ДЗ - средний остаток оборотных средств по данной группе активов (соответственно запасов и дебиторской задолженности);

Д=365 - число дней в анализируемом периоде;

В - выручка от реализации за период.

Средняя величина запасов

В 2010 - 30750 тыс. руб.,

В 2011 - 176900 тыс. руб.;

ОЗ 2010 = = 272,7 дней;

ОЗ 2011 = = 168,6 дня;

ОДЗ 2010 = = 24,5 дня

ОДЗ 2011 = = 30 дней

Отсюда, ПЦ 2010 = 272,7 +24,5 = 297,2 дня;

ПЦ 2011 = 168,6+8,7 = 198,8 дня,

То есть продолжительность операционного цикла сократилась в 1,5 раза, что следует оценить положительно. В случае ООО «Элегия» это можно объяснить значительным ростом выручки в 2010 г. Но при этом замедлилась оборачиваемость дебиторской задолженности.

Показатели оборачиваемости очень важны для предприятия. Во-первых, от скорости оборота средств зависит размер годового оборота. Во-вторых, с размерами оборота, а следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов. В-третьих, ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств, влечет за собой ускорение оборота и на других стадия. Финансовое положение предприятия, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота всего капитала предприятия. В 2010 году он равен 9,3; в2011 году коэффициент снизился до 6,3.

Оптимальный вариант для предприятия, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и кредиторской задолженности совпадают или коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и в 2010, и в 2011 гг. Следовательно, несмотря на то, что сумма кредиторской задолженности больше суммы дебиторской задолженности, предприятие чаще получает средства от дебиторов, чем рассчитывается с кредиторами.

Период оборачиваемости равен отношению отчётного периода (в днях) к коэффициенту оборачиваемости.

2010 год:
- · период оборачиваемости дебиторской задолженности 25 дней,
- · период оборачиваемости кредиторской задолженности 56 дней
2011 год:
- · период оборачиваемости дебиторской задолженности 30 дней,
- · период оборачиваемости кредиторской задолженности 56 дней.

Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является определение сроков кредита (предоставляемого покупателям), которые оказывают влияние на объем продаж и получение денег. Сроки кредита имеют прямое отношение к затратам и доходам, связанным с дебиторской задолженностью. Если сроки кредита жесткие, у предприятия будет меньше величина дебиторской задолженности и потери от безнадёжных долгов, но это может привести к снижению объемов продаж, уменьшению прибыли и негативной реакции покупателей. С другой стороны, если сроки кредита некорректные, предприятие может добиться увеличения объема продаж и большего дохода. Но рискует увеличивать долю безнадёжных долгов и затрат, связанных с тем, что малоэффективные покупатели затягивают оплату.

В таблицах 2.8 и 2.9 показана динамика роста дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 2.8 - Динамика роста дебиторской задолженности 2010-2011гг. (тыс. руб.)

В 2011 году величина дебиторской задолженности составила 58418 тыс. руб. По сравнению с 2010 годом увеличилась на 52826 тыс.руб. или 1045%. Это говорит о том, что покупатели и заказчики, по тем или иным причинам, задерживают оплату товаров, услуг.

Таблица 2.9 - Динамика роста кредиторской задолженности 2010-2011гг. (тыс. руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом кредиторская задолженность увеличилась на 90487 тыс. руб. или 849,6%. Значительно увеличилась задолженность поставщикам и подрядчикам по сравнению с прошлым годом: на 80688 тыс.руб. или 913,8%. Из этого следует, что обороты организации увеличились, но средств для расчета с кредиторами не хватает.

Динамика и состав дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на начало года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец анализируемого периода, используя данные баланса, дана в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности 2010-2011 гг. (тыс. руб.)

Из таблицы 2.10 видно, что кредиторская задолженность растет более высокими темпами, чем дебиторская задолженность. Сумма кредиторской задолженности значительно превышает дебиторскую. В 2010 году превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило 6479,0 тыс. руб. или в 2,2 раза. В 2011 году значительно увеличились суммы дебиторской и кредиторской задолженностей.

Анализ, проведенный во второй главе, позволяет сделать следующие выводы: т.к. около 51 % активов компании принадлежит дебиторской задолженности, то эффективное управление этой статьей оказывает большое влияние на ликвидность, а следовательно, и на укрепление финансового положения предприятия в целом.

Учитывая это можно сделать вывод, что эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы организации. Ускоряется товарооборот, аккумулируются свободные средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также фирма может оплатить кредиторскую задолженность.

Прогнозы на 2013 г. составляем исходя из того, что в 2012-2013 гг. предполагается, что операционный цикл будет сокращаться в 1,5 раза ежегодно. Остальные допущения приводятся ниже (п. 3.2).

дебиторская кредиторская задолженность бухгалтерский

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
- уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
- возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности проводится в динамике за ряд лет.

Коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности (Кдзд)

Характеризует число оборотов, которые совершает долгосрочная дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности.

Среднегодовая величина долгосрочной дебиторской задолженности определяется путем деления суммы долгосрочной дебиторской задолженности на начало и конец года на 2.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Кдзк)

Характеризует число оборотов краткосрочной дебиторской задолженности. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации.

Среднегодовая величина краткосрочной дебиторской задолженности определяется таким же путем, как и среднегодовая величина долгосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз).

Характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.

Среднегодовая величина кредиторской задолженности определяется путем деления суммы кредиторской задолженности на начало и конец года на 2.

Коэффициент оборачиваемости в днях долгосрочной дебиторской задолженности (Одзд)

Указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в долгосрочную дебиторскую задолженность. Организация должна придерживаться стратегии сокращения продолжительности оборота долгосрочной дебиторской задолженности в днях.

Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Одзк)

Отражает продолжительность одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях. Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества.

Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности (Окз).

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности.

При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Иркутский релейный завод» за 2000 и 2001 годы.

Таблица 3.3.1

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели		Изменение
абсолютное, тыс. руб.	темп роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты
Средний срок обращения дебиторской задолженности, дни
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты
Средний срок обращения кредиторской задолженности, дни

По сравнению с 2000 г. в 2001г. наблюдается увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности на 39,97% за счет роста выручки от реализации и снижения средней величины дебиторской задолженности и, соответственно, уменьшился срок обращения на 14 дней и составил почти 36 дней. К концу 2001 года наблюдается незначительное увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности, но скорость оборачиваемости все же очень маленькая: в 2000 году длительность одного оборота составляла 1 год и 8 месяцев, а в 2001 году сократилась до 1,5 лет.

Особую актуальность проблема платежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. При инфляции, например, 30% в год в конце года можно приобрести всего 70% того, что можно было купить в начале. Поэтому невыгодно держать деньги в наличности, невыгодно и продавать товар в долг. Однако выгодно иметь кредитные обязательства к оплате в денежной форме, т.к. выплаты по различным видам кредиторской задолженности производятся деньгами, покупательная способность которых к моменту платежа уменьшается.

Савицкая Г.В. предлагает следующий метод определения убытков от несвоевременной оплаты счетов покупателями (24, с.298).

Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (минус полученную пеню), или сумму просроченной дебиторской задолженности умножить на ставку банковского процента рефинансирования за этот период и из полученного результата вычесть сумму полученной пени.

Релейному заводу ЗАО «Веналь» не возвращает долг в сумме 187000 руб. уже на протяжении 270 дней. Среднегодовой темп инфляции составляет 20%. Отсюда среднедневной индекс цен, рассчитанный по средней геометрической, будет равен 1,000499636 или 0,04996% (365 v 1,20). Рассчитаем индекс роста цен за 270 дней по формуле сложных процентов:

Iр = (1 + 0,000499636) 270 = 1,14

Следовательно, долг обесценился в 1,14 раза и завод потерял от этого 26180 руб. (187000 - 187000 * 1,14). А если учесть альтернативные варианты использования данной суммы, например, при вложении ее в ценные бумаги, то потери будут значительно большими.

в АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г.

	Показатели				отклонения
	Показатели

	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей
	Средняя кредиторская задолженность, тыс. рублей
	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)
	Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В = КЗ х Д , где

В – период погашения кредиторской задолженности.

КЗ – средняя кредиторская задолженность.

Д – календарные дни.

ВП – выпуск продукции.

Вкз = КЗ 1 Х Д _ КЗ 0 х Д ,

ВВР = КЗ 0 х Д _ ДЗ 0 х Д ,

В = Вкз + Ввр

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (1995 – 1996 г.г.).

Вкз = 332518,5 х 360 _ 280914 х 360 = 14 день

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

ВВР = 280914 х 360 _ 280914 х 360 = - 8 дня

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

В = 12 + (-8) = 4 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (1996 – 1997 г.г.).

Вдз = 532283 х 360 _ 332518,5 х 360 = 45 день

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

ВВР = 332518,5 х 360 _ 332518,5 х 360 = - 1 день

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = 45 + (-1) = 44 дня

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = 47 + (-3) = 44 дня

Как видно из данных таблицы, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 1996 г. по сравнению с 1995 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 1997 г. по сравнению с 1996 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.

Сравнительный анализ дебиторской

и кредиторской задолженности.

Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 8).

Таблица 8.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской

задолженности в АОЗТ «Крокорс» на конец 1997 г.

Показатели	Превышение задолженности
Показатели	Дебитор-ской	Кредитор-

За товары, работы, услуги
За товары отгруженные
По оплате труда
По отчислению на социальные нужды
С бюджетом
По авансам
С прочими дебиторами и кредиторами

Данные таблицы показывают, что дебиторская задолженность на конец 1997 года составила 435778 тыс. рублей, а превышение её кредиторской задолженностью – 242645 тыс. рублей (678432 тыс. руб. – 435778 тыс. руб.). Взаимные платежи на лицо, однако не в ущерб предприятию, так как общее превышение кредиторской задолженности составляет 677932 тыс. рублей. Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения, так как АОЗТ «Крокорс» использует эту задолженность как привлечённые источники на момент изучения.

После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс (таблица 9). В актив расчётного баланса включается дебиторская, а в пассив – кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо, то есть превышение дебиторской задолженности, свидетельствует о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Наоборот, кредитовое сальдо по расчётному балансу, то есть превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.

Приведенные в таблице данные расчётного баланса свидетельствуют о том, что на начало и конец 1997 года, предприятие имеет кредитовое сальдо, то есть сумма привлечённых предприятием в хозяйственный оборот средств кредиторов, превышает сумму дебиторской задолженности. За 1997 кредитовое сальдо уменьшилось на 62814 тыс. рублей и составило на конец года 242645 тыс. рублей. Кредитовое сальдо расчётного баланса предприятия уменьшилось в результате изменения состояния как дебетовой, так и кредитовой задолженности. В составе дебиторской задолженности на 365896 тыс. рублей увеличилась сумма по товарам отгруженным, на 8822 тыс. рублей снизилась сумма по статье «Прочие расходы», на 1980 тыс. рублей снизилась сумма по авансам выданным. Кредиторская задолженность выросла по поставщикам и подрядчикам на 270129 тыс. рублей, по оплате труда на 2489 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению на 2312 тыс. рублей, по задолженности перед бюджетом на 15646 тыс. рублей, по авансам полученным на 6003 тыс. рублей, а по прочим кредиторам снизилась на 4299 тыс. рублей.

Таблица 9.

Расчётный баланс АОЗТ «Крокорс» за 1997 г.

Наименование статей	На начало года	На конец года	Изменения (+;-)

Актив
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной работы) В том числе товары отгруженные авансы выданные прочие дебиторы Кредитовое сальдо


Кредиторская задолженность в том числе поставщики и подрядчики по оплате труда по социальному страхованию и обеспечению задолженность перед бюджетом авансы полученные прочие кредиторы Дебетовое сальдо

Выводы и предложения.

Дипломная работа на тему «Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками», построена по материалам АОЗТ «Крокорс». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт АОЗТ «Крокорс» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и зачётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

Анализируя работу АОЗТ «Крокорс» за 1997 год, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо.

Выручка от реализации составила 1579234 тыс. рублей, прибыль от реализации – 35950 тыс. рублей.

Дебиторская задолженность за товары отгруженные увеличилась на 365896 тыс. рублей, по прочим дебиторам снизилась на 8822 тыс. рублей, по авансам выданным также снизилась на 1980 тыс. рублей, в целом дебиторская задолженность повысилась на 353094 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность увеличилась на 292280 тыс. рублей, в том числе по расчётам за товары, работы, услуги – на 270129 тыс. рублей, по расчётам с бюджетом – на 15646 тыс. рублей, по авансам полученным на 6003 тыс. рублей, по прочим кредиторам снизилась на 4299 тыс. рублей. Также произошли существенные изменения в структуре дебиторской и кредиторской задолженности. Это свидетельствует о взаимных неплатежах.

Сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности превысили 3 месяца. Просроченная дебиторская задолженность составила 455778 тыс. рублей, просроченная кредиторская задолженность – 678423 тыс. рублей. Оборачиваемость дебиторской задолженности понизилась и составила 6 раз, а кредиторской задолженности повысилась и составила 2,97 раза.

Превышение дебиторской задолженности кредиторской на конец 1997 года составило 242645 тыс. рублей. Взаимные неплатежи налицо, но не в ущерб предприятию, так как общее превышение составило 677932 тыс. рублей.

Завершая рассмотрение анализа состояние дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать конкретные меры по улучшению организации расчётов АОЗТ «Крокорс»:

меры, направленные на укрепление договорной дисциплины;

воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение;

меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.

Список использованной литературы.

1. И.С. Глушков «Бухгалтерский учёт на современном предприятии»

г. Новосибирск «ЭКОР» 1995 г.

2. П.И. Камышанов « Практическое пособие по бухгалтерскому учёту»

г. Москва «Экономика» 1995 г.

3. Е.П. Козлова «Бухгалтерский учёт»

г. Москва «Финансы и статистика» 1996 г.

4. О.В. Жигалов «Автоматизация бухгалтерского учёта»

г. Москва 1994 г.

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной

деятельности предприятия и инструкция по его применению.

М., «Финансы и статистика», 1992 г.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

от 21.11.96 г. №129-Ф3

Журнал «Главбух» 1995-1998 г.г.

Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова

Бухгалтерская отчётность и её анализ. – М: Тентея Тех, 1996 г.

О.В. Ефимов Финансовый анализ. – М: Бух. Учёт, 1996 г.

А.И. Ковалёв, В.П. Привалов

Анализ финансового состояния предприятия – М: Центр экономики и маркетинга, 1995 г.

И.Т. Балабанов

Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта – М: Финансы и статистика, 1994 г.

А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин

Методика финансового анализа – М: Инфра – М, 1996 г.

М.Ф. Дъячкор «Анализ хозяйственной деятельности в

строительстве», М: «Финансы и статистика», 1989 г.

В.В. Коротков «Анализ хозяйственной деятельности

строительных организаций», Белгород, БКАПК, 1995 г.

В.И. Стражева «Анализ хозяйственной деятельности в

промышленности», Минск: Высшая школа, 1997 г.

Журнал «Бухгалтерский учёт» №2, 1996 г.

Высоцкий «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности».

Приложения.

Таблица 1.

Основные показатели деятельности

Показатели	отклонения
Показатели		1997г от 1996г

Показатели от реализации, млн. рублей. в действующих ценах в сопоставимых ценах
Прибыль от реализации, млн. рублей
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. рублей
Среднесписочная численность работников, чел.
Фонд заработной платы, млн. рублей
Производительность труда работников, млн. рублей в действующих ценах в сопоставимых ценах
Средняя заработная плата за год
Фондоотдача основных средств
Рентабельность в %

Основные показатели деятельности

АОЗТ « Крокорс » за 1995 - 1997 г.г.

Составил А.В.Лунева

Проверил М.В.Мощенская

Листов 4, лист 1 стр.

Таблица 2.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г.

Расчёты с дебиторами

отклонения

1997г. от 1996г.

тыс. руб.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Для более детальных выводов об оборачиваемости средств предприятия рассчитываются частные показатели оборачиваемости.

Следует отметить, что для правильного расчета оборачиваемости дебиторской задолженности в качестве числителя используют выручку от продаж. Это связано с тем, что дебиторская задолженность формируется в связи с фактором реализации и по мере поступления выручки.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием потребителям его продукции. Рост коэффициента означает сокращение продаж в кредит, снижение коэффициента свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Для анализа коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности обычно проводят сравнения со среднеотраслевыми показателями.

Особое значение в анализе оборачиваемости средств организации имеет продолжительность периода погашения кредиторской задолженности. Расчет данного показателя базируется на различных подходах, которые приводят к получению отличающихся друг от друга результатов.

Главное отличие при определении периода погашения кредиторской задолженности состоит в обосновании базы для исчисления показателя. Чаще всего в качестве базы для расчета используются такие показатели, как выручка от продаж и себестоимость проданной продукции.

Использование для расчета выручки от продаж представляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности. Его достоинством является то, что он позволяет оценить соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью, которое используется при составлении прогнозного баланса и определении ожидаемой потребности в собственном оборотном капитале. Однако соотношение данных показателей не может рассматриваться как характеристика скорости оборота кредиторской задолженности, понимаемой как продолжительность времени ее оплаты.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз) - показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде дебиторской задолженности.

КОдз = Выручка / Средняя дебиторская задолженность (1)

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 24.

Таблица 24 - Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. В ООО «Планета комфорт» произошло снижение оборачиваемости на 59,33%, что оценивается отрицательно, так как свидетельствует о менее эффективном управлении дебиторской задолженностью.

Длительность (средний срок) погашения дебиторской задолженности (Ддз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги.

Рассчитывается по формуле

Ддз1 = 365/3,4225= 106,65 дней

Ддз0 = 365/8,4152 = 43,37 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между продажей и получением денежных средств. В ООО «Планета комфорт» в 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло существенное увеличение длительности погашения дебиторской задолженности, более чем в два раза. Это свидетельствует о серьезном ухудшении платежной дисциплины и необходимости работы с дебиторами по своевременному взысканию долгов.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов (Удз), определяется по формуле

Удз1 = 69337/176757*100% = 39,23%

Удз0 = 18982/106483*100% = 17,83%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах на 0,54%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной дебиторской задолженности в общем составе дебиторской задолженности рассчитывается как отношение просроченной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности. Таблица 22 позволяет сделать вывод, что в 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 71,05%.

Кроме того, внутренний пользователь информации может провести анализ дебиторской задолженности на основе классификации дебиторской задолженности по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе покупателей и заказчиков. Ежемесячное составление такой информации дает возможность финансовому менеджеру или бухгалтеру предоставлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность. Однако в ООО «Планета комфорт» внутренней информации недостаточно для проведения данного этапа анализа.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОкз) - показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде кредиторской задолженности.

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице 25.

Таблица 25 - Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. В ООО «Планета комфорт» коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности изменился несущественно.

Длительность (средний срок) погашения кредиторской задолженности (Дкз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года организация погашает свои долги.

Рассчитывается по формуле:

Дкз1 = 365/1,1060 = 330,02 дней

Дкз0 = 365/1,0945 = 333,49 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между покупкой и оплатой поставщикам. В ЗАО "Серебряный родник" данный показатель достаточно высокий и, в случае несвоевременной оплаты кредиторам, может вызвать штрафные санкции.

Доля кредиторской задолженности в общей сумме заемного капитала (Укз), определяется по формуле:

Укз1 = 104034/105359*100% = 98,74%

Укз0 = 91595/92285*100% = 99,25%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли кредиторской задолженности в заемном капитале на 0,51%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной кредиторской задолженности в общем составе кредиторской задолженности, рассчитывается как отношение просроченной кредиторской задолженности к общей сумме кредиторской задолженности. В ООО «Планета комфорт» доля просроченной кредиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросла на 25,27%, что может негативно сказаться на деятельности предприятия. Увеличение просроченной кредиторской задолженности может привести к уменьшению авторитета организации в глазах партнеров, контрагентов, собственных работников и т.д.

Неоднократная необязательность организации влечет за собой, как правило, отказ партнеров от сотрудничества, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством и договорами.

Таким образом, проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт» показал, что сумма дебиторской задолженности возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.), сумма кредиторской также увеличилась, на 13,58% (12439 тыс. руб.). В 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%) и суммы просроченной кредиторской задолженности на 25,27 % (1106 тыс. руб.).

Такая динамика объясняется неэффективной системой политикой управления задолженностью, применяемой в ООО «Планета комфорт». Кроме того, отрицательно оценивается тенденция снижения оборачиваемости дебиторской задолженности на 59,33%.