Ремонт оборудования собственными силами проводки. Проводки по ремонту и модернизации ос

При эксплуатации основных средств, они постепенно теряют свои первоначальные свойства, изнашиваются, требуют ремонта. Какие документы нужны для бухгалтерского учета при ремонте основных средств и как это отразить в бухгалтерском учете? В мы уже познакомились о расходах на ремонт и о тем, как создать резерв на ремонт основных средств. В этой статье рассмотрим документальное оформление ремонта основных средств и проводки.

Документы, необходимые для ремонта основных средств.

Согласно постановлений Госкомстата РФ № 71в от 30 октября 1997 г., № 88 от 18 августа 1998 г. , № 132 от 25 декабря 1998 г. с учетом изменений и дополнений, для учета ремонтов введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации. К ним относятся:

Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“. С ее помощью оформляются сдачи - приемки основных средств из ремонта, а также после реконструкции (модернизации). Акт может быть подписан: сотрудником организации, отвечающим за приемку основных средств, ремонтным работником (хозяйственный способ), затем его передают в бухгалтерию, где ставится подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и акт утверждается руководителем. При капитальном ремонте в технический паспорт объекта включаются изменения характеристик объекта.

При выполнении ремонта сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах.

При капитальном ремонте измененные данные включаются в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“. Необходима для инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств: зданий, сооружений и т.д. При этом приказом руководителем создается инвентаризационная комиссия. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, затем один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - материально ответственным лицам. В форме содержатся данные об экономии или перерасходе затрат на ремонт относительно плана.При выявлении перерасхода, выявляются его причины и делаются исправления в бухучете.

Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“.

Справка составляется ежемесячно лицом, производящим капитальный ремонт. Она составляется в двух экземплярах: для подрядчика (строительной организации) и заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость затрат и работ отражается в договорных ценах, как указано в договоре подряда. Стоимость указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, нарастающим итогом с начала года, и отдельной строкой выделяют расходы за месяц.

Если операции по ремонту не регламентированы унифицированными формами, они составляются организацией самостоятельно с указанием необходимых реквизитов (Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Инвентарная карточка (форма ОС-6). При переводе основного средства из ремонта в эксплуатацию и обратно инвентарные карточки перемещаются из группы “Основные средства в ремонте“ в группу “Основные средства в эксплуатации“ или наоборот.

В учетной политике следует отразить порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ или услуг, а также необходимые для этого документы.

Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств .

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).

1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты текущего отчетного периода полностью.

2. Создается резерв для затрат на ремонт.

3. Создается ремонтный фонд. Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.

4. Затраты копятся в составе расходов будущих периодов.

1 способ.

Д-т 20, 44, 23 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 20, 44, 23 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 20, 44, 23 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ.

Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.

Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят

48 000 /12 = 4000 руб.

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 – создание резерва

В данном случае

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 = 4000 – проводка за месяц

Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.

Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда

60 000 / 6 = 10 000 рублей – новая сумма начислений в резерв.

По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.

Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – доначисление расходов по резерву.

Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – красным!

Если ремонтные работы имеют длительный срок, из окончание планируется в следующем отчетном году, резерв можно не сторнировать (согласно п.77 методических указаний по бухгалтерскому учету).

В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):

Д-т 96 К-т 91 - доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами

Д-т 96 К-т 91 - расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде

Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?

Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.

Ремонтный фонд создается для накопления средств для дорогих работ в течение нескольких лет. Его остаток с каждым годом увеличивается.

При расчете резерва берется 1/12 часть годовой сметы.

При расчете ремонтного фонда берется произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. Норматив рассчитывается по формуле

Н = П / С х 100 % , где

П - планируемая сумма расходов на ремонт

С - Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году

Смысл формулы таков: чем выше стоимость основных средст, тем выше размер отчислений в ремонтный фонд. Для расчета берется восстановительная стоимость основных средств.

Бухгалтерские проводки при расчете ремонтного фонда.

1 способ

Д-т 96 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 96 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 96 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ

Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 96 К-т 23,25 - уменьшение резерва на ремонт на сумму фактических затрат

Счет 96 не может иметь сальдо, и в случае перерасхода его сумма отражается в качестве расходов будущего периода.

Д-т 97 К-т 96 – отражение перерасхода в ремонтный фонд

Д-т 96 К-т 97– списание расходов будущих периодов за счет резерва.

При четвертом варианте включения затрат на ремонт основных средств они отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.19 Положения по бухгалтерскому учету 10/99). Расходы на ремонт производятся периодически: раз в несколько месяцев или раз в несколько лет, но они позволяют производить продукцию постоянно и получать доход от ее реализации. Поэтому расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования и они могут быть включены в расходы будущих периодов. Срок отнесения расходов в себестоимость должен быть определен в учетной политике предприятия.

Бухгалтерские проводки по ремонтному фонду с использованием счета 97«Расходы будущих периодов».

1 способ.

Д-т 97 К-т 10 - списание материалов на ремонт, признанных расходами будущих периодов (хозяйственный способ)

Д-т 97 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом, отнесенного на расходы будущих периодов

Д-т 97 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

2способ

Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны фактические затраты на материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 97 К-т 23,25 - сумма фактических затрат, признанная расходами будущих периодов

Д-т 20,44,23 К-т 97 – ежемесячное начисление резерва на ремонтный фонд.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Довольно часто каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с расчетом и отображением такой хозяйственной операции, как «ремонт и модернизация основных средств». В данной статье описаны характеристики этих операций, а также все необходимые проводки по ним.

Как отразить в проводках ремонт основного средства

Существует два главных и важных вида ремонта: капитальный и текущий. Осуществляться ремонт может средствами своей организации или же с помощью наемного предприятия. При ремонте следует учитывать смету, акт работ, информацию о самом ремонте, а также платежное поручение.

Проводки, при выполнении ремонта:

Дебет Кредит Первичные документы
специалистам ремонтных служб Ведомость
69 Начислен ЕСН на выплаты специалистам ремонтных служб Ведомость
Отражено использование материала и комплектующих для ремонта ОС Накладная
по ремонту основных средств. Акт приемки-сдачи
Бухгалтерская справка-расчет
Выделен НДС в соответствии со СФ других организаций. Счета-фактуры

Проводки по модернизации ОС

Всем известно, что при долгой эксплуатации все ОС изнашиваются. Поэтому для их восстановления используется модернизация. Процесс модернизации — это различные работы, в конце которых поменялось технологическое или исполнительное предназначение объектами, а также если появилась возможность работы этого ОС с повышенной нагрузкой.

Проводки по модернизации ОС, например модернизации компьютера:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
01. Списана доля амортизации Бухгалтерская справка-расчет
01. Списана остаточная цена выбывающих деталей на производстве Бухгалтерская справка-расчет
Списаны расходы по демонтажу оборудований, разборке многочисленных сооружений и многое другое Бухгалтерская справка-расчет

Деятельность любого учреждения невозможна без использования имущества. Объекты материальных ценностей, отвечающие признакам, установленным п. 7 ФСБУ «Основные средства», относятся к категории основных средств. В ходе эксплуатации объекты выходят из строя и требуют ремонта. Как отражаются в учете операции по ремонту объектов основных средств?

Ремонт – это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и (или) его составных частей (ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения»).

Ремонт включает операции локализации, диагностирования, устранения неисправностей и контроль функционирования.

Устранение неисправностей и восстановление первичных характеристик объекта производятся:

    силами работников учреждения;

    посредством привлечения сторонней организации (физического лица).

Основные вопросы, которые возникают у учреждения при отражении в учете операций по ремонту основных средств, таковы:

    являются ли работы капитальным или текущим ремонтом;

    изменится ли объекта после проведенных работ;

    как на счетах бухгалтерского учета отразить данные операции?

Классификация ремонтных работ

Используется следующая классификация ремонтных работ (отобразим ее в виде схемы).

Краткая характеристика ремонта (текущего и капитального) в отношении объектов основных средств дана в Указаниях № 65н.

Из положений этого документа следует, что ремонтные работы (текущий и капитальный ремонт) относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ и включают в себя:

    устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

    поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения, количества и площади объектов, пропускной способности и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;

    проведение некапитальной перепланировки помещений;

    реставрацию музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;

    проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

    восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическую, гидрохимическую очистку, осуществляемые помимо технологических нужд (перечня работ, выполняемых поставщиком коммунальных услуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг), расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.

Важность отнесения ремонтных работ к работам капитального или текущего характера продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения капитального ремонта объекта. Расходы на выполнение работ по текущему ремонту основных средств не учитываются в стоимости таких объектов.

Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС

После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.

Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:

    достройки;

    дооборудования;

    реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));

    замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;

    переоценки объекта основных средств.

Таким образом, если капитальный ремонт проводится в целях модернизации, реконструкции, технического перевооружения и в ходе него замещается объект или его составная часть, данные расходы включаются в стоимость основного средства.

Далее прирешении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.

Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:

1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;

2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.

При проведении работ по замене отдельной составной части объекта бухгалтер совершает:

    операцию по разукомплектации объекта, отражающую выбытие заменяемой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается);

    операцию по включению в стоимость объекта установленной в ходе проведения капитального ремонта новой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается).

Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.

Бухгалтерский учет операций по ремонту техники

Операции отражаются на счетах бухгалтерского учета казенного учреждения по правилам, предусмотренным инструкциями № 157н, 162н. Однако на момент написания консультации положения вышеназванных инструкций не были приведены в соответствие с требованиями ФСБУ. Так, п. 27 Инструкции № 157н установлено, что изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.

Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – инвентарной карточке соответствующего объекта основных средств путем внесения записей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета.

То есть Инструкцией № 157н не установлены случаи изменения стоимости основных средств в результате проведения работ по их капитальному ремонту. В то же время требование о применении ФСБУ «Основные средства» государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года установлено как самим стандартом, так и Законом № 402-ФЗ.

Из норм действующих нормативных актов следует, что учреждения реализуют положения, установленные ФСБУ, исходя из методологии учета, предусмотренной инструкциями № 157н, 162н и письмами Минфина, в которых разъясняются особенности отражения на счетах бухгалтерского учета тех или иных операций.

Методологией учета установлено, что расходы на ремонт объектов основных средств, не изменяющий стоимость ремонтируемых объектов, отражаются на счете 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Если в результате ремонтных работ учреждение приобретает запасные части, они принимаются к учету на счете 0 105 36 000 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения», а затем при их установке на ремонтируемый объект списываются на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт объектов, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в – иное движимое имущество учреждения».

Пример 1.

Принтер, входящий в состав компьютера, сломался. Учреждение приобрело новую запасную часть для его ремонта. Ремонт принтера выполнил работник. Стоимость комплектующей части – 3 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по замене части принтера будут отражены так:

Замена запасной части отражается в инвентарной карточке компьютера в силу п. 27 Инструкции № 157н.

Пример 2.

В казенном учреждении сломалось оборудование. Ремонт оборудования выполняется сторонней организацией, выбранной по итогам проведения конкурентных способов определения подрядчика в силу норм Закона № 44-ФЗ. По условиям заключенного контракта подрядчик выполняет ремонт оборудования с использованием принадлежащих ему запасных частей. Стоимость ремонтных работ – 30 000 руб. Размер аванса – 9 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по ремонту оборудования будут отражены так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс за услуги по ремонту оборудования

244
1 206 25 560

244
1 304 05 225

Отражены расходы на оказание услуг по ремонту оборудования

244
1 401 20 225

244
1 302 25 730

Зачтен ранее перечисленный аванс

244
1 302 25 830

244
1 206 25 660

Произведен окончательный расчет по контракту

244
1 302 25 830

244
1 304 05 225

Пример 3.

На балансе казенного учреждения в качестве единого инвентарного объекта числится комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Объект состоит из трех элементов, каждый из которых обладает признаком актива в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства». Учреждение приняло решение провести капитальный ремонт одного из элементов данного объекта, в результате чего характеристики объекта улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта равна 210 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 180 000 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования – 60 000 руб.

При проведении ремонтных работ учреждение определяет:

1) балансовую стоимость объекта, подлежащего выбытию (предположим, она равна 40 000 руб.);

2) сумму амортизации, начисленной на выбываемый элемент основного средства (допустим, в размере 38 000 руб.).

На счетах бухгалтерского учета операции по капитальному ремонту оборудования в соответствии с требованиями ФСБУ «Основные средства» будут показаны так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена операция по разукомплектации объекта:

– в части остаточной стоимости выбываемой части

– в части суммы начисленной на выбываемую часть объекта амортизации

Отражены расходы на проведение капитального ремонта оборудования

Увеличена стоимость объекта на сумму произведенных капитальных вложений

К сведению: в Письме Минфина РФ от 29.12.2017 № 02-07-10/88347 разъяснено, что разукомплектация основных средств, как правило, обусловлена принятием комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о новых условиях использования субъектом учета основных средств. В результате происходит реклассификация основных средств, но не первичное признание объекта бухгалтерского учета. Учитывая то, что при реклассификации не изменяется стоимость ранее принятых к учету объектов основных средств как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в регистрах бухгалтерского учета производятся бухгалтерские записи по принятию к учету полученных в результате разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением в сумме накопленной до разукомплектации амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» и дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Пример 4.

Казенное учреждение приобрело оборудование стоимостью 120 000 руб. По истечении двух месяцев нахождения в эксплуатации оно сломалось. Оборудование находится на гарантии. Поставщик связался с заводом-изготовителем и принял решение обменять оборудование на аналогичное (с похожими характеристиками, но другой марки).

На счетах бухгалтерского учета замена оборудования будет отражена следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения в стоимость приобретаемого оборудования

Принято к учету оборудование как объект основных средств

Начислена на оборудование

Списано оборудование, возвращенное поставщику (по причине выявления дефекта):

– на сумму остаточной стоимости оборудования

– на сумму начисленной на объект амортизации

Принято к учету оборудование взамен выбывшего

В отношении последней ситуации заметим, что в силу ст. 477 ГК РФ, если установлен гарантийный срок на товар, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока. В статье 21 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» сказано, что в случае обнаружения потребителем недостатков товара и предъявления требования о его замене продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) обязан заменить такой товар. Товар ненадлежащего качества должен быть заменен на новый товар, то есть на товар, не бывший в употреблении. При замене товара гарантийный срок исчисляется заново со дня передачи его потребителю.

Поскольку гарантийный срок на оборудование не истек, расходы на его ремонт (в рассматриваемом случае – на замену) учреждение не несет.

В завершение кратко сформулируем основные выводы.

1. Важность отнесения работ к капитальному или текущему ремонту продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета.

2. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения его капитального ремонта. Расходы на выполнение текущего ремонта объекта основных средств относятся на расходы учреждения.

3. Расходы на ремонт объектов основных средств, не изменяющих стоимость ремонтируемых объектов, отражаются на счете 0 401 20 255 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Если в результате ремонтных работ учреждение приобретает запасные части, они принимаются к учету на счете 0 105 36 000 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения», а затем при их установке списываются на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт объектов основных средств, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения».

Так уж устроен бизнес в России, что бухгалтеру для правильного ведения учета и расчета налогов постоянно приходится брать на себя несвойственные функции и осваивать «смежные» профессии. Но если быть еще и «немного юристом», и «немного кадровиком» бухгалтеры привыкли, то необходимость стать «немного строителем» оказывается неожиданной. А такая потребность возникает, причем, связана она с весьма распространенной ситуацией — ремонтными работами в офисе. Ведь от правильной классификации выполняемых работ зависит их налоговый учет. А в некоторых случаях — сама возможность учесть подобные расходы при налогообложении. Кроме того, иногда правильно квалифицировать работу важно и для гражданско-правовых отношений. Давайте разберем эти ситуации подробнее.

Ремонт в арендованном помещении

По общему правилу, зафиксированному в статье 616 Гражданского кодекса, при аренде имущества обязанности по его ремонту распределяются следующим образом: текущий ремонт входит в обязанности арендатора, а капитальный остается за арендодателем. Обычно при аренде офисной недвижимости эти правила остаются без изменений, поскольку сроки аренды чаще всего непродолжительные, и перекладывать капитальный ремонт на плечи арендатора (а ГК РФ такое позволяет) нецелесообразно.

В такой ситуации бухгалтеру организации, арендующей помещение, при проведении ремонта нужно четко понимать какие именно работы относятся к текущему ремонту. Ведь если организация «случайно» проведет капитальный ремонт, возможны проблемы с учетом расходов при налогообложении, поскольку обязанности проводить такой ремонт у арендатора не было. Следовательно, расходы могут быть признаны необоснованными (ст. 252 НК РФ).

Схожая ситуация и у арендодателя. Тут важно понимать, какие из требований арендатора по ремонту нужно выполнять, потому что эти требования относятся к ремонту капитальному, а какие требования не обоснованы. Соответственно, для арендодателя от правильного ответа на этот вопроса будет зависеть и налоговый учет расходов на ремонт.

Ремонт или модернизация

Еще один момент, когда бухгалтеру приходится оперировать строительными терминами, связан с особенностями учета модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции). Ведь, в отличие от ремонта, расходы на который учитываются единовременно (ст. 260 НК РФ), расходы на такие мероприятия списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При этом законодатель предпринял попытку снять возможные вопросы и дал в Налоговом кодексе определения достройки, реконструкции и модернизации (см. врезку).

Определения из НК РФ

Согласно статье 257 НК РФ:
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Но, следует с сожалением признать, что определения эти получились достаточно общего характера; на их основе зачастую сложно отнести конкретные работы к модернизации. Учитывая же стоимость ремонтных (модернизационных) работ цена ошибки тут достаточно велика. Причем в обе стороны: при неверной квалификации модернизации в качестве ремонта организацию ждут доначисления, пени и штрафы. А при обратной ситуации — потери из-за излишне уплаченного налога на прибыль.

Так что и в этом случае бухгалтеру не лишним будет обратиться к критериям ремонта и лишний раз убедиться, что выполненные работы действительно являются (или не являются) модернизацией.

Документы и определения

Так откуда же бухгалтер может почерпнуть сведения о том, какие конкретно строительные работы считаются текущим ремонтом, какие капитальным, а какие и вовсе — модернизацией? Перечень соответствующих источников приведен в письме Минфина России от 23.11.06 № 03-03-04/1/794 . Финансовое ведомство при разрешении вопроса отнесения работ к строительным рекомендует опираться на следующие документы:

  • Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 ;
  • Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312);
  • Письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

От себя же добавим, что общим документом по этой теме является Градостроительный кодекс, а в спорных ситуациях обращаться за консультациями можно в профильное министерство — Минстрой России. Специалисты этого ведомства, так же, как и специалисты Минфина обязаны письменно отвечать на запросы организаций.

Шпаргалки

Понятно, что изучение всех приведенных выше документов требует огромного количества времени. Поэтому мы подготовили специальные шпаргалки, применяя которые вы сможете быстро понять, какие именно работы произведены в вашем случае. Таких шпаргалок три. Одна шпаргалка она содержит перечни работ с их разбивкой по типам. Другая основана на определениях, данных в различных нормативных актах. Она содержит именно общие понятия, дающие возможность «на верхнем уровне» понимать вид работ. Особняком в этом ряду стоит третья шпаргалка, посвященная модернизации. Она содержит признаки модернизации и пояснения к ним.

При работе с нашими шпаргалками мы предлагаем использовать следующий алгоритм.

Сначала на основе «модернизационной» шпаргалки решаем вопрос с тем, относятся ли наши работы к ремонту или они являются модернизацией.

Затем, удостоверившись, что речь идет именно о ремонте, надо попытаться найти виды выполняемых работ в первой таблице и, исходя из этого, определить к какому ремонту — текущему или капитальному — они относятся.

Если же нужных работ в первой шпаргалке нет, то обращаемся ко второй и пытаемся применить дедуктивный метод, распространив общее определение на нашу частную работу.

«Модернизационная» шпаргалка

Главное и коренное отличие модернизации, достройки, реконструкции от ремонта заключается в том, что при ней происходит изменение эксплуатационных показаний здания. Например, увеличивается пропускная способность инженерных коммуникаций, происходит расширение коридоров и тому подобное. То есть здание получает новые свойства, происходит качественное улучшение его характеристик.

Но при этом надо учитывать, что эксплуатационные показатели здания могут меняться и при капитальном (и даже иногда при текущем!) ремонте. Поэтому тут важно учитывать еще два показателя: масштаб изменений и цель. Так, при ремонте улучшение характеристик всегда побочный эффект, связанный с применением современных материалов и (или) технологий. Этот эффект не является целью проводимых работ, носит необязательный характер. Да и по масштабу такие улучшения не сопоставимы с масштабом всех проводимых работ; в смете и графике они занимают далеко не ведущую роль.

При реконструкции и модернизации, наоборот, улучшение характеристик — главная цель проводимых работ. Именно они определяют не только выбор материалов и технологий проведения работ, но и саму необходимость этих работ. Соответственно, если смета и график для реконструкции и модернизации и содержат какие-то работы, связанные с ремонтом, то они лишь второстепенные, вызванные необходимостью и видом модернизации.

Таким образом, отличить модернизацию (реконструкцию, достройку) от ремонта можно по тем документам, которые оформляются в связи с проведением работ: техническому заданию, обоснованию, смете, графику, договорам. При модернизации во всех этих документах красной нитью будут проходить именно качественные показатели. А при ремонте — количественные.

Шпаргалка по видам работ

Текущий ремонт*

Капитальный ремонт**

заделка и расшивка стыков, швов, трещин

возобновление штукатурки всех помещений

восстановление местами облицовки фундаментных стен со стороны подвальных помещений, цоколей

замена существующего и установка нового технологического оборудования в зданиях

перекладка отдельных участков кирпичных стен площадью до 2 кв.м.

ремонт встроенных помещений в зданиях

устранение местных деформаций путём перекладки и усиления стен

утепление и шумозащита зданий

утепление промерзающих участков стен в отдельных помещениях

ремонт штукатурки в объеме более 10% общей оштукатуренной поверхности

восстановление отдельных простенков, перемычек, карнизов

изготовление проектно-сметной документации

частичная замена или усиление отдельных элементов деревянных перекрытий

изменение конструкции крыш

усиление элементов деревянной стропильной системы, включая смену отдельных стропильных ног, стоек, подкосов, участков прогонов, обрешетки.

оборудование чердачных помещений под эксплуатируемые

устранение сырости, продуваемости

перевод существующей сети электроснабжения на повышенное напряжение

прочистка вентиляционных каналов и вытяжных устройств

устройство систем противопожарной автоматики и дымоудаления

ремонт вентиляционных каналов и вытяжных устройств

частичная перекладка (до 10%), а также усиление каменных фундаментов и подвальных стен, не связанное с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от вновь устанавливаемого оборудования

антисептическая защита деревянных конструкций

ремонт существующих дренажей вокруг здания

противопожарная защита деревянных конструкций

заделка трещин в кирпичных или каменных стенах с расчисткой борозд, с перевязкой швов со старой кладкой

укрепление и замена водосточных труб

ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок

укрепление и замена мелких покрытий архитектурных элементов по фасаду

частичная или сплошная смена стропил

очистка кровли от снега и наледи

частичная (свыше 10% общей площади кровли) или сплошная смена или замена всех видов кровли

смена, восстановление отдельных элементов, частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений (деревянных, металлических и др.)

частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований

смена отдельных участков трубопроводов, запорной и регулирующей арматуры

ремонт или смена междуэтажных перекрытий

смена секций отопительных приборов, запорной и регулирующей арматуры

смена и усиление всех типов лестниц и их отдельных элементов

замена отдельных участков покрытия полов.

сплошная антикоррозийная окраска металлических конструкций

восстановление разрушенных участков тротуаров, проездов, дорожек и площадок

ремонт и возобновление облицовки площадью более 10% облицованной поверхности

пробивка (заделка) отверстий, гнезд, борозд.

сплошная окраска устойчивыми составами.

замена отдельных участков отмосток по периметру зданий

частичная или полная смена воздуховодов

восстановление планировки здания.

смена вентиляторов, калориферов, фильтров

замена отдельных приборов (бачков, унитазов, умывальников, раковин, писсуаров, питьевых фонтанчиков, водоразборных кранов)

частичная или полная смена вентиляционных коробов

смена отдельных участков электропроводки (до 10%).

смена износившихся участков электросети (более 10%)

все виды штукатурно-малярных работ во всех помещениях

смена предохранительных щитков

* Приведены наиболее распространенные виды работ. Полный перечень работ см. в приложении 7 ВСН № 58-88(р) и приложении 3 к Положению № 279 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279).
** Приведены наиболее распространенные виды работ. Полный перечень работ см. приложении 9 ВСН № 58-88(р), а также в приложении 8 к Положению № 279 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279).

Шпаргалка с определениями

Вид ремонта/НПА

Положение 279

Градостроительный кодекс

Капитальный

Восстановление ресурса здания с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей

Смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, все виды стен и их каркасов, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.) - п. 3.11

Замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или их элементов (за исключением несущих конструкций), систем и сетей инженерно-технического обеспечения, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие их показатели и (или) восстановление указанных элементов (п. 14.2 ст. 1)

Текущий

Восстановление исправности (работоспособности) конструкций и систем инженерного оборудования здания, а также поддержание его эксплуатационных показателей

Систематическое и своевременное предохранение частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путём проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей — п. 3.4

Обеспечение надлежащего технического состояния зданий, сооружений. В частности, поддержание параметров устойчивости, надёжности зданий, сооружений, исправности строительных конструкций, систем и сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями техрегламентов, проектной документации (ч. 8 ст. 55.24)

Организация в январе 2009 года приобрела помещение под офис по договору долевого участия и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию как основное средство. В сентябре 2009 года был заключен договор на строительно-отделочные работы этого помещения. В сентябре же подписан акт на эти работы. Перечень работ - возведение стен-перегородок из газобетона, отделка стен, потолков и так далее. Может ли организация включить затраты на отделку в первоначальную стоимость офиса в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения в данной ситуации? Как производится документальное оформление выполненных работ?

Налоговый учет

В рассматриваемой ситуации возможны два варианта учета затрат на проведение строительно-отделочных работ. При этом в целях налогообложения прибыли следует правильно квалифицировать выполненные работы (ремонт, реконструкция, модернизация и т.п.) для последующего их учета в расходах.

Затраты же на капитальный ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (статьи 260 и 272 НК РФ). В целях налогообложения глава 25 НК РФ не делит ремонт на капитальный и текущий.

Согласно пункту 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Если организация не формировала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, датой осуществления расходов будет являться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ (письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2003 № 26-12/3640).

Обращаем внимание, что все расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 . Расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Для документального подтверждения выполненных строительно-отделочных работ необходимо иметь соответствующий договор, сметную и техническую документацию, распорядительные документы организации. Для документального оформления приемки объектов по окончании реконструкции или капитального ремонта используется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Бухгалтерский учет

Согласно пунктам 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" затраты, связанные с приобретением объекта недвижимости и приведением этого объекта в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость этого объекта. Таким образом, все расходы, связанные с приобретенным объектом недвижимости до ввода его в эксплуатацию, формируют его первоначальную стоимость.

Из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее - Методические указания) следует, что у организации возникнет обязанность по переводу основного средства (здания (помещения здания)) на счет 01 "Основные средства" после окончания капитальных вложений по приведению здания в состояние, пригодное для использования, то есть после ввода здания (помещения) в эксплуатацию.

Отметим, что о бухгалтерском учете ни понятие реконструкции, ни понятие ремонта объекта основных средств не определено.

Бухгалтерский учет при классификации работ как реконструкция

В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (т.е. в данном случае - затраты на строительно-отделочные работы).

Учитывая, что строительно-отделочные работы необходимы для использования помещения в запланированных целях, эти работы относятся к капитальным вложениям. Затраты по отделочным работам до подписания акта выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ все затраты на них включаются в первоначальную стоимость основного средства. Стоимость основного средства увеличивается.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
- отражены затраты по строительно-отделочным работам;
Дебет 19 Кредит 60 (76)


- НДС по строительно-отделочным работам принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по отделочным работам.

Бухгалтерский учет при классификации работ как капитальный ремонт

Пунктом 66 Методических указаний установлено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний).

Бухгалтерские записи (капитальный ремонт):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
- отражены строительно-отделочные работы;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС по строительно-отделочным работам.

С. Николаев, В. Горностаев,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья размещена в журнале
"Вестник бухгалтера московского региона"
№12 декабрь 2009