Добавочный капитал предприятия формируется за счет. О курсовой разнице. Распределение добавочного капитала при реорганизации фирмы

Капитал - финансовые средства, направленные предприятием в оборот с целью последующего получения дохода. Жизнедеятельность любой коммерческой компании должна быть обеспечена денежными ресурсами. Добавочный капитал организации является одной из форм таких ресурсов. Именно о нем пойдет речь в нашей статье.

Добавочный капитал. Что это?

В бухгалтерском законодательстве нет четкого определения этому понятию. Как учетный объект он возник для отражения различных процессов инфляции и дефляции. Понять, что такое добавочный капитал, можно, перечислив те направления, за счет которых он складывается. Их мы рассмотрим чуть позже.

Уверенно о добавочном капитале можно сказать следующее - это одна из важных частей собственных финансовых средств организации. Он выступает отдельной, обособленной частью в совокупности всего капитала фирмы и непосредственно влияет на экономические результаты, в том числе и на налогообложение.

Добавочный капитал – активная часть денежных средств организации. Что включать в его состав и как распределять средства далее, решают только собственники общества. В процессе деятельности любой организации идет последовательный оборот добавочного капитала. Он меняет свою денежную форму на материальную, превращаясь в товары и услуги, потом вновь превращается в деньги, которые готовы начать следующий кругооборот.

Состав капитала организации

Чтобы лучше разобраться с тем, что такое добавочный капитал, стоит рассмотреть подробнее понятие капитала. В бухгалтерском учете под этим словом подразумевают экономическую совокупность собственного и заемного (привлеченного) денежного имущества, необходимого для осуществления деятельности организации.

Под привлеченным капиталом подразумевают займы, кредиты и задолженность. Иными словами, это обязательства, возникшие перед юридическими лицами и гражданами.

Собственный капитал состоит из нескольких составляющих: нераспределенная прибыль, уставный, резервный и добавочный капитал. Все они напрямую связаны между собой. Добавочный капитал взаимодействует с каждым из них, для отражения движений между этими фондами предусмотрен ряд типовых проводок.

Уставный капитал

Уставный капитал – это средства, первоначально внесенные собственниками в обеспечение деятельности организации. Другими словами, это самый минимум денежных средств, необходимых для функционирования предприятия.

Если собственником является не один человек, а несколько, то величина уставного капитала может дробиться на доли, при этом размер этой доли для каждого участника определяется в процентах от общего капитала. В случае когда собственник по своей инициативе выходит из состава учредителей предприятия, то он вправе потребовать свой процент средств, внесенный в уставный капитал в денежном эквиваленте.

Учет осуществляется на пассивном 80 счете «Уставный капитал».

Резервный капитал

Резервный капитал - это фонд, создаваемый для покрытия всевозможных убытков при осуществлении предпринимательской деятельности. Он формируется за счет отчислений из чистой прибыли (от 5% и выше). Его величина имеет прямую зависимость от финансовых результатов деятельности фирмы и от решения учредителей о вопросе его распределения. Размер резервного фонда может меняться ежегодно, поскольку он формируется длительное время. Его величина должна быть не меньше 15% уставного капитала.
Обязательно резервный фонд может быть сформирован только в акционерных обществах. В ООО формирование резерва – дело добровольное.

Для его учета предусмотрен пассивный счет 82.

Нераспределенная прибыль

Прибыль, которая повторно инвестируется в деятельность компании, а не идет на уплату налогов и другие выплаты акционерам, называется нераспределенной.
Главным назначением чистой прибыли является то, что именно она выступает источником формирования основных доходов собственника бизнеса. Организация имеет право каждый квартал, раз в полгода или ежегодно распределять полученную чистую прибыль между всеми участниками коммерческого общества.

Учет ведется по счету 84.

Итак, рассмотрим за счет чего формируется добавочный фонд. Для его создания нельзя использовать средства от коммерческой деятельности. Как правило, он образуется за счет "случайных" доходов, которые невозможно спланировать, но можно предвидеть. Далее приведен стандартный список источников:

увеличение стоимости активов, называемых внеоборотными, в результате их переоценки;
вырученные средства от продажи акций по цене, которая может превысить номинальную;
прирост активов при получении безвозмездных средств и имущества;
курсовая разница, полученная от вкладов иностранных инвесторов.

Происхождение добавочного капитала

Чтобы предприятие могло работать, оно должно располагать достаточными денежными средствами, так называемым стартовым капиталом.

Его размер обычно указывается в учредительных документах, распределение задокументировано. Называется такой капитал уставным.

При любом его изменении организация обязана вносить соответствующие поправки в бумаги, что на практике является не совсем удобным. Именно по этой причине возникла необходимость создания добавочного капитала.

Добавочный капитал по праву можно считать «львиной долей» собственного капитала организации. Иначе говоря, это дополнительный или добавленный капитал. Если бы не обязанность показывать абсолютно все записи, связанные с движением собственного капитала, на 80 счете, то, возможно, не возникло бы необходимости в создании счета «Добавочный капитал». Поэтому своим происхождением 83 счет обязан капиталу уставному.

В настоящее время 83 счет является как бы дополнительным к 80 счету, который регулирует соответствующие записи по изменению капитала. В целом можно сказать, что уставной и добавочный капитал дополняют друг друга.

В зависимости от принятого решения на собрании акционеров предприятие имеет право изменить исходный размер уставного фонда одним из следующих способов:

увеличением стоимости выпускаемых акций;
дополнительным выпуском своих акций.

Инструкция, которой пользуются, применяя План счетов бухучета, разрешает отражать подобные операции и на счете добавочного капитала.

Бухучет добавочного капитала

Учет добавочного капитала производится на одноименном счете 83. Данный счет является пассивным, балансовым. По кредитовой стороне показывается образование либо пополнение капитала, а по дебету отражаются:

средства, направленные на рост уставного капитала;
суммы, которые распределяются между различными учредителями данного предприятия;
выявленные разницы по снижению ценности внеоборотных активов.

Все эти суммы отражаются в разрезе субсчетов, каждый из которых может быть открыт для нового направления использования. Рассмотрим подробнее способы учета этого вида капитала и стандартные проводки.

Учет прироста добавочного капитала

При росте фонда делаются соответствующие бухгалтерские проводки, отраженные на счетах бухучета:

Дебет 01/Кредит 83 – увеличение добавочного капитала, возникшее вследствие прироста рыночной стоимости какого-либо имущества, прирост от переоценки библиотечного фонда или приобретение литературы.
Дебет 02/Кредит 83 – рост капитала после переоценки суммы износа по ОС.
Дебет 50,51/Кредит 83 – прибыль, полученная от эмиссии ценных бумаг (через кассу или безналичным путем).
Дебет 75/ Кредит 83 – отраженные суммы положительной разницы курсов валют, которые возникли при формировании начального фонда.

Учет снижения добавочного капитала

Распределение или уценка добавочного капитала – тоже довольно распространенное явление. Если по кредиту счета показывается дооценка имущества, то уценка должна показываться по дебету 83 счета.

Дебет 83/Кредит 01 - снижение стоимости капитала вследствие переоценки имущества.
Дебет 83/Кредит 02 – уценка собственных основных средств благодаря начисленному износу.
Дебет 83/Кредит 75 – распределение средств между соучредителями.
Дебет 83/Кредит 75 - отражение в учете отрицательной курсовой разницы (касается вкладов в иностранной валюте).
Дебет 83/Кредит 80 – изъятие части средств в пользу уставного капитала.
Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного фонда в результате выбытия или списания какого-либо объекта ОС.

Изменение добавочного капитала при реорганизации общества

Иногда происходит так, что предприятие принимает вопрос о реорганизации и возникает резонный вопрос о перераспределении добавочного капитала. Как правило, при преобразовании, присоединении либо слиянии организации сложности возникнуть не должны.

При преобразовании общества фонды остаются в неизменном виде, а при присоединении и слиянии они просто суммируются.

При реорганизации в форме разделения и выделения обычно происходит равнозначный обмен долей общества, разделяемого на доли тех обществ, которые были созданы в результате разделения/выделения.

Отражение добавочного капитала в финансовой отчетности

Всю информацию о наличии и движении добавочного капитала можно увидеть в специальной отчетной форме №3, которая называется «Отчет об изменениях капитала», являющейся приложением к 1 и 2 формам итоговой отчетности предприятия.

В данном отчете отражается рост и уменьшение каждого пункта собственного капитала, в том числе и добавочного. Документ содержит в себе 3 раздела:

информация о движении капитала;
сведения о корректировке величины капитала вследствие допущенных ошибок либо изменения учетной политики;
сведения о стоимости чистых активов для определения их ликвидности.

Добавочный капитал - актив или пассив баланса? Разобраться с этим не так сложно. В балансе для него предусмотрена отдельная одноименная строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)". Она находится в разделе Капитал и резервы, а ее данные соответствуют кредитовому остатку по счету 83, за вычетом сумм переоценки.

) - размер добавочного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - увеличение добавочного капитала.

Дебетовый оборот - уменьшение добавочного капитала.

Конечное сальдо (по кредиту) - размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
эмиссионный доход ;
положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;
средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений и др.

Использование средств добавочного капитала:

погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
увеличение уставного капитала организации;
распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
в случае выбытия ранее дооцененного основного средства .

Согласно ПБУ 3/2006, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ и на дату государственной регистрации учредительных документов.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций . Средства могут использоваться только по целевому назначению.

Пример

На балансе организации имеется деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб. Сумма амортизации данного станка - 50 000 руб.

По состоянию на 1 января станок был переоценен: первоначальная стоимость на сумму 60 000 руб., амортизация - на 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации указанные операции надо отразить следующими записями:

Дт 01 Кт 83 60 000 руб. - увеличена стоимость станка;

Дт 83 Кт 02 25 000 руб. - доначислена сумма амортизации.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 45 000 руб. (60 000 руб. - 25 000 руб.)

Пример

Было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. - увеличен уставный капитал общества; Дт 51 Кт 75 150 000 руб. - поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. - учтен эмиссионный доход.

Пример

Согласно учредительным документам ООО «Альфа», вклад в данное общество иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США . Курс доллара США на дату регистрации учредительных документов - 26 руб./долл. США, а на дату поступления денежных средств на валютный счет - 26,5 руб./долл. США. Данные операции в бухгалтерском учете ООО «Альфа» отражаются следующим образом:

Дт 75 Кт 80 260 000 руб. - сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;

Дт 52 Кт 75 265 000 руб. - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;

Дт 75 Кт 83 5 000 руб. - списана курсовая разница.

Пример

Организация ООО «Согласие» получила из местного бюджета целевые средства в сумме 100 000 руб. для приобретения оборудования. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дт 76 Кт 86 100 000 руб. - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;

Дт 51 Кт 76 100 000 руб. - поступили денежные средства на расчетный счет организации;

Дт 01 Кт 08 100 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дт 86 Кт 83 100 000 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Пример

На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Кама» на сумму 75 000 руб. путем выпуска за счет эмиссионного дохода дополнительных акций, распределенных среди акционеров.

В бухгалтерском учете в данном случае делается такая запись: Дт 83 Кт 80 75 000 руб. - увеличен уставный капитал.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 83 (Главная книга), анализ счета 83, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 83, анализ счета 83 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 83, карточка счета 83 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов:
- увеличена стоимость основных средств	01	83
- увеличена сумма амортизации основных средств	83	02
Уменьшение стоимости внеоборотных активов:
- уменьшена стоимость основных средств	83	01
- уменьшена сумма амортизации основных средств	02	83
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной):
- отражен эмиссионный доход	75-1	83
- эмиссионный доход распределен между учредителями организации	83	75-2
Курсовые разницы:
- отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75-1	83
- отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	83	75-1
Ассигнования из бюджета:
- увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств	86	83
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала	83	80
Добавочный капитал распределен между учредителями организации	83	75
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т. е. списывается сумма ранее начисленной дооценки	83	84

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 66 добавочный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. В качестве добавочного капитала учитываются сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ). Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить или за счет уставного капитала, или за счет прибыли.

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

Согласно по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Порядок формирования добавочного капитала в результате прироста стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, за исключением следующего случая. Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то она (дооценка) зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация - 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

Пример 2

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» - 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.12.2013
Отражена сумма дооценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной уценки	01	91-1	14 854,04
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации в пределах ранее произведенной уценки	91-2	02	2 970,81
Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх ранее произведенной уценки (18 984,71 - 14 854,04) руб.	01	83	4 130,67
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации сверх произведенной уценки (3 796,95 - 2 970,81) руб.	83	02	826,14

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

При формировании или увеличении уставного капитала АО в случае, когда акции продают по цене выше номинальной, образуется разница между продажной и номинальной стоимостью акций. Эта разница называется эмиссионным доходом и на основании Инструкции по применению Плана счетов относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала - на это указывают письма Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 , от 09.08.2004 № 07-05-12/18 .

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

На основании ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранные инвесторы (в отличие от российских) могут внести свой вклад иностранной валютой. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» ;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет - Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» ;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 3 млн руб., Wolf Limited - 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 - 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 - 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
04.11.2013
Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец»	75-1	80	3 000 000
Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited	75-1	80	2 000 000
12.11.2013
Внесен вклад ООО «Стрелец»	51	75-1	3 000 000
Внесен вклад Wolf Limited (63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)	52	75-1	2 063 192,78
Сформирован добавочный капитал за счет положительной курсовой разницы	75-1	83	63 192,78

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

На основании Инструкции по применению Плана счетов использование сумм целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.10.2013
Поступили целевые средства	76	86	50 000
Оприходовано оборудование	08	76	50 000
04.11.2013
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	50 000
Отражен источник финансирования	86	83	50 000

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Помимо вышерассмотренных случаев формирования добавочного капитала предусмотрена корреспонденция счета 83 «Добавочный капитал» со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отсюда можно сделать вывод, что в добавочный капитал можно зачислять суммы за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Налоговый кодекс допускает формирование добавочного капитала за счет поступления средств в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы предприятию в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности - в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Несмотря на то что в статье описаны как предусмотренные, так и не предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов способы формирования добавочного капитала, имеет смысл в заключении сделать оговорку. Добавочный капитал в составе собственного капитала предприятия занимает промежуточное положение между уставным капиталом и нераспределенной прибылью. Подобного рода специфичность добавочного капитала требует консервативного подхода к его формированию. По мнению автора, операции с добавочным капиталом лучше всего проводить в рамках тех случаев, на которые прямо указано Инструкцией по применению Плана счетов . Расширительное толкование норм хоть и не противоречит законодательству, но может привести к ущемлению интересов или самого предприятия, или его участников. Например, пополнение чистых активов предприятия не путем увеличения уставного капитала, а путем формирования добавочного капитала не увеличивает имущество акционеров (участников). Или следующий пример: зачисление нераспределенной прибыли в добавочный капитал может привести к тому, что предприятие лишит себя маневренности в будущем, поскольку процедура использования добавочного капитала не столь проста, как использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Собственный капитал компании формируется за счет уставного, добавочного, резервного капитала, а также накопленных фондов.

Источники формирования добавочного капитала

Добавочный капитал может складываться за счет :

Эмиссионного дохода, полученный от размещения акций по цене выше номинальной или выкупной стоимости;

Сумм дооценки внеоборотных активов - величина прироста, которая достигается за счет доведения имущества до рыночной цены;

Превышения фактической стоимости вклада в уставный капитал над его номинальным размером;

Курсовых разниц, возникших при формировании уставного капитала;

Сумм входящего восстановленного НДС при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал;

Безвозмездно полученного имущества;

Ассигнований, полученных из бюджета, которые направлены на финансирование ; основанием для включения этих средств является их целевое использование.

Также добавочный капитал возникает за счет сумм нераспределенной прибыли, направленной на долгосрочные инвестиции.

Дополнительный эмиссионный доход компания получает при размещении акций по цене, превышающих их номинальную стоимость. Последняя определяется на основе соотношения уставного капитала и количества акций. Если при размещении акции продавались по их номинальной цене, то эмиссионный доход не будет получен.

В ходе вторичного размещения эмиссионный доход может быть получен при вторичном размещении акций после их обратного выкупа у акционеров.

Курсовая разница

Добавочный капитал от курсовой разницы возникает в случае если в коммерческой организации есть иностранные инвестиции. Вложения в уставной капитал в валюте пересчитываются в рублевый эквивалент. Курсовая разница рассчитывается как разница между вложениями в уставной капитал в валюте в пересчете на рублевое значение по курсу ЦБ и задолженностью учредителя на дату внесения.

Например, учредительными документами предусмотрен вклад лица в размере 10000 р., свою задолженность учредитель погасил, внеся на счет 300 долл., что по курсу ЦБ составляет 10 664 р. Таким образом, 664 р. войдет в состав добавочного капитала.

Превышение вклада в уставный капитал и восстановление НДС

В качестве вклада в уставной капитал могут выступать не только деньги, но и другое имущество (например, материалы, нематериальные активы и пр.) Если оценщик заключит, что стоимость имущества выше номинального вклада учредителей, то у компании образуется добавочный капитал.

Если вкладом в УК выступает имущество, то учредителю необходимо восстановить по нему входной НДС. Его восстанавливают на основании остаточной стоимости имущества или по фактической себестоимости приобретения.

Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.

Определение добавочного капитала

Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.

ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.

Источники добавочного капитала

Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:

Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
Получение безвозмездных отчислений.
Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.

Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.

Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?

Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:

деньги, направленные на образование уставного капитала;
средства, которые будут распределены между соучредителями;
суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.

Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.

Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:

Дебет 01 Кредит 83 - увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
ДТ 02 КТ 83 - увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
ДТ 50,51 КТ 83 - доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
ДТ 75 КТ 83 - увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.

Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:

ДТ 83 КТ 01 - снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
ДТ 83 КТ 02 - отображает переоценку отчислений по амортизации.
ДТ 83 КТ 75 - перераспределение финансов компании.
ДТ 83 КТ 75 - разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
ДТ 83 КТ 80 - перемещение денежных потоков в уставном капитале.
ДТ 83 КТ 84 - дооценка имущества, которое будет списано.

Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.

Добавочный капитал в отчетности

Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:

дооценка внеоборотных активов;
доход, образованный в результате эмиссии.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:

«Прирост стоимость объектов при переоценке»;
«Доход по эмиссии».

ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.

Переоценка в рамках добавочного капитала

Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями. В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами. Они и будут являться источником образования ДК.

Использование добавочного капитала

Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:

Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
Покрытие убытков за прошлые периоды.

Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.

Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.