Система счисления, их типология. Счетные слова, особая система счета. Классификационные системы счета. Система бухгалтерских счетов и двойная запись

по курсу Бухгалтерский учет и аудит

по теме: Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

1. Содержание и строение бухгалтерских счетов

Для отражения суммы в составе имущества собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. В каждом счете на основании первичной документации отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом, такие операции увеличивают или уменьшают учитываемые показатели. Таким образом, счет бухгалтерского учета – это специальный способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за изменениями отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменения объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях : в строну увеличения и уменьшения .

Рассмотрим схему строения бухгалтерского счета.

Наименование счета
Дебет (Дт)		Кредит (Кт)
№ операции		№ операции

Дебет и кредит являются терминами для обозначения взаимопротивоположных сторон в делении имущества, собственного капитала и обязательств отражаемых на счетах. Для учета имущества, которое отражается в активе баланса, предназначены активные счета.

Строение активного счета

Сальдо конечное активного счета = Сальдо начальное + Оборот по дебету – Оборот по кредиту

Для учета собственного капитала и обязательств организации предназначены пассивные счета.

Строение пассивного счета

Сальдо конечное пассивного счета = Сальдо начальное + Оборот по кредиту – Оборот по дебету

С.к. пассивного счета = С.н. + О кт - О дт

При открытии счетов запись остатка в активных счетах производится по дебету счета (схема 2), в пассивных – по кредиту счета (схема 3). Для отражения остатка используется сальдо , которое может быть начальным или конечным . Сумма записей увеличения и уменьшения имущества и его источников называется оборотом .

Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым . В активных счетах оборот по дебету означает увеличение, а по кредиту уменьшения. В пассивных счетах оборот по кредиту означает увеличение, а по дебиту – уменьшение. В теории бухгалтерского учета применяется возможность ведения активно-пассивных счетов.

Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Строение активно-пассивного счета

Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов.

В них могут одновременно отражаться суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Сальдо по этому счету определяется по данным аналитического учета.

Вывод: вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, подразделяющуюся на 4 составляющие:

1. Открытие счетов, то есть присвоение определенному виду имущества или источнику его образования соответствующего его экономического содержания счета бухгалтерского учета с записью сальдо начального.

2. Записи на счетах, то есть идентификация объекта, подлежащего учету с определением в зависимости от этого соответствующих сторон корреспондирующих счетов для осуществления записи хозяйственных операций.

3. Подсчет оборотов на счетах, то есть определение суммы записей по соответствующим операциям на счетах.

4. Определение сальдо конечного – формализация и подсчет показателей с целью определения точного состояния имущества и источников по его формированию.

2. Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Объекты хозяйственных средств и их источников учитываются на бухгалтерских счетах. Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов , а сами счета – корреспондирующими. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо четко представлять экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспонденцию счета. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (правило двойной записи). Двойная запись – это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которых два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме. Причем обязательно на дебете одного и кредите другого счета. Рассмотрим взаимодействия и функционирования активного счета 51 «Расчетный счет» и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на примере осуществления хозяйственных операций.

Операция первая:

Предприятие получило в кредит сумму 4000,0 рублей. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 4000,0 рублей. Увеличение средств отражается по дебету счета 51. Но также у организации появились обязательства по краткосрочным кредитам на счете 66, в сумме 4000,0 рублей. Увеличение обязательств отражается по кредиту счета 66.

Операция вторая:

Предприятие с расчетного счета частично погасило краткосрочный кредит в сумме 2000,0 рублей. В результате на расчетном счете уменьшилась сумма денежных средств на 2000,0 рублей. Уменьшение средств отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Одновременно произошло уменьшение краткосрочных обязательств предприятия на сумму 2000,0 рублей. Уменьшение обязательств, то есть их погашение отражается по дебету счета 66.

Данный пример представлен на схемах 5 и 6.

Активный счет 51 «Расчетный счет»

Пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты»

Можно четко выделить 3 критерия, присущих двойной записи:

1) Сумма хозяйственной операции отражается на счетах дважды

2) Бухгалтерская запись отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета

3) Запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Бухгалтерские записи в виде корреспондирующих счетов, т.е. бухгалтерской проводки делятся на: простые и сложные. Простые – в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется. Сложные – отражение сумм по дебиту нескольких счетов, а по кредиту одного счета или наоборот.

3. Хронологическая и систематическая запись

Корреспонденции счетов составляются в момент совершения хозяйственной операции в хронологическом порядке.

Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются журналами регистрации хозяйственных операций, который приведен в таблице 3

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

На основании корреспондирующих счетов, записанных в журнале производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием.

Таким образом, систематизация записей на счетах бухгалтерского учета совершается по определенной системе, которой характерна определенная последовательность действий. Значение записи заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записи на счетах бухгалтерского учета. При систематизации записи контролируется правильность экономического содержания записей, но не проверяется её полнота. Хронологическая запись позволяет восполнить данный пробел. Для этого проводится сверка итогов журнала регистрации хозяйственных операций с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых были совершены бухгалтерские записи.

Вывод: Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете фиксируется и отражается первый раз в системе хронологических записей (журналами регистрации хозяйственных операций), второй раз в системе счетов в виде бухгалтерских проводок по счетам.

4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т.п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т.п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Синтетические и аналитические счета . Между двумя видами счетов существует тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов.

Рассмотрим пример : на счете 10 «Материалы» ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов.

В организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 штук, цена за 1 штуку – 5 рублей, материала Б – 400 штук, цена за 1 штуку – 10 рублей. За учетный период произошли следующие хозяйственные операции по движению материалов:

1) поступили материалы: А – 600 штук, Б – 500 штук;

2) израсходовано на производство продукции в первую половину учетного периода: материал А – 500 штук, материал Б – 300 штук;

3) израсходовано на производство продукции за вторую половину учетного периода: материал А – 700 штук, материал Б – 250 штук

Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет.

Таблица 1. Материал А (цена 5 рублей за 1 штуку)

№ операции	Количество,		№ операции	Количество,
Сальдо начальное
Сальдо конечное

Таблица 2. Материал Б (цена 10 рублей за 1 штуку)

№ операции	Количество,		№ операции	Количество,
Сальдо начальное
Сальдо конечное

Общее начальное наличие материалов является суммой начальных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материала А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 рублей, материала Б – 4000 рублей.

Таким образом, общая стоимость разных видов материалов на начало учетного периода составляет 8500 рублей (4500 рублей + 4000 рублей). Эта информация отражается на синтетическом счете 10 «Материалы» (Таблица 3)

Таблица 3. Активный счет 10 «Материалы»

3000 рублей + 5000 рублей = 8000 рублей

Выводы:

Начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;

Оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;

Оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;

Конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру, что позволяет контролировать и вести учет движения каждого конкретного материала. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

Учет на аналитических счетах ведется, как правило, в двух измерителях: в натуральном и денежном. Тогда как на синтетических счетах, только в денежном измерителе. Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Например, субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – счет 10 «Материалы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие; активно-пассивные счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки»; пассивные счета – счет 98 «Доходы будущих периодов», счет 96«Резервы предстоящих расходов» и другие счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство:

Относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными;

Относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются пассивными;

Аналитические счета, субсчета, синтетические счета имеют одинаковую основу построения: они состоят из двух частей – дебета и кредита, оборотов и остатков;

Итоги оборотов аналитических счетов равны оборотам субсчета, а итоги оборотов субсчетов равны оборотам синтетического счета. Аналогичное равенство наблюдается и по остаткам на счетах.

Пример взаимодействия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, представлен на рисунке.

Взаимосвязь синтетического счета, субсчетов и аналитических счетов

Рис. 1. Три группы счетов

Каждая организация самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. По усмотрению главного бухгалтера к синтетическому счету могут открываться дополнительные субсчета, которых нет в плане счетов, или меняться их названия.

Количество и наименования аналитических счетов предприятие также устанавливает самостоятельно, что должно быть отражено в его учетной политике.

5. Обобщение данных текущего учета

Обобщение данных бухгалтерского учета по счетам дает возможность наблюдать за движениями активов и пассивов. Но этого не достаточно для того, чтобы проследить за изменением состава актива и пассива и получить сводную информацию.

Такое обобщение данных текущего учета можно произвести в процессе составления оборотной ведомости, представленной в таблице 4.

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за период с 1.01.2009г. по 31.01.2009г., в тыс. руб.

	Наименование счета	Сальдо Начальное на 1.01.09 г.				СальдоКонечное на 31.01.09 г.
	Материалы
	Основные средства
	Другие активные счета
	Уставной капитал
	Краткосрочные кредиторы
	Другие пассивные счета

Для каждого синтетического счета в оборотной ведомости присутствует отдельная строка.

В оборотной ведомости записывается:

1. Наименование счета

2. Сальдо на начало месяца

3. Оборот за месяц

4. Сальдо на конец месяца

В итоговой строке данных оборотной ведомости имеется 3 пары равных итогов:

1. По дебету и кредиту – на начало месяца.

2. По дебету и кредиту – оборотов за месяц.

3. По дебету и кредиту – сальдо на конец месяца.

Равенство итогов 1-й пары определяется равенством итогов Актива и Пассива баланса.

Равенство итогов 2-й пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов.

Равенство итогов 3-й пары определяется равенством предыдущих итогов.

На основании сальдо конечного формируется бухгалтерский баланс. При этом на основании показателей дебетовой части ведомости – актив баланса; а кредитовой – пассив баланса. Иногда оборотная ведомость называется динамическим балансом.

Контрольное значение оборотно-сальдовой ведомости заключается в том, что её составление позволяет проверить полноту и правильность записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости.

Полнота записей определяется путем сверки показателей сальдо начального в оборотной ведомости с показателями начального баланса.

Оборот по дебету и кредиту сравнивается с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках.

Литература

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006.

2. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета, 3-е изд., пререраб. и доп. Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008.

3. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. Кн. 1 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 192 с.

4. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. Кн. 2 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 800с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Определяет двойная запись на счетах . Счета выступают в качестве элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.

Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей , средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях: натуральных, трудовых и денежных. Однако для получения обобщенных показателей необходим денежный измеритель.

Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения или уменьшения соответствующей балансовой статьи.

Увеличения или уменьшения средств и их источников отражаются раздельно, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них (левая) называется дебетом, а другая (правая) — кредитом.

Для каждого объекта учета открываются отдельные счета.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета носят название оборота . Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Остатки, а также увеличения и уменьшения учитываемых объектов записываются на разных сторонах счета в зависимости от того, учитывает ли этот счет виды средств или их источники. Таким образом, на счетах, отражающих виды средств, остатки и увеличения учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения — в кредите. На счетах, служащих для учета источников средств, остатки и увеличения указываются в кредите, а уменьшения — в дебете.

Активные и пассивные счета

В зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.

Активными называются счета, учитывающие виды средств, а пассивными — счета, фиксирующие их источники.

Приведем схемы активного и пассивного счетов

По таким схемам отражаются остатки и операции на всех счетах бухгалтерского учета, но в бухгалтерском учете имеется целый ряд сложных счетов, по своей структуре отличающихся от этих простых схем. К ним относятся счета, на которых учитываются хозяйственные процессы, финансовые результаты хозяйственной деятельности. Структура этих счетов отражает особенности учитываемых объектов. Однако основой их является также деление на активные и пассивные. Иногда счета носят смешанный характер, объединяя в себе признаки активных и пассивных счетов (активно-пассивные счета). На таких счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия, а могут появиться одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, так называемое развернутое сальдо.

Синтетические и аналитические счета

Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются.

Примером такого разделения могут быть расчеты по оплате труда с работниками, где обобщающая информация по начислению и удержанию из заработной платы отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику — в аналитическом учете.

Кроме синтетических и аналитических счетов используются субсчета , представляющие собой промежуточное звено, но по своему характеру стоящие ближе к синтетическим счетам. Они также являются обобщающими и могут включать в себя различные аналитические счета. Так, например, к счету 10 "Материалы" можно открыть 9 субсчетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета
(10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, конструкции и детали" и др.). Предприятие вправе открывать дополнительные субсчета или не применять рекомендованные. К субсчету можно открыть аналитические счета согласно особенностям работы предприятия.

Двойная запись

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном — на дебете, а в другом — на кредите.

Корреспонденция счетов

Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов .

Корреспонденция счетов — это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией. Например, на предприятие от поставщика поступили материалы на сумму 25000 руб. В данной операции происходит увеличение материалов (средств) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (источник средств) у предприятия.

При составлении бухгалтерской записи будут использоваться два счета: "Материалы" — активный и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — пассивный. Следовательно, по счету "Материалы" произойдет увеличение по дебету, а по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличение задолженности будет показано по кредиту.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

• Дебет счета "Материалы" — 25000;
• Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 25000.

Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов — сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25000 руб. часть ценностей на сумму 15000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10000 руб. — к основном средствам. В этом случае кредитуется один "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10000 руб. и "Материалы" на сумму 15000 руб.

Оборотная ведомость

Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

Оборотная ведомость

Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.

Существует классификация счетов по экономическому содержанию

Хозяйственные средства и источники

Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Оценка средств

Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.

Контрактивныесчета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".

Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы

Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.

Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:

• Калькуляционные — это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.
• Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.

Формирование и использование финансовых результатов

Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету или по кредиту.

План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г. По действующему Плану счетов учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Синтетические счета имеют двухзначную кодировку от 01 до 99. Забалансовые счета — трехзначную кодировку от 001 до 011. В инструкции по применению Плана счетов указаны основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, характеристики счетов, корреспонденции счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Реферат

на тему:

«Система счетов бухгалтерского учета»

Введение

На каждом предприятии (организации) ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые происходят с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, а также принципов, на основе которых осуществляется формирование.

При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

1. Понятие и структура бухгалтерского счета

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т.п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета - специальные таблицы, в которых предприятие ведет учет поступлений и выбытия средств. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и т.д. Колонку приход средств называют дебет (Д), а колонку расход - кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца - сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Для отражения операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть первичные бумажные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Таблица 1. Схема бухгалтерского счета

Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, их номера с 01 по 99, а также их названия приведены в типовом плане счетов. В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

2. Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Таблица 2. Схема активного счета

Сальдо начальное - остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное - остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

· на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

· сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

· обороты по дебету отражают получение средств;

· обороты по кредиту показывают выбытие средств;

· сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

С к = С н + О д - О к

К основным активным счетам относятся:

01 - «Основные средства»;

04 - «Нематериальные активы»;

10 - «Материалы»;

20 - «Основное производство»;

43 - «Готовая продукция»;

50 - «Касса»;

51 - «Расчетные счета»;

52 - «Валютные счета»;

58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 2.1. Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Таблица 3.

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (С н). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Таблица 4. Счет 10 «Материалы»

3. Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

· на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

· сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

· обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

· обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

· сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С к = С н + О к - О д

Таблица 5. Схема пассивного счета

	Сальдо начальное - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

К основным пассивным счетам относятся: 80 - «Уставный капитал»;

82 - «Резервный капитал»;

83 - «Добавочный капитал»;

99 - «Прибыли и убытки»;

66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

68 - «Расчеты по налогам и сборам»;

69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

Пример 2.2. Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Таблица 6.

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 7. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

4. Учет расчетов по обязательствам

Обязательства - это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего предприятие имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов, поставщиками за полученные, но еще не оплаченные средства, работниками предприятия по выплате заработной платы и т.д.

Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, оказывает предприятию услуги, например услуги связи и т.д.

Расчеты с поставщиками в основном проводятся безналичным путем. Безналичные расчеты - это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа:

· получены средства от поставщиков и предъявлен счет на их оплату - в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, которую отражают на кредите счета 60;

· оплачен счет за полученные средства - после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на дебете счета 60.

При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Пример 2.3. Ведение учета расчетов с поставщиками.

На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Таблица 8.

Задание. Оформить пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 9. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начисление заработной плат ы , т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.

Рассмотрим на примере, как ведется учет обязательств по оплате труда.

Пример 2.4. Ведение учета обязательств по оплате труда.

На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000 р. (начислена премия). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Таблица 10.

Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 11. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

5. Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию - дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».

Таблица 12. Схема активно-пассивного счета

Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

К основным активно-пассивным счетам относятся:

71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 - «Расчеты с учредителями»;

76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

99 - «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т.е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.

Пример 2.5. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А.С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Таблица 13.

Задание . Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Таблица 14. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель - получение прибыли, но если по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на счете 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2.6. Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Таблица 15.

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо.

Таблица 16. Счет 99 «Прибыли и убытки»

6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Таблица 17.

Бухгалтерская

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой . Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 2.7. Составление простых бухгалтерских проводок.

Задание 1 . Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.

Таблица 18.

Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:

ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;

б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».

3. Перечислены налоги в бюджет:

а) в данной операции участвуют активный счет 51 «Расчетный счет», так как налоги - это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 68 «Расчет по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 «Резервный капитал» и активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;

б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета - 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал»;

б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

6. Оприходованы запасные части на склад:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками». Не указано, от кого получены материалы, значит они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;

б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками».

Задание 2 . Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

а) в операции участвуют два активных счета;

б) определимся с одним активным счетом, например со счетом 10. Так как счет дебетуется, произошло увеличение материалов на складе, далее задаем вопрос, по какой причине это произошло, и отвечаем на него, ориентируясь на второй счет проводки, - они возвращены из основного производства;

в) формулируем операцию - сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад.

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

а) в операции участвуют активный счет 50 и активно-пассивный счет 71;

б) определимся с активным счетом 50. Так как счет кредитуется, деньги выбыли из кассы, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, - они выданы подотчетному лицу;

в) формулируем операцию - выданы деньги подотчет.

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:

а) в операции участвуют активно-пассивный счет 75 и пассивный счет 80;

б) определимся с пассивным счетом 80. Так как он кредитуется, произошло увеличение уставного капитала, выясняем за счет чего, ориентируясь на второй счет проводки, - за счет учредителей;

в) формулируем операцию - за счет взносов учредителей увеличен уставный капитал.

4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

а) в операции участвуют активный счет 20 и пассивный счет 70;

б) определимся с активным счетом 20. Так как счет дебетуется, затраты на основное производство увеличились, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, в производственные расходы включены затраты на оплату труда;

в) формулируем операцию - начислена заработная плата работникам основного производства или начислена заработная плата за производство продукции.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой бухгалтерской проводке участвуют только два бухгалтерских счета, как это показано в примере 2.7 . В сложных бухгалтерских проводках дебет одного счета может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, получены от учредителя основные средства и нематериальные активы. В этой операции кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» связан с дебетом двух разных счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Рассмотрим, как составляются сложные бухгалтерские проводки на примере ведения учета на счете 10 «Материалы».

Пример 2.8. Составление сложных бухгалтерских проводок.

Задание. Составить задачу на ведение учета на счете 10 «Материалы», указать, от кого могут поступать материалы на склад и как они выбывают, с указанием бухгалтерских проводок.

1. Поступили материалы (показывают на дебете счета 10):

а) от поставщиков - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) от учредителей - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»;

в) от подотчетных лиц - ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Выбыли материалы (показывают на кредите счета 10):

а) списаны в производство - ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»;

б) списаны как убыль - ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 10 «Материалы»;

в) возвращены как бракованные поставщику - ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 10 «Материалы».

7. Синтетический и аналитический учет

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчет а являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

Таблица 19. Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го, 4-го порядков и т.д.)
1 0. 1. Сырье и материалы	Ткани - льняные, шерстяные и т.д., Пряжа - синтетическая, мохеровая и т.д., Нитки - шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы	По видам и ассортименту
10.3. Топливо
	Пластмассовая Картонная Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах Для ремонта электрооборудования Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

· аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

· синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

· система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

· синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».

Пример 2.9. Ведение аналитического учета.

На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.

Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара - 15 р.

Задание . Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.

Таблица 20. Карточка учета материалов, маргарин

			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

Таблица 21. Карточка учета материалов, сахар

			Количество		Количество
Остаток на начало месяца
1. Поступило
2. Списано
3. Оприходовано
Итого (обороты):
Остаток на конец месяца

Таблица 22. Аналитические счета по видам материалов

4. Чтобы оформить итоговый синтетический счет, нужно сложить соответствующие сальдо и обороты на всех аналитических счетах.

Таблица 23. Синтетический счет 10 «Материалы»

1) 7820 3) 11100

8. План счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (см. прил. 1 ), а также Инструкция по его применению. В разработке Плана счетов принимали участие эксперты Организации Объединенных Наций по применению международных стандартов по бухгалтерскому учету. Поэтому используемый сегодня План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.

1. Внеоборотные активы - с 01 по 08.

2. Производственные запасы - с 10 по 19.

3. Затраты на производство - с 20 по 29.

4. Готовая продукция и товары - с 40 по 46.

5. Денежные средства - с 50 по 59.

6. Расчеты - с 60 по 79.

7. Капитал - с 80 по 86.

8. Финансовые результаты - с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством

документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления.

Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре

Список литературы

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, 2000.

2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: Пособие. - М.: Изд-во Проспект, 2003.

3. Электронная версия пособия по бухгалтерскому учету

http://predpinimatel-cd.com.ru/buhgalter/2.htm#8

Подобные документы

Четырехуровневая система документов бухгалтерского учета. Сущность и назначение плана счетов, его структура и описание разделов. Классификация счетов бухгалтерского учета по однородности экономического содержания, по назначению и структуре счета.

курсовая работа , добавлен 22.02.2012


Особенности составления плана счетов бухгалтерского учета, отражающего и группирующего всю информацию о хозяйственной деятельности компании. Обзор оснований для выплаты денежных средств под отчет. Проводки, отражающие операции по учету подотчетных сумм.

курсовая работа , добавлен 01.03.2015


Задачи и информационное моделирование системы бухгалтерского учета. Виды счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу, определение конечного сальдо. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Учет поступления и создания нематериальных активов.

шпаргалка , добавлен 25.03.2015


Классификация и разновидности хозяйственных средств по источникам их образования. Сущность и значение синтетических и аналитических счетов, их отличительные черты и назначение. Структура счетов бухгалтерского учета, их главные функции и строение.

контрольная работа , добавлен 13.10.2009


Схемы активного и пассивного счетов. Назначение плана счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу, экономическому содержанию, назначению и структуре. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 03.03.2015


Бухгалтерский учет как наука: способы получения и обработки учетной информации. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре. Схема записей на активных и пассивных счетах. Первичные учетные документы, характер их оформления.

контрольная работа , добавлен 29.06.2011


Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: понятие, задачи, корреспонденция счетов и нормативное регулирование. Особенности документального оформления расчетов. Синтетический и аналитический учет. Автоматизация бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 14.06.2011


Классификация счетов и объектов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и учетно-технологической функции. Счета для учета имущества и обязательств организации, хозяйственных процессов. План счетов бухгалтерского учета и его разновидности.

контрольная работа , добавлен 02.04.2011


Понятие и назначение синтетических счетов. Сущность плана счетов, его структура. Аналитические счета и их предназначение, их взаимосвязь со счетами синтетического учета. Использование информации со счетов для заполнения форм бухгалтерской отчетности.

презентация , добавлен 15.03.2017


Определение, сущность расчетного счета. Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств на расчетном счете. Виды расчетов. Прием и выдача наличных денег. Безналичные расчеты. Основная документация. Порядок открытия, закрытия расчетного счета.

Метод бухгалтерского учета - совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в Бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и их источников, он включает в себя следующие основные элементы:

Документирование - это процесс создания и оформления документа. Государственный стандарт определяет документирование как "запись информации на различных носителях по установленным правилам".

Оценка - Оценка как метод бухгалтерского учёта. Для различных видов имущества используются свои виды оценок. Основные средства имеют такие оценки, как первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная стоимость формируется по каждому объекту основных средств и представляет собой все затраты на приобретение, строительство, полученные от учредителей в качестве вклада в уставной капитал, безвозмездное получение до ввода их в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость по приобретённым объектам основных средств - это договорная цена поставщика, расходы на доставку, транспортировку, монтаж, % за кредит.

Первоначальная стоимость на строительство основных средств - все затраты на строительство объекта, до ввода его в эксплуатацию.

Существуют оценки по материальным ресурсам - это фактическая себестоимость заготовления материалов, учётная стоимость, которая применяется в течении месяца в том случае, если организация не может в течении месяца рассчитать фактическую себестоимость.

В конце месяца определяют фактическую себестоимость материалов, которая сравнивается с учётной и выявляют отклонение фактической себестоимости от учётной стоимости.

Система бухгалтерских счетов - представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.

В зависимости от объекта учёта счета разделяются на: активные, пассивные и активно-пассивные.

По степени детализации учёта счета подразделяются на: синтетические, субсчета, аналитические.

В зависимости от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются на балансовые и забалансовые.

Для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, - кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту.

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в плане счетов.

Двойная запись - способ ведения бухучёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.

Принцип двойной записи - Каждый учётный счёт (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учёта при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):

Активы = Пассивы (причём последние равны сумме обязательств и капитала).

Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определённую дату. Пассивы указывают на источники возникновения активов.

Для этого каждая двойная запись - проводка - изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка.

Например, когда учредитель внёс в уставный капитал 10 тыс. руб., это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:

Дт "Денежные средства" - Кт "Уставный капитал" (по 10 тыс. руб.)

Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счёта "Денежные средства") сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счёта "Кредиторская задолженность") или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счёта "Авансы выданные"). Также это позволяет через бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации.

Распространенные виды ошибок:

Неверная сумма

2.Неверная корреспонденция (неверные счета)

Способы исправления:

§Дополнительная запись используется, когда ошибка прошла по 2 счетам: если сумма меньше правильной - делается дополнительная запись.

§Красное сторно - используется когда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись.

§Корректурный - ошибка не прошла по 2-му счету: ошибочная запись зачёркивается одной чертой, ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего.

Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49, утвердивший "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Вопросы, не урегулированные указанной инструкцией, могут раскрываться в локальных нормативных актах по организации внутреннего контроля. Многие организации проводят инвентаризацию ежемесячно или ежеквартально, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе (ст. утратила силу). Налогового кодекса РФ невыполнение последнего требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации.

Инвентаризация может являться объектом аутсорсинга. Сторонние специализированные компании имеют свою технологию и методологию проведения инвентаризации, специализированное дорогостоящее программное обеспечение и оборудование, а также профессионально обученный штат специалистов, оплата труда которых бывает ниже, чем оплата складских и офисных сотрудников, которые часто привлекаются на инвентаризации.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с даннымибухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:

§на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотекии т.п.)

§в производстве,

§на торговых площадях,

§в кассе.

При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта:

§основные средства,

§материальные запасы,

§готовая продукция,

§товары в торговой сети,

§наличные денежные средства,

§ценные бумаги и денежные документы.

Калькулирование - способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типапроизводства, вида производства, загрузки предприятия, прочих "вспомогательных" процессов (таких как маркетинг, логистика и т.д.) и в зависимости от категории производства.

Калькулирование, в отличие от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.

Калькулирование используется как для предварительной оценки себестоимости, так и для последующего завершающего контроля. В управлении проектами помимо выше описанных целей высоко приоритетным является оперативный контроль себестоимости проекта. С помощью калькулирования определённая себестоимость (наборов) продуктов или услуг в первую очередь используется в ценовой политике организации для определения минимальной, максимальной и оптимальной рыночной цены продукции (услуги) и их рыночного потенциала. Себестоимости внутренних ресурсов и промежуточных продуктов служат в рамках контроллинга и других систем менеджмента внутренней оценке эффективности работы организации или соответствующим источником информации другим подразделениям.

Составление баланса и отчетности.

Баланс - содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес . Активы показывают какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принципдвойной записи.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

2.обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

Капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).

В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует "закон сохранения" - ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство: Активы = Пассивы

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид: Активы = Капитал + Обязательства.

Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?

2.Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют "валютой баланса" или "цифрой баланса".

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс).

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.татьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

Полный охват показателей и результатов деятельности компании.

2.Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса

Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций".

В России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные . Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные . Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.

Отчетность - развёрнутое, официальное, сообщение по определённому вопросу, основанное на привлечении документальных данных.

Бухгалтерский учёт может вестись:

§бухгалтерией, входящей в состав предприятия;

§бухгалтером;

§руководителем организации;

§сторонней организацией.

Принципы бухгалтерского учёта - основные, исходные, базовые положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами бухгалтерского учёта можно считать следующие:

§Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; её имущество строго обособлено от имущества её совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учёта представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе её функционирования. Элементы учёта, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учёта как излишние. В бухгалтерском учёте и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

§Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределённое использованием двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта.

§Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с её будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

§Принцип объективности состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт.

§Принцип осмотрительности предполагает определённую степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах, производимых в условиях неопределённости, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведёт к тому, что финансовая отчётность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надёжность.

§Принцип начислений - все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

§принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

§принцип соответствия - доходы отчётного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчётном периоде, учитываются отдельно.

§Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчётности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых периодов времени исчислить финансовые результаты.

§Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учётной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

§Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

§Принцип преемственности предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Лекция №4

Вопросы:

1.Понятие «бухгалтерский счет», его значение, структура и содержание. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее информационное и контрольное значение.

2.Корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки. Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между ними. Синтетический и аналитический учет.

3.Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости.

4.Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию. Назначение, основные принципы построения типового плана счетов бухгалтерского учета.

1.Понятие «бухгалтерский счет», его значение, структура и содержание. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее информационное и контрольное значение. Бухгалтерский баланс показывает состояние средств и их источников только на определенную дату. Для ведения текущего учета хозяйственных операций применяется система счетов.

Названия счетов и их коды в Республике Беларусь определяются планом счетов, разрабатываемым Министерством финансов.

Система счетов ­– это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации, его источниками и хозяйственными операциями.

Счет бухгалтерского учета – это экономически однородная группа средств или источников образования средств.

Любой счет схематически можно представить как двустороннюю таблицу в виде буквы Т. Вверху пишут название счета или проставляют его код. Левая сторона таблицы – всегда дебет, правая – кредит. Остаток имущества или источников его образования на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском учете называется сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом. Дебетовый оборот – это сумма хозяйственных операций, отраженных по дебету счета за отчетный период; кредитовый оборот – сумма хозяйственных операций, отраженных по кредиту счета за отчетный период.

Все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета открываются на основании статей актива бухгалтерского баланса, пассивные – на основании статей пассива бухгалтерского баланса.

Активно-пассивные счета в основном используются для учета расчетов, характер которых часто изменяется, на них отражаются и кредиторская, и дебиторская задолженности, поэтому имеют одновременно свойство и активных, и пассивных счетов.

У активного счета сальдо может быть только дебетовым либо равным нулю. Увеличение имущества отражается по дебету счета, уменьшение - по кредиту. Чтобы вывести конечное сальдо, необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый. К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные активы» и др.

У пассивного счета сальдо может быть только кредитовым либо равно нулю. Чтобы вывести конечное сальдо, на пассивном счете необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных. Примером может служить счет «Прибыли и убытки», по дебету которого отражают; убытки, потери, расходы, а по кредиту – прибыли, доходы организации. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета, т.е. убытки (расходы) превысили прибыль (доходы), либо по кредиту счета, т.е. прибыль (доходы) больше убытков (расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу, например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо) .

Сворачивать сальдо на активно-пассивном счете нельзя, так как получится, что долг одних субъектов хозяйствования будет погашаться задолженностью перед другими. Учет на этих счетах ведется обязательно в разрезе аналитических счетов, т.е. по каждому дебитору и кредитору отдельно.

Чтобы вывести конечное сальдо на аналитическом активно-пассивном счете, необходимо к начальному сальдо прибавить одноименный оборот и вычесть оборот с противоположной стороны. Если результат получится с положительным знаком, то конечное сальдо записывается по той же стороне, что и начальное. Если с отрицательным знаком, то конечное сальдо записывается с противоположной стороны.

Метод двойной записи предполагает, что запись денежной суммы, на которую осуществляется хозяйственная операция, отражается на двух счетах по дебету одного счета и кредиту другого счета вне зависимости от того, какие счета участвуют в хозяйственных операциях.

В основе двойной записи лежит принцип учета равенства актива и пассива, то есть сбалансированность.

Двойная запись – это способ обязательного одновременного отражения результата хозяйственной операции в одинаковой сумме: по дебету одного и по кредиту другого счета.

2.Корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки. Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между ними. Синтетический и аналитический учет. Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией. Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета, кредита и суммы называется бухгалтерской проводкой.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учёта на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

С точки зрения объема учитываемой информации счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетическими называют такие счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств и их источников в сводных и обобщенных показателях. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов. В аналитических счетах применяются не только денежные, но и натуральные измерители. Процесс отражения на них информации об учитываемых объектах называется аналитическим учетом.

Дополнительным учетным звеном, промежуточным между синтетическими и аналитическими счетами, являются субсчета. Они позволяют произвести дополнительную группировку данных аналитических счетов.

Связь между данными синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов;

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.