УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
· Система счетов для учета готовой продукции
· Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
· Учет реализации готовой продукции
· Методы отражения выручки от реализации
Система счетов для учета готовой продукции
Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Учет готовой продукции, а также товаров ведется на счетах раздела IV Плана счетов «Готовая продукция и товары».
На активном счете 41 «Товары» ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции.
На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.
На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.
На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.
На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.
Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:
· расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;
· расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
· услуги маркетинга;
· расходы на участие в выставках и ярмарках;
· комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.
Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в табл. 9.1.
Таблица 9.1
Учет реализации готовой продукции
Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.
Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи - выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.
Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».
Схема счета 90 «Продажи»
В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».
Пример 9.1. Определение финансового результата от продажи продукции.
Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью)
Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».
Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.
Пример 9.2. Типовая схема учета реализации продукции.
В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.2.
Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.
Таблица 9.2
Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 5) 44000 6) 800 7) 6200 | 4) 51000 |
| Од = 51000 | Ок = 51000 |
Финансовый результат от реализации продукции - прибыль в сумме 6200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
Так как на счете 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:
1) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы выпадает счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;
2) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство». Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.
Пример 9.3. Учет реализации работ.
Предприятие-заказчик А заключило договор с предприятием-подрядчиком В на подготовку нулевого цикла и закладку фундамента здания склада на сумму 100000 р.
Предприятие-подрядчик В 60 % строительных работ на сумму 53000 р. выполнило самостоятельно, а на выполнение 40 % работ стоимостью 36000 р. заключило договор с предприятием-субподрядчиком С.
Задание. Составить проводки по учету реализации работ у предприятия-подрядчика В и определить финансовый результат от реализации работ.
В себестоимость работ включаются заработная плата за выполнение строительных работ, социальный налог на заработную плату, стоимость строительных материалов, амортизация строительных машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).
Таблица 9.3
Для определения финансового результата от реализации работ нужно собрать и закрыть счет 90.
Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: право собственности перешло к покупателю
Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).
Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.
Дебет 50 Кредит 90-1
Дебет 62 Кредит 90-1
.
Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
- фактическая себестоимость продукции;
- расходы на продажу.
Их отражайте по дебету счета 90-2.
Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.
Если готовая продукция , ее отразите в расходах проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 43
Если готовая продукция , отразите ее проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 43
Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
- по ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .
.
Такой порядок следует из пунктов 203-206, 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 40, 43, 90).
Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС , в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:
- начислен НДС с реализации готовой продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы полученного аванса
;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
- зачтена предоплата;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).
.
Бухучет: право собственности к покупателю не перешло
Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:
- по фактической себестоимости - если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая родукция» по фактической себестоимости;
- по нормативной себестоимости - если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».
Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов , представленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:
Дебет 45 Кредит 43
- передана покупателю готовая продукция.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 45).
Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:
- по себестоимости каждой единицы запасов ;
- ФИФО ;
- по средней себестоимости .
Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.
Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:
Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.
Подробнее об этом см. .
После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99).
Выручку от реализации отражайте следующим образом.
Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.
Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.
Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу .
Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.
Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости , ее отразите в расходах такой проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 45
- учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости , отразите ее в расходах такой проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 45
- учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) .
Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
- начислен НДС по отгруженной продукции.
Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло .
Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции .
ОСНО
Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если организация получила аванс в счет предстоящей поставки продукции, то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации (ст. 249, 271 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что продукция еще фактически не передана покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).
Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Подробнее об учете доходов и расходов от реализации продукции при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг ).
Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции. Право собственности на продукцию перешло к покупателю в момент ее передачи
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением офисных шкафов. «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
В марте затраты организации составили 373 000 руб., в том числе:
- прямые расходы - 303 000 руб.;
- косвенные расходы - 70 000 руб.
Всего в марте организация изготовила 70 шкафов. Прямые расходы на их производство составили 280 000 руб.
Стоимость остатков незавершенного производства на конец марта составила 23 000 руб.
Таким образом, себестоимость одного шкафа составила 5000 руб. ((280 000 руб. + 70 000 руб.) : 70 шт.). В учетной политике организации установлено, что готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
В этом же месяце организация реализовала 50 шкафов на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС - 72 000 руб.).
Бухгалтер «Мастера» так отразил реализацию в марте готовой продукции:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 250 000 руб. (5000 руб. × 50 шт.) - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 72 000 руб. - начислен НДС с реализации готовой продукции.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации шкафов - 400 000 руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.). В составе расходов в полной сумме он учел косвенные расходы - 70 000 руб. Сумма прямых расходов, которые уменьшат выручку от реализации шкафов, составит 200 000 руб. Бухгалтер рассчитал ее так.
Стоимость остатков готовой продукции на конец месяца:
20 шт. : 70 шт. × (303 000 руб. - 23 000 руб.) = 80 000 руб.
Прямые расходы, уменьшающие выручку от реализации шкафов, за март:
303 000 руб. - 23 000 руб. - 80 000 руб. = 200 000 руб.
УСН
Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации. В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки готовой продукции (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке .
Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.
Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке .
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи готовой продукции не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Доходы и расходы от реализации продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при . В тех случаях, когда реализация продукции подпадает под ЕНВД (например, при оказании услуг общепита), доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).
При этом если какие-то расходы (например, общехозяйственные расходы) организации связаны с обоими видами деятельности, их сумму нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.
В расходы по налогу на прибыль включите ту часть расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Готовая продукция — главный результат производственного процесса предприятия. Она выступает в виде изделий и предметов, обработка которых в данной организации завершена полностью, соответствующих стандартам и ТУ, принятых ОТК и переданных на склад готовой продукции. Рассмотрим типовые проводки по выпуску и в бухучете по и счету.
Задачи учета готовой продукции в бухучете:
- постоянный контроль за объемами выпуска готовой продукции и ее качеством, сохранностью запасов и их величиной;
- своевременное и грамотное документальное оформление отгруженной покупателям продукции, ;
- четкий контроль за поставками готовой продукции и их соответствием заключенным договорам по количеству, номенклатуре и ассортименту;
- точный и своевременный расчет сумм выручки от реализации, фактической себестоимости и прибыли.
Производство и выпуск готовой продукции в проводках на 43 и 40 счете
Выпуск готовой продукции учитывается по плановой либо фактической себестоимости. В первом случае используется , с которого затем списывается фактическая себестоимость на и отдельной проводкой корректируется разница между фактической себестоимостью и плановой в корреспонденции со счетом .02.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| () | ( , ) | Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад по ее фактической себестоимости | 5000 | Справка-расчет, калькуляция себестоимости |
| Учтена выпущенная готовая продукция по ее плановой себестоимости | 5100 | Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции | ||
| .02 | Откорректирована разница в себестоимости выпущенной готовой продукции (экономия) | 100 | Справка-расчет (закрытие месяца) |
Как отразить в проводках реализацию продукции
Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 1. Реализация готовой продукции до ее оплаты покупателем | ||||
| 90.02 | Направлена на продажу готовая продукция по ее фактической себестоимости | 5000 | Накладная (ТОРГ-12) | |
| 90.01 | Отражена выручка за проданную продукцию с НДС | 7080 | Накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура | |
| Отражен НДС на реализованную продукцию | 1080 | |||
| Погашена задолженность поставщика за отгруженную продукцию | 7080 | |||
| 2. Продажа готовой продукции по предоплате | ||||
| Поступила предоплата от покупателя | 7080 | Платежное поручение, выписка банка | ||
| 76 | Начислен НДС с суммы предоплаты | 1080 | Книга продаж, | |
| 90.02 | 5000 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура | ||
| 90.01 | Учтена выручка от продажи | 7080 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура | |
| Зачтена полученная ранее предоплата как погашение задолженности перед покупателем | 7080 | Справка-расчет | ||
| 76 | Зачтен НДС с суммы погашения предоплаты | 1080 | Счет-фактура | |
Как отражается выпуск готовой продукции в бухгалтерском учете, мы рассказывали в нашей . Об учете отгрузки и реализации готовой продукции расскажем в этом материале.
Проводки по отгрузке готовой продукции
Фактически отгрузка готовой продукции - это физическая ее передача, к примеру, от продавца к покупателю. Как правило, отгрузка продукции сопровождается ее реализацией, т. е. передачей права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Поэтому если отгружена покупателям готовая продукция, проводки не ограничиваются записями только по списанию продукции с бухгалтерского учета. Ведь одновременно отражаются как расход в виде списанной себестоимости готовой продукции, так и доход от продажи, а также начисленный НДС в момент отгрузки, если операция облагается этим налогом.
Это означает, что комплекс бухгалтерских проводок при реализации продукции обычно состоит из следующих записей ():
Но бывает и так, что когда отгружена готовая продукция, проводки по признанию дохода и расхода не формируются. Это касается случая, когда отгрузка продукции производится с особым порядком перехода права собственности. К примеру, это право переходит к покупателю в момент оплаты. Соответственно, при отгрузке готовой продукции, которая еще не оплачена, проводка по ее списанию с бухучета формируется такая(п. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» — Кредит счета 43
И начисляется НДС при отгрузке:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»
Подробнее об основных проводках, которые делаются при продаже товаров и услуг, в т.ч. при безвозмездной реализации, мы рассказывали в отдельном .
Учет готовой продукции зависит от множества факторов. Это договор купли-продажи, сроки поставок, валюта договора. От правильного учета операций зависит размер исчисленной прибыли от продажи, а также величина налогов (НДС, прибыль), которые компания должна будет оплатить в бюджет.
Договор по реализации готовой продукции
Сделка по реализации продукции сопровождается определенными документами: письма, заявки от клиента, счета на оплату, договор. От формы договора зависит метод определения выручки от продажи продукции. На тонкости признания выручки влияет момент передачи прав собственности на продукцию от продавца к покупателю. Этот нюанс в свою очередь определяет признание выручки в бухгалтерском учете предприятия. В договорных отношениях используют следующие способы передачи прав собственности:
- В день отгрузки. А именно, датой составления отгрузочных документов на поставку. Выручка признается в день, когда совершена отгрузка готовой продукции по накладной, заявке или по факту оплаты покупателя.
- В день получения. А именно, в конкретный день или период, который обязательно обговаривается в договоре. Это может быть момент поступления продукции на склад покупателя.
Какими документами сопровождается купля-продажа
Вся первичная документация, которую использует компания в работе, отвечает требованиям, оговоренным в законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ. В случае продажи продукции потребуется составить:
- Товарные накладные по форме ТОРГ-12;
- Счета-фактуры;
- Транспортные накладные;
- УПД – универсальный передаточный документ;
- Сертификаты, спецификации, прочие документы, предусмотренные договором.
Документы на продукцию составляются в двух экземплярах. Если для продукции предусмотрен особый переход прав собственности, то удобнее составить три экземпляра отгрузочных документов. Со стороны принимающей стороны поставщик должен получить отметку о приемке продукции: дату, подпись, печать компании-покупателя.
Счета-фактуры выписываются продавцом в том случае, если он является плательщиком НДС, налоговым агентом. Товарные накладные служат подтверждением факта передачи прав на имущество (товары, продукцию). В учете они послужат основанием для принятия продукции к учету, списанию стоимости приобретения в затраты при расчете прибыли. Начиная с 21.10.2013 года, допускается применение универсального передаточного документа УПД для сделок купли-продажи, по оформлению оказанных услуг и работ. УПД выписывается в двух экземплярах и служит альтернативной заменой документам: ТОРГ-12 и счетам-фактурам. Бланк УПД по наполнению имеет вид счета-фактуры. Заверяется документ ответственными лицами за отгрузку продукции, а также лицом несущим ответственность за правильность оформления фактов хозяйственной жизни предприятия.
Проводки реализованной продукции:
Дт 90.2 Кт 43 – продажа продукции
Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС к оплате
Дт 62 Кт 90.1 – сформирована дебиторская задолженность
Дт 50/51 Кт 62.1 – поступила оплата от покупателя.
Отражение операции в налоговом учете
Сведения о поступлении и реализации продукции отражаются по счетам БУ 40 и 43 с некоторыми отличиями. В учетной политике предприятия бухгалтер выбирает, использовать ли в учете счет 40 или нет. Для этого необходимо определить, каким способом вести учет ГП:
- По прямым видам затрат;
- По фактической себестоимости производства ГП;
- По нормативным/учетным ценам с применением счета 40.
Если выбор сделан в пользу плановой/нормативной себестоимости, то в учете потребуется отследить наличие следующих операций:
Дт 43 Кт 20,23,29 – на сумму оприходованной ГП из производства.
Дт 43 Кт 40 – на сумму произведенной ГП из производства,
Дт 40 Кт 20 – на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.
Плановая себестоимость ГП, которая выпущена из производства, зачастую отличается от фактической. И на остатке по кредиту или дебету счета 40 формируется суммовая разница, которую по итогам месяца списывают на финансовый результат деятельности фирмы проводками:
Дт 90-2 Кт 40 – сумму дебетового сальдо счета 40, которое показывает перерасход фактических затрат над запланированными,
Дт 90-2 Кт 40 – сумму кредитового сальдо счета 40, которое является результатом экономии фактических затрат производства.
Документальный учет производства готовой продукции
Обеспечение производства необходимыми материалами, а также инструментами и комплектующими деталями/полуфабрикатами осуществляется фирмой – производителей как покупка материалов за наличный расчет, так и безналичным способом. Снабженцы фирмы передают в бухгалтерию для оплаты с расчетного счета фирмы счет – заявку. В случае расчетов наличными денежными средствами работник составляет письменное заявление на имя руководителя с просьбой выдать наличные средства на нужды производства в подотчет.
Приходуются покупки на основании первичных накладных по форме ТОРГ-12, кассовых и товарных чеков, прикрепляемых к авансовому отчету.
Складской учет поступивших материалов ведется в карточках учета по форме М-17. Основанием для передачи сырья и материалов в производство также служит требование-накладная, заверенная ответственным лицом за хранение и переработку.
Отражение продукции в бухгалтерской отчетности
Продукция фирмы в балансе отражается по стоимости, которая принята учетной политикой. Если на отчетную дату у организации имеются остатки нереализованной продукции, то ее суммарное выражение фиксируется в активе баланса строкой 1210 «Запасы».
Детализация данной сроки определяется фирмой самостоятельно и может, как состоять из суммарных показателей остатков всех активов, которые не реализованы на дату составления балансовой отчетности.
В заключении можно сказать, что реализация продукции должна носить системный характер и оформляться указанной первичной документацией. Это поможет составить наглядную картину финансовой выгоды от производства конкретной продукции.